2025高级会计师(四套全真模拟)《高级会计实务》案例分析及答案

2025高级会计师(四套全真模拟)《高级会计实务》案例分析及答案一、企业合并与合并财务报表【案例1】甲公司为A股上市公司，主营智能装备。2024年10月31日，甲公司以发行5000万股（每股公允价值12元）加支付现金3亿元，取得乙公司80%表决权股份。乙公司当日可辨认净资产账面价值7.2亿元，公允价值8亿元，差异源自一项未入账的专利（剩余法律保护期8年）。合并前甲公司与乙公司不存在关联关系。2024年11—12月乙公司实现净利润0.4亿元，宣告并发放现金股利0.1亿元。甲公司个别报表资本公积余额2亿元，未分配利润4亿元。要求：1.判断该项企业合并类型并说明理由。2.计算合并成本、合并商誉或负商誉金额。3.编制2024年12月31日甲公司合并资产负债表中“少数股东权益”项目列示金额。4.若2025年6月30日甲公司又以现金2.5亿元购入乙公司剩余20%股份，编制该交易在合并报表层面应确认的资本公积金额（假设乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产为8.5亿元）。【答案】1.非同一控制下企业合并。理由：合并前双方不受同一方或相同多方最终控制。2.合并成本＝5000×12＋30000＝90000万元；取得可辨认净资产份额＝80000×80%＝64000万元；商誉＝90000－64000＝26000万元。3.少数股东权益＝（80000＋4000－1000）×20%＝16600万元。4.购买20%子公司少数股权属于权益性交易，不确认商誉。资本公积调整＝支付对价25000－持续计算净资产份额85000×20%＝25000－17000＝8000万元（冲减资本公积）。二、金融工具与套期会计【案例2】丙公司2024年12月1日出口一批设备，应收账款1000万美元，约定2025年3月31日收款。为规避汇率风险，丙公司于12月1日签订一项远期外汇合约，约定于2025年3月31日以6.95的汇率卖出1000万美元。公司指定该远期合约作为现金流量套期工具，并符合套期有效性要求。相关汇率如下：2024年12月1日即期汇率6.90；2024年12月31日即期汇率6.98；2025年3月31日即期汇率7.05。要求：1.计算2024年12月31日远期合约公允价值变动金额，并说明应计入的报表项目。2.编制2025年3月31日收款及远期合约结算的会计分录。3.若丙公司未运用套期会计，而是将远期合约作为交易性金融资产核算，对2024年利润总额的影响额为多少？【答案】1.2024年12月31日远期汇率（剩余期限3个月）报价6.99，远期合约公允价值＝（6.99－6.95）×1000万＝400万元；现金流量套期有效部分计入其他综合收益400万元。2.2025年3月31日：借：银行存款7050贷：应收账款7050借：银行存款100贷：其他综合收益100（结转累计公允价值变动）借：其他综合收益500贷：财务费用500（累计500万元重分类至损益）。3.未运用套期会计时，2024年公允价值变动400万元计入公允价值变动损益，增加利润总额400万元。三、收入确认与合同成本【案例3】丁公司2024年1月签订一项大型生产线建造合同，总价2亿元，预计总成本1.6亿元，工期24个月。合同包含两项可明确区分履约义务：设备销售1.5亿元、后续运维服务0.5亿元。2024年实际发生成本0.8亿元，其中设备部分0.7亿元、运维部分0.1亿元。2024年末丁公司重新估计总成本不变，但预计运维部分成本将上升至0.3亿元。要求：1.判断该合同属于某一时段还是某一时点履行的履约义务，并说明理由。2.计算2024年度应确认的收入金额。3.若2025年6月客户追加订单，合同总价增加0.4亿元，预计新增成本0.32亿元，追加部分与原合同不可区分，计算追加合同对2025年上半年履约进度的影响。【答案】1.建造生产线属于某一时段履约义务，因为客户在丁公司履约过程中持续获得并消耗经济利益，且资产无替代用途，丁公司有权就已完成部分收取款项。2.2024年履约进度＝7000/16000＝43.75%；设备部分应确认收入＝15000×43.75%＝6562.5万元；运维部分因服务尚未提供，不确认收入；合计6562.5万元。3.追加部分作为原合同组成部分，重新估计履约进度＝（8000＋1600）/（16000＋3200）＝50%；2025年上半年按新进度50%确认累计收入＝（20000＋4000）×50%＝12000万元，扣除2024年已确认6562.5万元，2025上半年追加确认5437.5万元。四、股份支付【案例4】戊公司2024年1月1日授予200名高管每人10万份股票期权，授予日公允价值每份4元，行权价10元，等待期3年，非市场业绩条件为2024—2026年三年平均净资产收益率不低于12%。2024年末预计该条件可达标，当年离职5人，预计两年后再离职15人。2025年末重新预计三年平均净资产收益率无法达标，但预计2026年修改业绩条件使其很可能达标。要求：1.计算2024年度应确认的股份支付费用。2.2025年末公司对业绩条件进行修改，修改日每份期权公允价值升至5元，计算修改日应确认的额外费用。3.若2026年实际离职人数为18人，且最终达标，计算累计确认的费用总额。【答案】1.2024年确认费用＝（200－5－15）×10×4×1/3＝2400万元。2.修改属于有利修改，按修改后公允价值重新计量剩余等待期费用：新估计总人数＝200－5－10＝185人，剩余等待期2年，累计应确认＝185×10×5×2/3＝6166.7万元，已确认2400万元，2025年确认＝6166.7－2400＝3766.7万元。3.实际授予人数＝200－18＝182人，累计费用＝182×10×5＝9100万元。五、租赁会计【案例5】己公司2024年1月1日租入一栋办公楼，租期10年，年租金600万元，每年年初支付。租赁内含利率无法确定，己公司增量借款利率为5%。办公楼剩余经济寿命15年，所有权不转移，无优惠购买权。2024年1月1日已支付首年租金600万元，发生初始直接费用20万元。要求：1.计算租赁负债初始确认金额。2.编制2024年1月1日使用权资产及租赁负债的会计分录。3.计算2024年12月31日租赁负债账面余额。4.若2025年1月1日双方协议修改合同，剩余9年租金降至每年400万元，增量借款利率降至4.5%，计算修改日应调整的租赁负债金额，并说明会计处理。【答案】1.租赁负债现值＝600×（P/A,5%,9）＝600×7.1078＝4264.7万元。2.借：使用权资产4884.7（4264.7＋600＋20）贷：租赁负债4264.7银行存款6203.2024年末负债余额＝4264.7×1.05－600＝3877.9万元。4.新租赁负债现值＝400×（P/A,4.5%,9）＝400×7.234＝2893.6万元；原负债余额3877.9万元，差额984.3万元冲减使用权资产，不确认损益。六、所得税会计【案例6】庚公司2024年度利润表利润总额为1亿元，适用税率25%。2024年1月1日购入一台研发设备，成本2000万元，会计按5年直线折旧，税法允许一次性税前扣除。2024年末应收账款余额5000万元，计提坏账准备500万元，税法规定实际发生损失时扣除。2024年预提产品质量保证金300万元，税法允许实际支付时扣除。2023年末可抵扣亏损结转0，无递延所得税余额。要求：1.计算2024年末各项暂时性差异及递延所得税余额。2.计算2024年度当期所得税费用。3.若2025年实际发生坏账400万元、支付质量保证金250万元，计算2025年当期所得税费用（假设2025年利润总额1.1亿元，税率不变）。【答案】1.应纳税暂时性差异：设备2000万元；可抵扣暂时性差异：坏账500＋质量保证金300＝800万元。递延所得税负债＝2000×25%＝500万元；递延所得税资产＝800×25%＝200万元。2.应纳税所得额＝10000＋500＋300－2000＝8800万元；当期所得税＝8800×25%＝2200万元；所得税费用＝2200＋500－200＝2500万元。3.2025年转回差异：坏账400＋质量保证金250＝650万元；应纳税所得额＝11000－650＝10350万元；当期所得税＝10350×25%＝2587.5万元；递延所得税资产减少650×25%＝162.5万元；所得税费用＝2587.5－162.5＝2425万元。七、政府与事业单位会计【案例7】某省属高校2024年发生部分经济业务：1.收到省教育厅拨来重点实验室建设专项经费800万元，限定用于购置设备；2.使用专项经费购入科研设备750万元，已交付；3.开展科技成果转化活动，取得净收入200万元，按制度60%上缴财政，40%留归单位；4.年末专项经费剩余50万元，经批准结转下年继续使用。要求：1.编制收到专项经费的预算会计分录。2.编制购置设备的财务会计与预算会计分录。3.计算并编制科技成果转化净收益分配的财务会计分录。4.说明年末专项结转在预算会计中的处理方式。【答案】1.借：资金结存—货币资金800贷：财政拨款预算收入8002.财务会计：借：固定资产750贷：银行存款750预算会计：借：事业支出—财政拨款支出750贷：资金结存—货币资金7503.借：银行存款200贷：应缴财政款120其他收入804.借：财政拨款结转50贷：财政拨款结余50（下年继续使用，预算会计不做支出确认）。八、企业合并报表综合【案例8】甲集团2024年1月1日以现金9.6亿元取得丙公司75%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值10亿元，账面价值9亿元，差异为一项无形资产增值1亿元（剩余寿命10年）。2024年度丙公司实现净利润1.2亿元，宣告现金股利0.3亿元，其他综合收益增加0.2亿元。2024年12月31日甲集团将一批成本0.8亿元的商品以1亿元出售给丙公司，丙公司当年对外销售60%，剩余40%形成期末存货。要求：1.计算2024年12月31日合并报表中“归属于母公司所有者权益”项目金额。2.编制2024年度合并利润表中“归属于母公司净利润”的调节过程。3.编制2024年末内部未实现损益抵销分录。【答案】1.归属于母公司所有者权益＝母公司自身权益＋（丙公司购买日净资产100000＋净利润12000－股利3000＋其他综合收益2000）×7