2023年高级财务会计形成性考核册答案

作业1

一、单项选择题

1.第二期以及后来各期持续编制会计报表时，编制基础为（C）。

A.上一期编制的合并会计报表

B.上一期编制合并会计报表时合并工作底稿

C.企业集团母企业与子企业的个别会计报表

D.企业集团母企业和子企业叫账簿记录

2、甲企业拥有乙企业60%的股份，拥有丙企业40%的股份，乙企业拥有丙企业15%

口勺股份，在这种状况下，甲企业编制合并会计报表时，应当将（C）纳入合并会计

报表的合并范围。

A.乙企业B.丙企业C.乙企业和丙企业D.两家都不是

3、甲企业拥有A企业70%股权，拥有B企业30%股权，拥有C企业60%股权，A

企业拥有C企业20%股权，B企业加有C企业10%股权，则甲企业合计拥有C企业

口勺股权为（C）O

A.60%B.70%C.80%D.90%

4、2008年4月1日A企业向B企业的股东定向增发1000万股一般股（每股面值1

元），对B企业进行合并，并于当日获得对B企业70鼎勺股权，该一般每股市场价

格为4元合并日可识别净资产日勺公允价值为4500万元，假定此合并为非同一控制下

H勺企业合并，则A企业应认定的合并商誉为（B）万元。

A.750B.850C.960D.1000

5、A企业于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元H勺资产互

换甲企业对B企业100%的股权，使B成为AH勺全资子企业，另发生直接有关税费

60万元，合并日B企业所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一集

团企业，A企业合并成本和“长期股权投资”日勺初始确认为（D）万元。

A.90008000B.70008060C.90608000D.70008000

6、A企业于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元H勺资产互

换甲企业对B企业100%的股权，使B成为A日勺全资子企业，另发生直接有关税费

60万元，为控股合并，购置日B企业可识别净资产公允价值为8000万元。假如合

并各方没有关联关系，A企业合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（B）o

A.70008000B、90609060C、70008060D、90008000

7、下列（C）不是高级财务会计概念所包括的含义

A.高级财务会计属于财务会计的范围B.高级财务会计处理的是企业面

临时特殊事项

C.财务会计处理【内是一般会计事项

D.高级财务会计所根据R勺理论和措施是对原财务会计理论和措施H勺修正

8、通货膨胀日勺产生使得（D）

A.会计主体假设产生松动B.持续经营假设产生松动

C.会计分期假设产生松动D.货币计量假设产生松动

9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营依J,为（C）。

A.吸取合并B.新设合并C.控股合并D.股票兑换

10、下列分类中，（C）是按合并的性质来划分日勺。

A.购置合并、股权联合合并B、购置合并、混合合并

C.横向合并、纵向合并、混合合并D、吸取合并、创立合并、控股

合并

二、多选题

1.在编制合并会计报表时，怎样看待少数股权日勺性质以及怎样对其进行会计处理，

国际会计界形成了3种编制合并会计报表的合并理论，它们是（ABD）。

A.所有权理论B.母企业理论C.子企业理论D.经济实体理论

2.编制合并会计报表应具有H勺基本前提条件为（ABCD）。

A.统一母企业与子企业统一的会计报表决算日和会计期间

B.统一母企业与子企业采用的会计政策

C.统一母企业与子企业的编报货币

I）.对子企业的权益性投资采用权益法进行核算

3.下列子企业应包括在合并会计报表合并范围之内的有（ABC）。

A.母企业拥有其60驯勺权益性资本

B.母企业拥有其80%口勺权益性资本并准备近期发售

C、根据章程，母企业有权控制其财务和经营政策

D.准备关停并转的子企业

4.同一控制下吸取合并在合并日H勺会计处理对的的是（BCD）

A、合并方获得日勺资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量

B、合并方获得H勺资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量

C、以支付现金、非现金资产作为合并对价H勺，发生H勺各项直接有关费用计入管理

费用

D、合并方获得净资产账面价值与支付H勺合并对价账面价值H勺差额调整资本公积

5.下列有关非同一控制下企业合并成本的论断中，对H勺的是(ABCI))o

C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接有关的费用，包括为进行合并而

发生的会计审计费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入企业合并成

木

【).对于通过多次互换交易分步实现H勺企业合并，其企业合并成本为每一单项互换交

易的成本之和

E.企业合并进行过程中发生的各项直接有关费用，一般应于发生时计入当期管理费

用

6、.确定非同一控制下企业合并的购置日，如下必须同步满足H勺条件是

(ABCDE)o

A.合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B.已获得国家有关主管部门审批

C.已办理了必要的财产权交接手续

D.购置方已支付了购置价款的大部分并且有能力支付剩余款项

E、购置方实际上已经控制了被购置方口勺财务和经营政策，并享有对应的收益和风险

7、下列状况中，W企业没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务

报表的合并范围之内的是(ABCD)o

A.通过与被投资单位其他投资之间H勺协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B、根据企业章程或协议，有权控制企业H勺财务和经营决策

C.有权任免董事会等类似权利机构H勺多数组员(超过半数以上)

D.在董事会或类似权利机构会议上有半数以上表决权

E、有权任免董事会等类似权利机构的少数组员(半数如下)

8、(ABCE)是编制合并财务报表的关键和重要内容。

A.编制合并工作底稿

B.将母企业、子企业个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入合

并工作底稿

C.将母企业、子企业个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿

D.编制抵消分录

E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目日勺数额

9、控股权获得日合并财务报表口勺编制措施有(AC)o

A.购置法B.成本法式C.权益结合法I）.权益法E、毛利率法

10、F企业在甲、乙、丙、丁四家企业均拥有表决权的资本，但其投资额和控制方

式不尽相似，在编制合并会计报表时，下列（BCD）企业应纳入FH勺合并会计报表范

围。

A、甲企业（F企业占52驯勺股份，但A企业已于当年10月3U宣布破产）

B.乙企业（F企业直接拥有B企业的70鼎勺股份）

C.丙企业（F企业直接拥有C企业的35机I勺股份，B企业拥有C企业20新勺股份）

I）、丁企业（F企业直接拥有20新勺股权，但D企业口勺董事长与F企业为同一人担任）

三、简答题

1.在编制合并资产负债表时，需要抵消处理口勺内部债权债务项目重要包括哪些？

（举3彳列即可）

答：母企业与子企业、子企业互相之间的债权与债务抵消项目重要包括：

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2.合并工作底稿的编制包括哪些程序？

答：（1）将母企业和子企业个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母企业和子企业会计报表各项口的数据加总，计算得出个别会

计报表各项目加总数额，并将其填入〃合计数〃栏中

（3）编制抵消分录，抵消母企业与子企业、子企业互相之间发生的购销业务、债权

债务和投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各项目的数额

四、业务题

1.2008年1月1日，A账面价值公允价值

企业支付180000元现金

购置B企业的所有净资

产并承担所有负债。购置

日B企业的资产负债表

各项目账面价值与公允

价值如下表：

项目

流动资产3000030000

建筑物（净值）6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债1202312023

股本54000

留存收益42023

负债与所有者权益总额108000

根据上述资料确定商誉并编制A企业购置B企业净资产的会计分录。

解：A企业的购置成本为180000元，而获得B企业净资产的公允价值为138000元,

购汽成本高于净资产公允价值的差额42023元作为外购商誉处理。A企业应进行如

下账务处理：

借：流动资产30000

固定资产120230

商誉42023

贷：银行存款180000

负债12023

2.2008年6月30日，A企业向B企业的股东定向增发1500万股一般股（每股面值

为1元）对B企业进行控股合并。市场价格为每股3.5元，获得了B企业70就勺股

权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30日

企业合并前，有关资产、负债状况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位：万元

B企业

账面价

值公允价值

资产

货币资

金300

300

应收账

款1100

1100

存

货160

270

长期股权投

资1280

2280

固定资

产1800

3300

无形资

产300

900

商

誉0

0

资产总

计4940

8150

负债和所有者权益

短期借

款1200

1200

应付账

款200

200

其他负

债180

180

负债合

计1580

1580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈金公积300

未分派利润660

所有者权益合

计33606670

规定：（1）编制购置日的有关会计分录；

（2）编制购置方在编制股权获得日合并资产负债表时的抵销分录。

解：（1）编制A企业在购置日口勺会计分录

借：长期股权投资52500000

贷：股

本15000000

资本公

积37500000

（2）编制购置方编制股权获得日合并资产负债表时日勺抵销分录

计算确定合并商誉，假定B企业除已确认资产外，不存在其他需要确

认的资产及负债，A企业计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=企业合并成本一合并中获得被购置.方可识别净资产公允价值份额

=5250-6570X70%=5250-4599

=651（万元）

应编制H勺抵销分录：

借：存货1100000

长期股权投资10

000000

固定资

产15000000

无形资

产6000000

实收资

本15000000

资本公

积9000000

盈余公

积3000000

未分派利

润6600000

商

誉6510000

贷：长期股权投

资52500000

少数股东权

益19710000

3.甲企业和乙企业为不一样集团H勺两家企业。有关企业合并资料如下：

（1）2023年2月16日，甲企业和乙企业达到合并协议，由甲企业采用控股合并方

式将乙企业进行合并，合并后甲企业获得乙企业8饿的股份。

（2）2023年6月30日，甲企业以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙

企业。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元：

无形资产原值为1000万元，己摊销100万元，公允价值为800万元。

（3）发生的直接有关费用为80万元。

（4）购置日乙企业可识别净资产公允价值为3500万元。

规定：（1）确定购置方。（2）确定购置日。（3）计算确定合并成本。（4）计算

固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲企业在购置日的会计分录。（6）计

算购置日合并财务报表中应确认H勺商誉金额。

解：（1）甲企业为购置方

（2）购置日为2023年6月30日

（3）合并成本=2100+800+80=2980万元

（4）处置固定资产收益二2100-（2023-200）=300万元

处置无形资产损失=1003-100-800=100万元

（5）借：固定资产清理1800

合计折旧200

贷：固定资产2023

借：长期股权投资2980

无形资产合计摊销130

营业外支出一处置无形资产损失100

贷：无形资产1000

固定资产清理1800

银行存款80

营业外收入一处置固定资产收益300

(6)购置日商誉=2980-3500X80断180万元

4.甲企业于2008年1月1日采用控股合并方式获得乙企业100驯勺股权。在评估确

认乙企业资产公允价值的基础上，双方协商H勺并购价为9000()0元，由企业以银行

存款支付。乙企业可识别净资产的公允价值为1000000元。该企业按净利润的10%

计提盈余公积。合并前，甲企业和乙企业资产负债表有关费料如下所示。

甲企业和乙企业资产负债表

2008年1月1

日单位：元

项目甲企

业乙企业账面价值乙企业公允价值

银行存

款130000070000

70000

交易性金融资

产10000050000

50000

应收帐

款180000202300

202300

存

货720230180

000180000

长期股权投

资600000340000

340000

固定资

产3000000460000

520230

无形资

产202300100000

140000

其他资

产：000

00100000

资产合

计61000001500000

1600000

短期借

款320230202300

202300

应付帐

款454000100000

100000

长期借

款1280000300000

300000

负债合

计2054000600000

600000

股

本22023008000

00

资木公积100000050000

盈余公

积34600020230

未分派利润50000030000

所有者权益合

计4046000900000

1000000

负债与所有者权益合

计61000001500000160000

规定：（1）编制购置日的有关会计分：

（2）编制购置方在编制股权获得日合并资产负债表时的抵销分录

（3）编制股权获得日合并资产负债表。

解：(1)对于甲企业控股合并乙企业业务，甲企业的投资成本不大于乙企业可识别

净资产公允价值，应编制如下会计分录：

借：长期股权投资900000

贷：银行存

款900000

(2)甲企业在编制股权获得日合并资产负债表时,需要将甲企业H勺长期股权投资项

目与乙企业的所有者权益项目相抵销。由于甲企业对乙企业H勺长期股权投资为

900000元，乙企业可识别净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈

余公积和未分派利润,其中盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。应编

制的抵销分录如下：

借：固定资产60

000

无形资

产40000

股

本800000

资本公

积50000

盈余公

积000

未分派利

润30000

贷：长期股权投

资900000

盈余公

积10000

甲企业合并资产负债表

2008年1月1日单位元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

银行存款470000短期借款520230

交易性金融资产150000应付账款554000

应收账款380000长期借款1580000

存货900000负债合计2654000

长期股权投资940000

固定资产3520230股本2202300

无形资产340000资本公积10(X)000

其他资产100000盈余公积356000

未分派利润5900(X)

所有者权益合计4146(X)0

资产合计6800000负债和所有者权益合计6800000

5.A企业和B企业同属于S企业控制。2008年6月30日A企业发行一般股100000股(每

股面值1元)日S企业处获得B企业90%H勺股权。假设A企业和B企业采用相似的会计政

策。合并前,A企业和B企业的资产负债表资料如下表所示：

A企业与B企业资产负债表

2008年6月30日单位元

项目A企业B企业账面金额B企业公允价值

现金3100(H)2500()0250000

交易性金融资产130000120230130000

应收账款2400001800(H)170000

其他流动资产370000260000280000

长期股权投资2700C-0160000170000

固定资产540000300000320230

无形资产600004000030000

资产合计192023G1310000I35OOOO

短期借款38000031000030()000

长期借款620230400000390000

负债合计100000G710(X)0690000

股本6(X)00040000()

资本公积1300()04000()

盈余公积90000110000

未分派利润10000G50000

所有者权益合计920230600000670000

规定：根据上述资料编制A企业获得控股权日的合并财务报表工作底稿。

解：对B企业口勺投资成本=600000X90%=540000（元）

应增长的股本=103000股X1元=100000（元）

应增长的资本公积=540003—100000=440000（元）

A企业在B企业合并前形成日勺留存收益中享有日勺份额：

盈余公积=8企业盈余公积IIOOOOX9O%=99（X）O（元）

未分派利润=B企业未分派利润50000X90%=45000（元）

A企业对B企业投资的会计分录：

借：长期股权投资540000

贷：股本100000

资本公积440000

结转A企业在B企业合并前形成的留存收益中享有的份额：

借：资本公积144000

贷：盈余公枳99000

未分派利润4500()

记录合并业务后,A企业的资产负债表如下表所示。

A企业资产负债表

2008年6月30日单位：元

资产项目金额负债和所有者权益项目金额

现金310000短期借款380000

交易性金融资产130000长期借款620230

应收账款240000负债合计1000000

其他流动资产37000G

长期股权投资81000()股本7000()0

固定资产540000资本公枳426000

无形资产60000盈余公积189000

未分派利润1450(H)

所有者权益合计146(X)00

资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A企业对B企业的长期股权投资与B企业所有者权益中A企

业享有的份额抵销少数股东在B企业所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。抵消分

录如下：

借：股本400000

资本公积40()00

盈余公积11()(XX)

未分派利润50000

货：长期股权投资540000

少数股东权益60000

A企业合并财务报表II勺工作底稿下表所示:

A企业合并报表工作底稿

2008年6月30FI单位：元

项目A企业B企业

（账面金额）合计数抵销分录合并数

借方贷方

现金31(XXX)250000560(X)0560(X)0

交易性金融资产130000120230250000250(X)0

应收账款240000180000420230420230

其他流动资产370000260000630000630000

长期股权投资810000160000970000540000430000

固定资产540000300000840000840000

无形资产6000040000100000100000

资产合计246000013100003770(X)03230000

短期借款380000310000690000690000

长期借款620230400(X)010202301020230

负债合计1000000710000I7KXXX)1710(X)0

股本7003004000001100000400000700000

资本公积4260004000046600040000426000

盈余公积189000110000299000110000189000

未分派利润1450005000019500050000145000

少数股东权益6000060000

所有者权益合计146000060000020600001520230

抵销分录合计60000060000()

作业2

一、单项选择题

i.企业债券投资的利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出互相抵消时，立编

制的抵消分录为（A）。

A.借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B.借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C.借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反应H勺现金流量是（C）。

A.子企业依法减资向少数股东支付H勺现金

B.子企业向其少数股东支付的现金股利

C.子企业吸取母企业投资收到的现金

I）.了•企业吸取少数股东投资收到的现金

3、甲企业和乙企业没有关联关系，甲企业2008年1月1日投资800万元购入乙企

业100%股权，乙企业可识别净资产公允价值为800万元，账面价值700万元，其差

额为应在5年摊销H勺无形资产，2023年乙企业实现净利润100万元。所有者权益其

他项目不变，期初未分派利润为2,在2023年期末甲企业编制合并抵销分录时，长

期股权投资应调整为（C）万元。

A.120B.100C.80D.60

4.母企业与子企业H勺内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售，对的的抵

销分录是（B）。

A.借：未分派利润一一年初（内部交易毛利）货：存货（内部交易毛利）

B.借：主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）

C.借：年初未分派利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

D.借：年初未分派利润（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易成本）存

货（内部交易毛利）

5.甲企业为母企业，乙企业为甲企业的子企业。甲企业发行H勺企业债券500000元，

年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还木。其中，乙企业购入债券202300

元作为持有至到期投资，在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

A.借：应付债券200000贷：资本公

积200000

B.借：持有至到期投资200000贷：资本公

积200000

C.借：应付债券200000贷：持有至

到期投资200000

C、借：应付票据200000贷：应收票

据200000

6、将企业集团内部本期应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款

一坏账准备”项目，贷记（A）项目。

A.资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易的有（B）。

A.母企业销售自己生产的汽车给子企业，子企业作为固定资产使用。

B.母企业销售自己生产的汽车给子企业，子企业准备对外销售。

C、母企业销售自己使用过的汽车给子企业，子企业作为固定资产使用。

I）.因企业销售自己使用过口勺汽车给子企业，子企业准备对外销售。

8、在持续编制合并财务报表［I勺状况下，山于上年环账准备抵销而应调整未分派利润

一年初的金额为（C）,

A.上年度应收账款计提的坏账准备口勺数额B、本年度应收账款计提坏账准备的数

额

C.上年度抵销的内部应收账款计提口勺坏账准备口勺数额

D.本年度内部应收账款计提口勺坏账准备的数额

9、母企业销售一批产品给子企业，销售成本6000元，售价8000元。子企业购进后，

销售50%,获得收入5000元，此外的50乳母企业铛售毛利率为25机根据资料，未

实现内部销售的利润为（D）元。

A.4000B.3000C.2023D.1000

10.A企业为B企业口勺母企业，2023年5月B企业从A企业购入的150万元存货，本

年所有没有实现销售，期末该批存货口勺可变现净值为105万无，B企业计提了45万

元的存货跌价准备，A企业销售该存货的成本上升120万元，2023年末在A企业编

制合并财务报表时对该淮备项目所作的抵销处理为（C）。

A.借：资产减值损

失150000B.借：存货一

存货跌价准备450000

贷：存货一存货跌价准

备150000贷：资产减值损

失450000

C.借：存货一存货跌价谁

备300000D.借：未分派利润一

年初300000

贷：资产减值损

失300000贷:

存货一存货跌价准备300000

二、多选题

1.母子企业之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许波及H勺项

目有（ABCDE）o

A.营业外收入B、固定资产一一合计折

旧C、固定资产一一原价

D.未分派利润一一年初E、管理费用

2.假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售，木期又发生了新

H勺内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）。

A、借：未分派利润一年初B、借：期初未分派利

润一年初

贷：营业成本贷：存

货

C、借：营业收入D、

借：营业成本

贷：营业成本贷:

存货

E、借：存货

贷：期初未分派利润一年初

3、对于此前年度内部固定资产交易形成的计提折旧的固定资产，编制合并财务报表

时应进行如下抵销：（ABCE）o

A、将固定资产原价中包括H勺未实现内部销售利润予以抵销

B、将当期多计提H勺折日费用予以抵销C、将此前期间合计多计提H勺折

旧费用予以抵销

D、调整期末未分派利润H勺数额

E、抵销内部交易固定资产上期期末

4.将母企业与子企业之间内部交易形成的固定资产中包括的未实现内部销售利润抵

销时,应当编制的抵销分录有(ABC)o

A、借记“营业收入”项目B、贷记“营业成本”项目

C、贷记“固定资产一一原价”项目D、借记“营业外收入”

项目

E、借记“固定资产一一合计折旧”项目

5.在股权获得后来首期编制合并财务报表时，假如内部销售商品所有未实现对外销

售,应当抵销时数额有(ABC)o

A.在销售收入项目中抵消内部销售收入的数额

B.在存货项目中抵消内部销售商品中所包括口勺未实现内部销售利润的数额

C.在合并销售成本项目中抵消内部销售商品的成本数额

D.在合并销售利润项R中抵消未实现内部销售利润日勺数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分派利润合并数额的影响予以抵

销，调整第二期期初未分派利润H勺合并数额

6、股权获得后来，编制合并财务报表H勺抵销分录，其类型一般包括(ABDE)o

A.将年度内各子企业的所有者权益项目与母企业长期股权投资抵销

B.将利润分派表中各子企业对当年利润的分派与母企业当年投资收益抵销。

C.将年度内各子企业的所有者权益与少数股东权益抵销

D.将母企业与子企业以及子企业之间口勺内部往来和内部交易事项予以抵销。

E、将母企业与子企业以及了•企业之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙企业是甲企业日勺全资子企业，合并会计期间内，甲企业销售给乙企业商品，售

价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲企业按规定在期末时按5%计提坏帐准备。

甲企业编制合并工作底稿时应做的抵销分录为(AC)o

A.借：应收账款——坏帐准备1000B.借：资产减值损失

1000

贷：资产减值损失1000贷：应收

账款—坏帐准备1000

C.借：应付账款20230D.

应收帐款20230

贷：应收帐

款20230贷：应

付账款20230

E、借：未分派利润一一年初1000

贷：资产减值损失1000

8、在合并现金流量表正表H勺编制中，需要将母企业与子企业以及子企业互相之间当

期发生日勺各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括

日勺内容有（ABCDE）o

A.母企业与子企业以及子企业之间现金进行投资所产生的现金流量的抵销处理

B.母企业与子企业以及子企业之间获得投资收益收到H勺现金与分派股利或偿付利息

支付的现金的抵销处理

C.母企业与子企业以及子企业之间现金结算债权与债务所产生H勺现金流量的抵销处

理

D.母企业与子企业以及子企业互相之间债券投资有关H勺现金流量H勺抵销处理

E、母企业与子企业以及子企业互相之间当期销售商品所产生的现金流量FI勺抵销处理

9、将集团企业内部债权与债务抵销时，应借记的项目有(AC)o

A.应收票据B.应付票据C.应收账款D.预收账款E、预付账款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子企业与其少数股东之间现金流入、流

出项目，予以单独反应的有(ABC)。

A.子企业接受少数股东作为出资投入日勺现金

B.子企业支付少数股东的现金股利

C.子企业依法减资时向少数股东支付口勺现金

D.子企业以产成品向少数股东换入口勺固定资产

四、业务题

1.P企业为母企业，2007年1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券市场上

购入Q企业发行在外80%的股份并可以控制Q企业。同日，Q企业账面所有者权益为

40000万元(与可变认净资产公允价值相等)，其中：股本为30000万元，资本公

积为2023万元，盈余公积为800万元，未分派利润为7200万元。P企业和Q企业

不属于同,控制的两个企业。

(1)Q企业2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣布

分派2023年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000

万元，提取盈余公积500万元，2023年宣布分派2023年现金股利1100万元。

(2)P企业2023年销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万

元，Q企业2023年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2023年P企业发售100

件B产品给Q企业，每件售价6万元，每件成本3万元。Q企业2023年对外销售A

产品40件，每件售价6万元；2023年对外销售B产品80件，每件售价7万元。

(3)P企业2023年6月20日发售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增值

税为17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，估计使用年

限5年，估计净残值为零，按直线法计提折旧。

规定：(1)编制P企业2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2023年12月31日和2023年12月31三按权益法调整后的长期股权投

资日勺账面余额。

(3)编制该集团企业2。23年和2023年口勺合并抵销分录。(金额单位用万元表达。)

解：(1)①2023年1月1日投资时：

借：长期股权投资一Q企业33000

贷：银行存款33000

②2023年分派2023年现金股利1000万元：

借：应收股利800(1000X80%)

贷：长期股权投资一Q企业800

借：银行存款800

贷：应收股利800

③2023年宣布分派2023年现金股利1100万元：

应收股利二1100X80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000X80炉3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880

长期股权投资一Q企业800

贷：投资收益1680

借：银行存款880

贷：应收股利880

（2）①2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资H勺账面余额;

(33000-800)+800+4000X80%-1000X80%=35400万元

②2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=

(33000-800+800)+(809-800)+4000X80%-1000X80%+5000X80%-1100X80%=38520

万元

(3)①2023年抵销分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公积2023

盈余公积1200(800+400)

未分派利润9800(7200+4000-400-1000)

商誉1000

贷：长期股权投资35400

少数股东权益8600[(30000+2023+1200+9800)X20%]

借：投资收益3200

少数股东损益800

未分派利润一年初7200

贷：本年利润分派一一提取盈余公积400

本年利润分派一一应付股利1000

未分派利润9800

2)内部商品销售业务

借：营业收入500(100X5)

贷：营业成本500

借：营业成本80[40X(5-3)]

贷：存货80

3)内部固定资产交易

借：营业收入100

贷：营业成本60

固定资产一原价40

借：固定资产一合计折旧4(40+5X6/12)

贷：管理费用4

②2023年抵俏分录

1)投资业务

借：股本30000

资本公积2023

盈余公积1700(800+400+500)

未分派利润13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380[(30000+2023+1700+13200)X20%]

借：投资收益4000

少数股东损益1000

未分派利润一年初9800

贷：提取盈余公积500

应付股利1100

未分派利润13200

2)内部商品销售业务

A产品:

借：未分派利润一年初80

贷：营业成本80

B产品

借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本60[20X(6-3)]

贷：存货60

3)内部固定资产交易

借：未分派利润一年初40

贷：固定资产一一原价40

借：固定资产一一合计折旧4

贷：未分派利润一年初4

借：固定资产一一合计折旧8

贷：管理费用8

2.甲企业是乙企业的母企业。2004年1月1日销售商品给乙企业,商品H勺成本为

100万元，售价为120万元，增值税率为17%乙企业购入后作为固定资产用于管理

部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙企业采用直线法提取折旧，为

简化起见，假定2023年整年提取折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料，作出如下会计处理：

（1）2023年〜2023年的抵销分录。

（2）假如2023年末该设备不被清理，则当年H勺抵销分录将怎样处理。

（3）假如2023年末该设备被清理，则当年H勺抵销分录怎样处理。

（4）假如该设备用至2023年仍未清理，作出2023年的抵销分录。

解：（1）2023〜2023年的抵销处理：

①2023年的抵销分录：

借：营业收入120

贷：营业成本100

固定资产20

借：固定资产4

贷：管理费用4

②2023年的抵销分录：

借：年初未分派利润20

贷：固定资产20

借：固定资产4

贷：年初未分派利润4

借：固定资产4

贷：管理费用4

③2023年的抵销分录：