《金融企业会计学(2024年版)》全套教学课件

《金融企业会计学》0导论1金融企业会计基础知识2存款业务的核算3贷款及贴现业务的核算4支付结算业务的核算5金融企业往来业务的核算6外汇业务的核算7金融企业投资业务的核算8收入费用及利润的核算9财务报告全套可编辑PPT课件2024年版金融企业会计简述

金融企业会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对金融企业（中央银行、商业银行、保险公司、证券公司等）的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。主要内容金融企业会计的对象是金融企业各项业务活动，包括资产、负债业务、中间业务；业务收入、业务支出、各部门管理费用和利润经济活动；筹集和融通各类资金的运动，本课程的主要内容包括以下部分：一、金融企业会计基础知识1.金融企业会计的目标与特征2.金融企业会计的基本前提和质量要求3.金融企业会计的会计要素4.金融企业会计的会计计量与报告二、商业银行会计1.存款业务的核算2.贷款与贴现业务的核算3.支付结算业务的核算4.金融企业往来的核算（同中央银行往来、同业往来、联行往来的核算）5.外汇业务的核算6.金融企业投资业务核算7.收入、费用与利润的核算三、财务报告1.财务报告的概述2.资产负债表3.利润表4.现金流量表5.所有者权益变动表6.会计报表附注注意事项这门课程是一门具体业务的专业课程，主要是锻炼大家的实际操作能力。其目的也就是要让同学们能够对金融企业会计有一个明确的了解，在实际工作中能运用这些知识来处理一些具体的业务。第一章金融企业会计基础本章概述第一节金融企业会计的目标与特征第二节金融企业会计的基本前提和质量要求第三节金融企业会计的会计要素第四节金融企业会计核算方法第五节金融企业会计的会计计量与报告第一节金融企业会计目标与特征一、金融企业的概念二、金融企业会计的概念三、金融企业会计的目标四、金融企业会计的特征一、金融企业的概念我国金融企业是以中国人民银行为领导，国有股份制商业银行为主体，多种金融机构并存，分工协作的金融中介体系。1.中央银行——中国人民银行

中国人民银行性质《中华人民共和国中国人民银行法》中国人民银行是我国的中央银行。它是在国务院领导下，管理全国金融事业的国家机关，是我国政府的组成部分。“发行的银行”“政府的银行”“银行的银行”主要职能第一，依法制定和实施货币政策，对金融业实施监督管理，是国家宏观调控的重要工具。第二，发行人民币，管理人民币流通。第三，经理国库。第四，持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备。由政府投资设立,根据政府的决策和意向,专门从事政策性金融业务的银行；并且根据具体分工的不同，服务于特定的领域。不以盈利为目的、从事国家指定的政策性金融业务，均贯彻不与商业性金融机构竞争、自主经营与保本微利的基本原则。资金来源：财政拨付的资本金、金融债券、中央银行再贷款、向国外筹集资金。2.政策性银行政策性银行承担为国家大型重点项目提供专项贷款。承担国家粮油储备、农副产品合同收购和农业基本建设发放专项贷款，并代理财政支农资金的拨付及监督。为大宗进出口贸易提供专项贷款，其中主要是为大型成套机电设备进出口提供贷款。3.国有股份制商业银行国有股份制商业银行是从计划体制下专业银行演化而来的。无论在人员和机构网点数量上，还是在资产规模及市场占有份额上，在我国整个银行体系中均处于举足轻重的地位；在世界上的大银行排序中也处于较前列的位置。他们的经营活动，均受《中华人民共和国商业银行法》的约束。国有股份制商业银行4.其他商业银行

a.以1986年组建交通银行为始点。

b.绝大多数以各种形式的国有资本有主。

c.现均采取股份制形式；其中有的已经上市。

d.已有外资参股股份制商业银行。

e.以城市名命名的商业银行……p18交通银行中信实业银行光大银行华夏银行中国投资银行民生银行广东发展银行深圳发展银行浦东发展银行招商银行福建兴业银行烟台住房储蓄银行蚌埠住房储蓄银行城市商业银行5.非银行金融机构（1)金融资产管理公司1999年先后建立了四家由国家投资的特定政策性金融资产管理公司——华融、长城、东方、信达，分别收购、管理和处置从工、农、中、建四家国有独资商业银行剥离出来的不良资产。(2)投资银行、券商、期货公司

在我国，没有直接以投资银行命名的投资银行；众多的证券公司——券商——实际是投资银行这一环节的主要力量。期货公司主要从事期货交易（包括商品期货和金融期货）的公司。

(3)其他金融机构

（1）农村信用合作社、城市信用合作社（2）信托投资公司、财务公司、金融租赁公司（3）储蓄机构（4）保险公司、投资基金公司（5）在华外资金融机构（4）金融控股集团控股公司银行业务证券业务保险业务信托中信公司中信实业银行中信证券信诚人寿中国国际信

托投资公司光大集团光大银行光大证券申银万国光大国际信

托投资公司中国银行中国银行中银国际建设银行建设银行中国国际金融公司工商银行工商银行西敏证券招商银行招商银行国通证券长城证券山东电力集团华厦银行湘财证券英大信托（5）金融企业体系的构成

二、金融企业会计的概念

金融企业会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对金融企业（中央银行、商业银行、保险公司、证券公司等）的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。金融企业会计概念的要点实质：

是管理活动，即管理信息系统职能：反映监督进行预测参与决策循环：

确认计量记录报告主体：

金融企业内容（对象）：

金融企业的业务经营活动手段：

货币计量业务特点：

全面连续系统性方法：

专门的会计核算方法三、金融企业会计的目标会计目标—即会计目的金融企业会计通过对金融企业经营的业务进行会计确认、计量、报告，并对经营结果加以披露，从而向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计信息的使用者----所有者(投资人）

----经营管理者

----债权人

----宏观调控部门四、金融企业会计的特征1.反映情况的全面性和综合性2.业务处理与会计核算的同步性3.会计方法的独特性和多样性会计核算的过程——确认、计量、记录、报告（一）会计确认会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并列入财务报表的过程。初次确认和再次确认：初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。原始经济信息的载体——原始凭证初次确认的过程——经济数据能否转化为会计信息，并进入会计信息系统的筛选过程。初次确认的标准——发生的经济业务能否用货币计量五、会计核算的过程再次确认是指对会计核算系统输出的经过加工的会计信息进行确认，是依据管理者的需要，确认账簿资料中的哪些内容应列入财务报表，或是在财务报表中应揭示多少财务资料和何种财务资料。再次确认的标准——会计信息使用者的需要会计确认标准1.可定义性——可以按照会计要素的定义将其具体确认为某一会计要素2.可计量性——能以货币计量3.经济信息的可靠性——如实、完整反映交易、事项4.经济信息的相关性——满足会计信息使用者的需要（有用性）（二）会计计量会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。1.会计计量与会计确认会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能进行计量；没有计量，确认就失去意义。2.会计计量单位——计量尺度的量度单位以货币量度为主，以实物量度、劳动量度为辅。货币——名义货币、实际购买力货币3.会计计量的基础（1）历史成本（2）现行成本（3）可变现净值（4）现值

（5）公允价值4.会计计量单位与会计计量基础的组合三、会计记录——会计核算方法1.设置会计科目和账户2.复式记账3.填制与审核凭证4.登记账簿5.成本计算6.财产清查7.编制财务报表四、会计报告会计的目标——提供会计信息1.向谁提供会计信息2.提供什么样的会计信息3.如何提供会计信息会计信息的载体——会计报告企业某一特定时点财务状况信息——资产负债表企业某一时期经营成果信息——利润表第二节金融企业会计核算的基本前提和要求一、会计核算的基本前提二、会计信息的质量要求一、会计核算的基本前提会计核算的基本前提，又称会计假设，是指会计准则制度中规定的各种程序和方法适用的前提条件。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集等，都要以会计核算的基本前提为依据。我国会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。1.首先，明确这一基本前提，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2.其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。3.最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。（二）持续经营持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报告中做相应披露。（三）会计分期会计分期，是指会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报告，从而及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货币计量货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度。金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币来核算，可以采用分账制。在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。二金融企业会计信息的质量要求新准则中将“一般原则”改为“会计信息质量要求”，并将12项原则改为8项。原准则：“一般原则”

（一）总体性要求原则

1．可比性原则

2．一致性原则

3．谨慎性原则（二）对会计信息质量要求的原则

1．客观性原则

2．相关性原则

3．及时性原则

4．明晰性原则

5．重要性原则（三）对会计要素确认、计量要求的原则

1．权责发生制

2．实际成本原则

3．配比原则

4．划分收益性与资本性支出的原则新准则：“会计信息质量要求”一般原则中删除了配比原则、权责发生制原则（作为会计确认、计量和报告的基础），把划分收益性与资本性支出的原则融入具体准则中，把一致性原则融入可比性原则，增加“实质重于形式”等原则。具体包括：客观性、相关性、明晰性、可比性（含一致性）、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。1．客观性金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映其财务状况、经营成果和现金流量。企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者的决策需要。因此，就应做到内容真实、数字准确、资料可靠。在会计核算工作中坚持这一原则，就应当在会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应当能够经受验证，以核实其是否真实。2．相关性金融企业提供的会计信息应当能够反映其财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。会计信息的价值在于其与决策相关，有助于决策。在会计核算工作中坚持这一基本原则，就要求在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的信息需求。

3．明晰性金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容，这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在会计核算工作中坚持明晰性原则，就要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。

4．可比性金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致、相互可比。不同的会计主体可能处于不同地区，经济业务发生于不同的时间，为了保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同会计主体的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易或事项，就应当采用相同的会计处理方法。5．实质重于形式金融企业应当按照交易或事项的经济实质现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。比如：融资性租赁6．重要性金融企业的会计核算应当遵循重要性原则，对资产、负债、损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

7．谨慎性金融企业的会计核算，应当遵循谨慎性原则，不得多计资产或收益，也不得少计负债或费用。在会计核算工作中坚持谨慎原则，要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，以不高估资产或收益，也不低估负债或费用8．及时性金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则，一是要及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息；三是要及时传递会计信息。第三节金融企业的会计要素一、金融企业的业务二、金融企业会计的会计要素一、金融企业的主要业务（一）资产业务是金融企业把通过负债业务所获得的资金运用出去的业务。主要包括：贷款类业务、票据类业务、债券投资类业务、金融同业、其他资产业务等。在各类资产业务中，贷款是最重要的资产业务，包括公司客户贷款、个人客户贷款、信用卡透支以及贸易融资贷款等业务品种。在贷款类业务中，公司客户贷款和个人客户贷款是最主要的贷款品种。资产类票据业务主要包括承兑业务、贴现业务、转贴现业务、买入返售资产、福费廷等。债券投资业务主要有中央银行融资债、国债、政策性金融债、次级债、境外债券。金融同业资产类业务主要包括同业拆出、存放央行、存放同业、信贷资产转让、证券公司股票质押贷款等。其他资产类业务部分包括抵债资产和待处理其他资产。（二）负债业务负债是银行由于受信而承担的将以资产或资本偿付的能以货币计量的债务。存款、派生存款是银行的主要负债：包括：活期存款、定期存款、储蓄存款、可转让定期存单（CDs）、可转让支付命令存款帐户、自动转帐服务存款帐户、掉期存款

其他负债业务包括：包括从中央银行借款、银行同业拆借、从国际货币市场借款、结算过程中的短期资金占用等（三）中间业务

又称表外业务，不会影响银行资产负债表中的资产或负债。结算业务信用证业务信托业务租赁业务代理业务银行卡业务咨询业务二、金融企业的会计要素为全面反映资金运动过程，需要对会计对象分类，并分解为若干构成要素，称为会计要素。会计对象的具体化会计要素包括静态要素和动态要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。（一）资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业。2.该资源的成本或价值能够可靠地计量；金融企业的资产分为：流动资产（货币资金、拆出资金、交易性金融资产、衍生金融资产、商业银行特有项目、保险公司和证券公司特有项目。非流动资产（可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、商业银行特有项目、保险公司和证券公司特有项目、投资性房产、固定资产、无形资产和其他资产。

（二）负债负债是指过的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业现时义务。条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流出企业。2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。

按其流动性，负债分为流动负债和非流动负债。1．流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。它具体包括：短期借款；拆入资金；交易性金融负债、衍生金融负债、卖出回购金融资产；商业银行特有项目（中央银行借款、同业行和系统行存放款项、吸收存款），保险公司和证券公司特有项目、应解汇款、汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。2．非流动负债：具体包括：预计负债、长期借款、应付债券、长期资本金、递延所得税负债、其他负债。（二）负债（三）所有者权益所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等。1．实收资本，是为从事其业务经营活动，而由投资者实际投入的资本。它是企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是银行最可靠、最稳定的经营资金。2．资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。3．盈余公积金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金和公益金。4.未分配利润5.风险准备金（贷款损失准备、坏账准备和投资风险准备）（四）收入、费用和利润

1.收入：是指在日常业务活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.费用：是企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中所发生的各种经济利益的流出。

3.利润：是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指营业收入减去营业成本。利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。１.资产＝负债＋所有者权益这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产，债权人和投资者（即所有者）对企业资产要求权的基本状况，表明资产和负债与所有者权益之间的基本关系。２.收入－费用＝利润这一会计等式表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。３.资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）这一会计等式表明会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系。（五）会计恒等式第四节金融企业会计核算方法一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、账务组织一、会计科目会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。会计科目的作用会计核算的基础，连接各种核算方法的纽带总括反映经济业务，提供系统核算资料的保证规范核算对象内容，统一核算口径1.按会计要素分：资产类负债类资产负债共同类所有者权益类损益类新企业会计准则确定的金融企业会计科目见教材，各会计科目的应用及账务处理参看《会计科目与主要帐务处理》。2.按与会计报表的关系分类1.表内科目该科目用于核算银行资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表上。2.表外科目该科目用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项，因此，该类科目不反映在会计报表内。如“有价单证”、“已兑付有价单证”、“空白重要凭证”等。二、记账方法1.会计核算的基础（1）现金收付制以款项的实际收付为标准来处理经济业务,确定本期收入和费用,在现金收付的基础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理;反之,凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用,即使它归属于本期,也不作为本期的收入和费用处理.（2）权责发生制金融企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。有时，企业发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，就要求企业在会计核算过程中应当以权责发生制为基础。二、记账方法(1)单式记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)金融企业的表外业务采取这种方法。以“收”、“付”作为记帐符号。比如：收到上级银行发来的有价凭证。收：有价单证2.记账方法的种类(2)复式记账法由经济业务引起的一切变化,按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法.常用的是借贷记账法。理论依据：资金来源＝资金运用复式记账的基本原则1.会计等式作为记账基础。2.每项经济业务，必须在两个或两个以上相互联系的帐户中进行等额记录。3.对会计等式的影响类型进行记录。4.定期汇总的全部帐户记录必须平衡。（3）借贷记账法1理论依据：会计方程式资产=负债+所有者权益根据会计方程式的要求分析判断如何记账,并根据会计方程式检验记账结果是否正确2记账符号：以以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借方贷方资产的增加费用的增加负债的减少权益的减少收入的减少负债的增加权益的增加收入的增加资产的减少费用的减少

借方

账户模式总图贷方资产、费用+资产、费用

-负债、权益、收入利润

-负债权益收入利润+资产、费用余额负债权益收入利润余额（4）记账规则的应用——编制会计分录记账规则可以指导会计分录的编制，而会计分录也必然体现记账规则的要求。1)什么是会计分录？指明经济业务应记账户名称、记账方向、记入金额的记录。2)会计分录的格式：借：×××(账户名)×××(金额)贷:××××(账户名)×××(金额)3)如何编制会计分录在分析经济业务的基础上,按照会计分录的格式书写出会计分录.分析经济业务的程序和步骤是:①引起哪些要素项目的变化(变化的项目/金额/增或减)②根据科目表判断变化项目应记入的账户名称及金额③根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方（5）借贷记账法的具体运用例1-1：福日电视机厂从银行提取现金20000元。其会计分录为：分析①:商业银行的资产（库存现金）减少20000元，同时商业银行的负债（吸收存款）也减少20000元。分析②：库存现金：-20000，应记录到贷方；而吸收存款：-20000元，应记录到借方。借：吸收存款—活期存款—福日电视机厂存款户20000.00

贷：库存现金20000.00例1-2：海峡印刷有限公司从其基本存款账户中转出200000元，办理一年期定期存款。其会计分录为：分析①:商业银行的负债（吸收存款——活期存款）减少200000元，同时商业银行的负债（吸收存款——定期存款）增加200000元。分析②：吸收存款-活期存款：-200000，应记录到借方；而吸收存款-定期存款：+200000元，应记录到贷方。借：吸收存款—活期存款—海峡存款户200000

贷：吸收存款—定期存款—海峡存款户200000例1-3：发放给榕飞电子有限公司为期三个月的流动资金贷款180000元，转入其存款户。其会计分录为：分析①:商业银行的资产（贷款）增加180000元，同时商业银行的负债（吸收存款-活期存款）也增加180000元。分析②：贷款：+180000，应记录到借方；而吸收存款：+180000元，应记录到贷方。借：贷款—榕飞电子有限公司贷款户180000.00

贷：吸收存款—活期存款--榕飞电子有限公司存款户180000.00例1-4：某商业银行签发现金支票一张，从人民银行存款户中提取现金250000元。其会计分录为：分析①:商业银行的资产（库存现金）增加250000元，同时商业银行的资产（存放中央银行款项）减少250000元。分析②：库存现金：+250000元，应记录到借方；而存放中央银行款项：-250000元，应记录到贷方。借：库存现金250000

贷：存放中央银行款项250000(6)借贷试算平衡按照借贷记账法记账，必然出现下列两组借贷平衡关系：1）∑借方发生额=∑贷方发生额原因：每笔业务均是有借必有贷，借贷必相等，所有业务加总后，仍然应该是借贷相等。2）∑账户借方余额=∑账户贷方余额或∑账户期初借方余额=∑账户期初贷方余额∑账户期末借方余额=∑账户期末贷方余额原因：账户借方余额表示资产数，贷方余额表示负债和所有者权益，故借方余额必然等于贷方余额。三、会计凭证会计凭证的作用会计凭证设置原则会计凭证的种类按照核算程序和用途分：原始凭证和记账凭证按其格式和用途分：基本凭证（八种）、特定凭证按其表面形式分：单式凭证、复式凭证核算方法分：表内科目凭证、表外科目凭证会计凭证的内容1.基本凭证通用的基本凭证（传票）：根据原始凭证或业务事实自行编制的记账凭证。现金收入凭证现金付出凭证转帐借方凭证转帐贷方凭证特种转帐借方凭证特种转帐贷方凭证表外科目收入凭证表外科目付出凭证83841.基本凭证特定凭证：适应金融业有关业务的特殊需要而编制的各种专门凭证。

85由单位提交联行寄来票据交换提回一般采用一式数联次2.特定凭证会计凭证的处理与管理会计凭证的填制会计凭证的审核会计凭证的传递

坚持先外后内，先急后缓；现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款；转帐业务先付款单位账后收款单位账。除特殊情况外，一律由银行内部传递。以防流弊及时装订有价单证重点保管3.会计凭证处理与管理四、账务组织金融业的账务组织分为：会计账簿设置、记账程序、账务核对。会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册。账务组织包括明细核算系统和综合核算系统

1.账务处理程序明细核算系统综合核算系统分户账登记簿余额表现金收付日记簿科目日结单总账日计表两者相互联系，相互制约，构成金融企业的双线核算体系2.会计核算过程

经济业务会计科目记帐方法填审凭证设置帐户帐簿登记编制报表

财产清查成本计算第五节金融企业的会计计量和报告一、金融企业的会计计量二、金融企业的财务会计报告一、金融企业会计计量会计计量的要求是指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。二、会计计量的属性金融企业采用的会计计量属性有5种：1.历史成本：资产按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量，负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或承担现时义务的合同金额，或按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。2.重置成本资产按照现在购买相同或功能相同的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量，负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。3.可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值资产按照预计从其持续使用和最终处理中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预期期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额计量二、金融企业的财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件金融企业的财务报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书组成。会计报表有资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等。第二章存款业务的核算

本章概述第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节个人储蓄存款业务的核算第一节存款业务概述一、商业银行存款种类二、商业银行结算帐户的种类、使用与管理三、会计科目设置一、商业银行存款种类吸收存款的业务，是商业银行接受客户存入的货币款项，存款人可随时或按约定时间支取款项的一种信用业务。存款业务是商业银行的传统业务，在其负债业务中占有最重要的地位。存款种类企业存款、个人（居民）存款、财政性存款活期存款、定期存款原始存款、派生存款本币存款、外币存款支票存款、存单存款、存折存款、通知存款和协定存款二、银行结算账户的种类、使用和管理

㈠银行结算账户的种类

银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。银行结算账户按存款人分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。存款人以单位名称开立的银行结算账户为单位银行结算账户。单位银行结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户。存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户为个人银行结算账户。

1.单位银行结算账户的使用⑴基本存款账户。基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。该账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，应通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

⑵一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的其他银行办理转账结算、借款转存和现金交存的账户。

存款人可以通过一般存款账户办理借款转存、支付、归还借款的款项转入，也可办理转账结算和现金转存，但不能办理现金支取。⑶专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。存款人拥有的基本建设资金、更新改造资金、特定用途需要专户管理的资金等均可在银行开立专用账户⑷临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资可以申请开立临时存款账户。该账户有效期最长不得超过两年。临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。

2.个人银行结算账户的使用个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户。自然人可根据需要申请开立个人银行结算账户，也可以在已开立的储蓄账户中选择并向开户银行申请确认为个人银行结算账户。

3.银行结算账户的管理单位存款账户开立实行双向选择，存款人可以自主选择银行，银行出可以自愿选择存款人。开立基本存款账户实行由中国人民银行当地分支机构核发开户许可证制度，银行不得对未持有开户许可证或已经开立基本存款账户的存款人开立基本存款账户。各银行对企事业单位开立、撤消账户，必须于开立或撤消之日起7日内向当地人民银行报告。三、会计科目的设置2011吸收存款

一、本科目核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。

二、本科目可按存款类别及存款单位，分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算。

三、吸收存款的主要账务处理。

（一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目，贷记本科目。（二）支付的存款本金，借记本科目，贷记“存放中央银行款项”、“库存现金”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映企业吸收的除同业存放款项以外的其他各项存款。

6411利息支出一、本科目核算企业（金融）发生的利息支出，包括吸收的各种存款（单位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金等）、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。二、本科目可按利息支出项目进行明细核算。三、期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

2231应付利息一、本科目核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。二、本科目可按存款人或债权人进行明细核算。三、资产负债表日，计提利息费用，借记“利息支出”，贷记本科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。第二节单位存款业务的核算一、活期存款业务的核算二、定期存款业务的核算一、活期存款业务的核算1.开户存入时：活期存款，具有随时存取的特点，又可分为支票户和存折户（1）支票户借：库存现金贷：吸收存款——存款户（2）存折户存款户在第一次存入现金开立账户时，应将存入金额和款项来源填入存款凭条，经银行出纳审核无误，收妥款项根据存款凭条登记现金收入日记账后转送会计部门，会计部门对存款凭条审查无误后编制账号并以存款凭条代收入传票：分录为：借：库存现金贷：吸收存款——××存款户2.开户后增加活期存款(1)现金存入增加时借：库存现金贷：吸收存款——存款户(2)转账增加存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款——付款人户贷：吸收存款——收款人户B.付款人在同城他行开户时：借：存放中央银行款项贷：吸收存款——收款人户例题1江苏泰兴市横港建筑公司为支票户，向开户行泰兴工行存入现金780000元。借：库存现金780000贷：吸收存款-横港建筑公司户7800003.活期存款的减少（1）支取现金借：吸收存款——××存款户贷：库存现金（2）转账减少存款时：A.收、付方都在同一银行开户：借：吸收存款——付款户贷：吸收存款——收款户B.付款人在同城他行开户时：借：吸收存款——付款人户贷：存放中央银行款项4.活期存款利息计算商业银行对单位活期存款的计息采取按季结息的办法，以每季末月20日为结息日，次日列账。计息期按实际天数计算从上季末月21日至本季末月20日。计息采用按日累加存款余额，累加的存款余额为计息积数，用计息积数乘以日利率，计算出存款利息。存期内如遇利率调整不分段计息，按结息日挂牌公布的活期存款利率计息，未到结息日清户的，按清户日挂牌公布的活期存款利率计息。利息计算的基本公式：利息=本金×存期×利率利息=累积积数×日利率其中：存款本金是以元为单位，元以下不计息。利息计算的原则A.算头不算尾(存期是从款项存入之日起，算至支付的前一日止。）B.结息日应包括在存期内C.按实际天数计算利息，大月按31天计算，小月按30天计算，2月按28天计算。存款利率一般分为年利率（％）、月利率（‰）、日利率（‱）三种，1年按360日计算。存期以天数计算时，用日利率；存期按月计算时，用月利率；存期按年计算时，用年利率。它们之间的换算是年利率除以12为月利率，月利率除以30为日利率，依次类推。计息结果保留到分位，分位以下四舍五入。计息方法有余额表计息和账页计算两种。(1)余额表计息法该方法适用于存款余额变动频繁的存款账户。每日不论余额是否变动，均需将当日最后余额抄到余额表内，每10天小计1次。会计分录借：利息支出——活期存款利息支出户贷：吸收存款——××单位（2）账页计息法该方法适用于存取款次数不多的存款户。采用这种方法。当发生资金收付时，按上次最后余额乘以该余额的实存日数即为积数，并直接填入账页上的“日数”和“积数”栏内，日数的计算是从上一次记账日期算至本次记账日期的前一日为止。如更换账页，应将累计积数过入新账页第一行的上半栏内，待结息日营业终了，再计算出本季的累计天数和累计积数，乘以日利率即得出应付利息。例题2某公司的基本存款户发生以下业务：（1）1月1日开户存入现金10000元（2）1月4日同城他行开户单位B公司付货款10000元（3）1月7日转帐付C厂（他行）10000元（4）2月1日异地D厂付款20000元（5）2月27日同城E厂付款30000元（6）3月5日付同城他行开户F厂20000元（7）3月18日付款给异地某公司30000元

利息计算过程账号：吸收存款-活期存款221002户名：××公司月日摘要借方贷方余额（贷）日数积数11开户存入现金100001000014同城他行开户单位B付100002000033000017转帐付款C厂（他行）100001000036000021异地D厂付款增加200003000025250000227同城E厂付款增加30000600002678000035付同城他行开户F厂20000400006360000318付款异地100003000013520000320300003900002090000321一季度利息1393013941转帐增加60000901391133152954转帐减少400005013933297458768转帐增加100000150139351754865620转帐增加5000020013912180166812001397062788会计分录第一季度的利息=2090000×2‰÷30=139.33元

会计分录为：

借：利息支出139.33

贷：吸收存款——A厂139.33第二季度的利息=7062788×2‰÷30=470.85元

借：利息支出470.85

贷：吸收存款——A厂470.85二、定期存款业务的核算单位定期存款是指存款单位约定期限，到期支取本息的一种存款。存款人按有关规定提留的短期各项资金和地方财政结余款项，均可按银行规定办理整存整取定期存款。目前，单位定期存款的存期有3个月、6个月、1年、2年、3年、5年等几个档次，起存金额为1万元。单位支取定期存款本息只能以转账方式转入基本存款账户，定期存款账户不得作为结算户使用，不得支取现金。

1.存入定期存款的核算（1）现金存入其会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款-定期存款-××户（2）转账存入其会计分录为：借：吸收存款—活期存款—××单位贷：吸收存款—定期存款—××单位例题3.某公司同年向泰兴工行申请定期存款80000元，存期为1年，利率8%。则会计分录为：借：吸收存款-活期-××公司80000贷：吸收存款-定期-××公司80000（3）同城他行存入其会计分录为：借：存放中央银行款项贷：其他应付款—同城交换户借：其他应付款—同城交换户贷：吸收存款—定期存款—××户2.支取定期存款的核算（1）到期全额支取，按规定利率本息一次结清；（2）全额提前支取，银行按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；（3）

部分提前支取，若剩余定期存款不低于起存金额，则对提取部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分存款按原定利率和期限执行；若剩余定期存款不足起存金额，则应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，并对该项定期存款予以清户。（4）过期支取的过期时间部分，按活期存款计息。（1）全额到期支取借：应付利息利息支出吸收存款—定期存款—××户贷：吸收存款—活期存款—××户在其他行开立基本存款账户而在本行开立定期存款账户的存款人取款业务的处理借：应付利息利息支出吸收存款--定期存款—××户贷：存入中央银行款项例题4（接例题3）一年后，横港建筑公司将定期存款取出，工行的转账分录为：利息＝80000×1×8%＝6400（元）借：吸收存款-定期-横港建筑公司户80000利息支出-定期存款利息支出户6400贷：吸收存款-活期-横港建筑公司户86400（简化做法，暂不考虑按季计提利息）（2）逾期支取例题5：某单位存入银行一笔定期存款20万元，期限1年，月利率1.875‰，9日25日到期，该单位于10月9日来行支取，支取日活期存款利率为0.6‰，试计算应付利息。其利息计算为：到期利息＝200000×12×1.875‰＝4500元逾期利息＝200000×14×（0.6‰÷30）＝56元该笔存款应付利息为4556元存期按对年、对月、对日计算，对年按360天计算，对月按30天计算，零头天数按实际天数计算。对年、对月、对日比如：存入日为2009年8月9日，支取日为2019年3月5日则：支取日2019年3月5日—存入日2009年8月9日9年6月26日即存款期限为9年6个月26天3.单位定期存款利息的计算（1）基本规定单位定期存款的利息计算采取利随本清的办法，即在支取本金时计付利息。单位定期存款到期支取，按存入日挂牌公告的利率计息，利随本清，遇有利率调整不分段计息。单位定期存款全部提前支取，应按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息。2.对一年（含一年）以上的定期存款分计提应付利息，进入当期损益，借：利息支出贷：应付利息，发生实际利息支出时，冲减应付利息。借：应付利息、贷：吸收存款—活期存款户对一年以下的定期存款不计提应计利息，发生实际利息支出时，直接进入当期损益。第四节个人储蓄存款业务的核算一、活期储蓄存款业务的核算二、定期储蓄存款业务的核算三、利息税的核算四、存款的后续计量（仅供课后学习）一、活期储蓄存款的核算储蓄存款是银行通过信用方式吸收社会公民暂时闲置或节余的货币资金的一项负债业务。它是银行存款业务的重要组成部分。现行的储蓄存款种类有：活期储蓄存款、定期储蓄存款、定活两便储蓄存款、个人通知储蓄存款等。储蓄原则：“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”。

1.开户与续存的核算储户（活期储蓄存款凭条、现金）银行（在凭条上加盖“新开户”戳记，登记开销户登记簿，开列分户账和存折）以存款凭条代现金收入传票记账。借：库存现金贷：吸收存款—××户

例题6泰兴工行接受某居民存入的活期储蓄存款8500元。借：库存现金8500贷：吸收存款—××户85002.支取和销户的核算支取时：借：吸收存款—××户

贷：库存现金销户时：借：吸收存款—××户利息支出—储蓄利息支出户贷：库存现金

3.活期储蓄存款利息的计算自2005年9月21日起个人活期储蓄存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。例题7某客户活期储蓄存款账户支取情况如下表，假定适用的活期储蓄存款利率为0.72%，计息期间利率没有调整，银行计算该储户活期存款账户利息时，按实际天数累计计息积数。

日期存入支取余额计息积数20171210，00010，0002017233，0007，00032×10，000=320，00020172215，00012，00018×7，000=126，0002017352，00010，00012×12，000=144，000201731810，000013×10，000=130，000应付利息=（320，000+126，000+144，000+130，000）×(0.72%÷360)=14.4元二、定期储蓄存款的核算定期储蓄存款有整存整取、零存整取、存本取息、整存零取定期储蓄存款。1.整存整取定期储蓄存款的核算整存整取定期储蓄存款是指一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。起存：50元，多存不限存档：分3个月、半年、1年、2年、3年和5年等档次。

（1）存入的处理借：库存现金

贷：吸收存款—整存整取—××户（2）到期支取的处理借：吸收存款—整存整取—××户利息支出贷：库存现金

（3）提前支取的处理可提前支取。如果客户急需资金，亦可办理提前支取。未到期的定期存款，全部提前支取的，按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计付利息，剩余部分到期时按开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计付利息。

例题8某年4月10日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，同年6月6日到银行提前支取2000元，支取日的活期储蓄存款的利率为2‰，次年4月10日到银行支取其余本息，作出存入时、提前支取时、到期时的会计分录。答案存入时：借：库存现金10000贷：吸收存款——整存整取××户10000提前支取：借：吸收存款——整存整取××户10000利息支出7.6贷：库存现金2007.6吸收存款——整存整取××户8000利息=2000×2‰÷30×57=7.6到期支取：借：吸收存款——整存整取××户8000利息支出800贷：库存现金8800（4）过期支取延期部分挂牌活期存款利率计付支取部分的利息。例题92019年4月5日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为2年，利率为10%，2021年10月6日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为2‰，做出存入时、支取时的会计分录。答案存入时：借：库存现金10000贷：吸收存款—整存整取—××户10000到期支取：借：吸收存款—整存整取—××户10000利息支出2122.67贷：库存现金12122.67利息=10000×2×10%+10000×2‰÷30×184=2122.67（5）利息的计算对一年（含一年）以上的定期存款分期计提应付利息，进入当期损益。定期储蓄在存期内“遇有利率调整”，按存单开户日挂牌公告的定期储蓄存款利率计息，活期、则按清户时挂牌公告的活期存款计息2.零存整取定期储蓄存款的核算开户起存金额为5元，存期为1年、3年、5年，要求每月存款金额固定，每月存入1次。办理手续与整存整取类同。（1）开户与续存例题10.开户行燕山建行一储户刘某开立零存整取储蓄存款，第一个月存入6000元。借：库存现金6000贷：吸收存款——零存整取××户6000（2）利息的计算利息的计算可采用月积数计算法接上题每月存入银行6000元，月利率为0.75%，存期为1年，到期支取时计算其利息：月积数＝6000×12＋6000×11＋6000×10＋……＋6000×1＝6000×（12×13）/2＝468000利息＝468000×0.75%＝3510（元）（3）到期支取例题.储户刘某的零存整取储蓄存款1年后到期，银行计算的利息支出金额为3510元。会计处理为：借：吸收存款——零存整取刘某户72000利息支出——定期储蓄利息支出户3510贷：库存现金75510（3）存本取息定期储蓄初始的本金不动，按期支取利息。这种储蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三种，到期一次支取本金。核算手续，基本与整存整取储蓄的手续相同。例题11某储户某年8月1日存入3年期存本取息储蓄存款10000元，利率为8%，储户要求每季度取息1次，每次应付利息为：存入借：库存现金10000贷：吸收存款——存本取息××户10000支取利息借：利息支出——存本取息支出户200贷：库存现金200支取本金借：吸收存款——存本取息××户10000贷：库存现金10000如果储户提前支取，应按已支付的利息金额以红笔填制现金付出传票，冲回已付利息，同时，按照规定计算出提前支取时应得的利息，编制现金付出传票。会计分录如下：借：利息支出——定期储蓄利息支出（红字）贷：库存现金（红字）提前支取时应付利息＝本金×实际存期×利率－已付利息A如果已付利息小于提前支取时应得的利息，借：吸收存款——存本取息××户利息支出贷：库存现金B如果已付利息大于提前支取时应得的利息，应在本金中扣除。借：吸收存款——存本取息××户贷：库存现金利息支出（四）整存零取定期储蓄这种储蓄，一次存入本金，开户起存金额一般为1000元，存期分1年、3年、5年，支取期限分每1个月、每3个月或每半年一次。到期一次支付利息。例题12存入本金12000元，存期1年，月息0.75%，分4次支取本金，每三个月取本3000元，到期应付利息为：存入借：库存现金12000贷：吸收存款——整存零取××户12000支取本金借：吸收存款——整存零取××户3000贷：库存现金3000支取利息借：利息支出——整存零取支出户675贷：库存现金675也可用积数法计算利息本例中，月积数＝3000×12＋3000×9＋3000×6＋3000×3＝9000012000300030003000300036912三、利息税的核算利息税是对个人在中华人民共和国境内储蓄人民币、外币所得的利息征收的个人所得税，1999年11月1日起在我国征收。它采取金融机构向储户给付利息时代扣代缴的办法。结付利息包括两种情况：一是给个人储户支付利息，二是在结算日办理自动转存业务时进行结算。应代扣代缴的税款=结付的储蓄存款利息额×税率20%(2007年8月15日起利息税税率调减为5%）四、存款的后续计量（仅供课后学习）（一）企业收到客户存入的款项，应按实际收到的金额，借记“库存现金”或“存放中央银行款项”等科目，贷记吸收存款（本金），如存在差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。

（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的存入资金的利息费用，借记“利息支出”科目，按合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记吸收存款（利息调整）。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

概念：资产负债表日资产负债表日是出资产负债表的当日，一般指会计期末，如1月31日、12月31日。由于资产负债表是静态报表，报表日数据是此前经济业务的最后体现。有的公司因特殊需要并不一定确定月末或年末是资产负债表日。报表年度因公司和地区不同也不一定确认12月31日为年度资产负债表日。如香港、台湾等。概念：实际利率法实际利率法是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算摊余成本，以及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期内或适用的更短期间内的未来现金流，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。例如某银行吸收客户存款10000元，存期2年，合同利率为5%，到期一次支取本金和利息，按插值法其实际利率为4.88%。初始成本按实际利率

计量的利息费用实际支付利息期末摊余成本1000048801048810488512011000会计分录第一年初：借：库存现金10000贷：吸收存款-定期存款10000第一年末借：利息支出488贷：吸收存款-定期存款488第二年末借：利息支出512贷：吸收存款-定期存款512借：吸收存款-定期存款11000贷：库存现金11000练习11.某单位活期存款账户第四季度发生以下业务：（1）9月28日，开户存入10000元。（2）10月5日，收到同城他行开户单位A厂转来的货款50000元。（3）10月16日，办理一笔汇往深圳的信汇，金额为10000元。（4）11月5日，存入现金1000元。（5）11月29日，偿还银行到期的贷款本息8000元，其中本金7500元，利息500元。（6）12月7日，收到一笔委托收款的划回款，金额为40000元。要求：做出上述相关业务的会计分录，计算该单位帐户第四季度的存款利息并作会计分录（用帐页计息法，12月20日，活期存款挂牌利率为0.81%）。练习2某单位活期存款帐户第三季度发生以下业务：A.6月21日，存款余额为30000元。B.6月30日，收到某单位转来的货款50000元。C.7月10日，收到市建行的开户单位B厂转帐过来的款项，金额为10000元。D.7月20日，存入现金50000元。E.8月1日，签发银行汇票80000元。要求：计算该单位第三季度的存款利息，并作出帐务处理。（用帐页法计算利率用2‰）练习3某年8月4日，某储户存入10000元整存整取定期储蓄存款，期限为1年，利率为10%，次年10月5日到银行支取，支取日的活期储蓄存款的利率为0.99%，做出存入时、支取时的会计分录。第三章贷款业务的核算本章概述第一节贷款业务核算的概述第二节贷款业务的核算第三节贷款损失准备金的核算第四节逾期贷款利息的核算第五节新会计准则对贷款的核算（仅供课后学习）第一节贷款业务核算的概述一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、会计科目的设置一、贷款的意义

贷款是银行和其他信用机构以债权人地位，将货币资金贷给借款人，借款人按约定的利率和期限还本付息的一种信用活动。可以满足生产和商品流通资金的需要促进企业改善经营管理，提高经济效益可以增加银行的营业收入，提高自身的经济效益（银行贷款利率要远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源）二、贷款业务分类1.银行的贷款按贷款的期限划分，可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款是指贷款期限在１年以下（含1年）的各种贷款；中期贷款是指贷款期限在１年以上5年（含5年）以下的各种贷款；长期贷款是指贷款期限在5年（不含5年）以上的各种贷款。

2.按贷款的对象划分，分为单位贷款和个人贷款单位贷款按贷款保障形式可分为信用贷款、担保贷款（包括保证贷款、抵押贷款和质押贷款）和票据贴现。个人贷款是银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。

二、贷款业务分类3.按贷款发放条件可以分为：信用贷款、担保贷款和贴现贷款4.按贷款是否具有政策性可分为：商业性贷款和政策性贷款5.按贷款的资金来源分为：自营贷款和委托贷款二、贷款业务分类6.按贷款逾期的天数可以分为：应计贷款和非应计贷款。非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有

收回的贷款。应计贷款是指非应计贷款以外的贷款。当贷款的本金或利息逾期90天时，应单独核算。

二、贷款业务分类当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销。从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入。二、贷款业务分类7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款正常：借款人能够严格履行合同，有充分把握偿还贷款本息。关注：尽管目前借款人没有违约，但存在一些可能对其财务状况产生不利影响的主客观因素。如果这些因素继续存在，可能对借款人的还款能力产生影响。二、贷款业务分类次级：借款人的还款能力出现了明显问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息。可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行抵押或担保，也肯定要发生一定的损失。损失：采取所有可能的措施和一切必要的程序之后，贷款仍然无法收回。后三类贷款合称为不良贷款。二、贷款业务分类三、会计科目设置1303

贷款1.本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业（银行）按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“转贷款”、“垫款”等科目。

企业（保险）的保户质押贷款，可将本科目改为“1303

保户质押贷款”科目。企业（典当）的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303

质押贷款”、“1305

抵押贷款”科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，