企业财务会计 课件 项目九非流动负债核算

广东财贸职业学院企业财务会计项目九非流动负债核算陈禹光任务导读非流动负债是指流动负债以外的负债，一般包括偿还期在一年或超过一年的一个营业周期的债务。这种负债的偿还不是用流动资产的资金来清偿的，而是用企业长期投资的收益或利用企业营业外收入来偿还的。因此，非流动负债与流动负债相比，具有债务金额大、偿还期限长的特点。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。任务一

长期借款核算

一、长期借款概述长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不包含一年）或超过一个营业周期的各种借款。主要用于企业长期资产的购建、改扩建工程等，它是企业长期负债的重要组成部分。长期借款具有借款期限长，借款金额较大的特点。由于借款的期限长，资金占用时间久，因此利率通常会比短期借款的利率高。长期借款的还款方式可以根据企业的实际情况和借款合同的约定进行灵活调整，如分期还本付息、定期结息到期还本等。

二、长期借款的账务处理（一）按季付息，到期还本【业务9-1】2023年1月1日，南方公司向工商银行中山路支行借入期限为2年的借款2000000元用于企业的生产经营，年利率为4.5%。按季付息，到期还本。账务处理如下：①2023年1月1日取得长期借款：借：银行存款2000000

贷：长期借款—本金（工行中山路支行）2000000②2023年1月31日计提利息：按月预提利息、按季支付利息计算如下：利息费=2000000×4.5%÷12=7500（元）借：财务费用—利息7500

贷：应付利息—工行中山路支行75002023年2月28日计提利息账务处理同上。③2023年3月31日支付利息：借：财务费用—利息7500

应付利息—工行中山路支行15000

贷：银行存款225002023年4月至2024年12月归还借款前每月计提利息、每季支付利息账务处理同上。④2024年12月31日到期归还本金：借：长期借款—本金（工行中山路支行）2000000

贷：银行存款2000000（二）到期一次性还本付息的核算【业务9-2】2023年1月1日，君泰公司向建行江南路支行借入2年期借款2000000元用于企业自营建造仓库，款项已收存银行，年利率为4.5%。按借款合同规定，到期一次性还本付息。君泰公司在收到该笔借款后，于2023年1月5日购买了一批工程物资，取得增值税专用发票上注明物资款1750000元，增值税额为227500元，工程物资当天收到并投入建造工程。已知自建的仓库于2023年12月31日完工达到预定可使用状态。君泰公司为一般纳税人。账务处理如下：①2023年1月1日取得借款：借：银行存款2000000

贷：长期借款—本金（建行江南路支行）2000000②2023年1月5日购入工程物资：借：工程物资1750000

应交税费—应交增值税（进项税额）227500

贷：银行存款1977500③2023年1月31计提本月利息：每月利息=2000000×4.5%÷12=7500（元）借：在建工程—仓库7500贷：长期借款—应计利息（建行江南路支行）75002023年2月至12月每月计提利息账务处理同上。④2024年1月31日计提本月利息：由于自建的仓库于2023年12月31日达到预定可使用状态，因此2024年起该借款费用按规定不予以资本化。借：财务费用—利息费7500贷：长期借款—应计利息（建行江南路支行）75002024年2月至11月每月计提利息账务处理同上。⑤2024年12月31日，归还借款本金及利息：借：长期借款—本金（建行江南路支行）2000000—应计利息（建行江南路支行）172500财务费用—利息费7500贷：银行存款2180000任务二

应付债券的核算一、应付债券概述应付债券是企业为筹集长期资金而发行的一种债务工具，它代表了企业向债券投资者承诺在未来某一特定日期按照约定条件偿还本金并支付利息的债权债务关系。企业债券的发行主要取决于债券面值、债券面值利率（名义利率）、发行时的市场利率，以及债券期限长短等原因。其发行价格主要取决于债券名义利率与发行时的市场利率是否一致，当债券名义利率等于市场利率时，债券发行的价格就是债券的面值，即面值发行；当债券名义利率高于市场利率时，债券发行的价格高于债券的面值，即溢价发行；反之，则是折价发行。二、应付债券的账务处理（一）按面值发行债券的核算【业务9-3】2022年12月31日，南方公司获批发行3年期、按年付息、到期还本的公司债券，面值为1000万元，债券利息每年年末支付，票面利率为5%，债券按面值发行（不考虑相关发行费用）。已知南方公司发行债券的目的是新建厂房，该厂房的建造时间为2023年1月1日至2023年12月31日。账务处理如下：①2022年12月31日发行债券：借：银行存款10000000贷：应付债券—面值10000000②2023年12月计提第1年债券利息：年利息额=10000000×5%=500000（元）借：在建工程—厂房500000贷：应付利息—应计利息500000③2023年支付当年债券利息时：借：应付利息—应计利息500000贷：银行存款500000④2024年和2025年计提、支付利息：借：财务费用—利息500000贷：应付利息—应计利息500000借：应付利息—应计利息500000贷：银行存款500000⑤到期偿还债券本金时：借：应付债券—面值10000000贷：银行存款10000000（二）折价发行债券的核算1．直线摊销法【业务9-4】2022年12月31日，南方公司获批发行3年期，按年付息，到期还本的公司债券，面值为1000万元，债券利息每年年末支付，票面利率为3%，债券实际利率为5%，发行价格为970万元。已知南方公司发行债券的目的是新建厂房，该厂房的建造时间为2023年1月1日至2023年12月31日。债券折价采用直线摊销法摊销。账务处理如下：①发行债券时：借：银行存款9700000应付债券—利息调整300000贷：应付债券—面值10000000②每年计提利息时：年利息额=10000000×3%

=300000（元）年折价利息摊销额=300000÷3=100000（元）2023年12月31日计提利息时：借：在建工程—厂房400000贷：应付利息—应计利息300000应付债券—利息调整1000002023年12月31日支付利息时：借：应付利息—应计利息300000贷：银行存款3000002024年和2025年计提利息时：借：财务费用—利息400000贷：应付利息—应计利息300000应付债券—利息调整1000002024年和2025年支付利息时：借：应付利息—应计利息300000贷：银行存款300000③到期归还债券本金时：借：应付债券—面值10000000贷：银行存款100000002．实际利率法【业务9-5】2022年12月31日，南方公司获批发行3年期、按年付息、到期还本的公司债券，面值为500万元，债券利息每年年末支付，票面利率为3%，债券实际利率为4%，发行价格为486.1265万元。已知南方公司发行债券的目的是新建厂房，该厂房的建造时间为2023年1月1日至2023年12月31日。债券折价采用实际利率法摊销。账务处理如下：①债券发行时：借：银行存款4861265应付债券—利息调整138735贷：应付债券—面值5000000②实际利率法下计算每期利息费用，编制利息费用计算表如表9-1所示：

年份应付利息实际利息折价摊销债券账面价值2022

48612652023150000194450.644450.64905715.62024150000196228.6246228.624951944.222025150000198055.78*48055.78*5000000*注：为避免出现误差，最后一年的折价摊销额用“倒挤”计算得出。根据上表计算结果，每年计提利息（折价摊销）的账务处理如下；2023年12月31日计提利息（折价摊销）借：在建工程——厂房

194450.6

贷：应付利息——应计利息

150000

应付债券——利息调整

44450.62024年12月31日计提利息（折价摊销）借：财务费用——利息

196228.62

贷：应付利息——应计利息

150000

应付债券——利息调整

46228.622025年12月31日计提利息（折价摊销）借：财务费用——利息

198055.78

贷：应付利息——债应计利息

150000

应付债券——利息调整

48055.78③归还债券本金借：应付债券——面值5000000

贷：银行存款5000000（三）溢价发行债券的核算1、直线摊销法【业务9-6】2022年12月31日，北江公司获批发行3年期，按年计息，到期一次还本付息的公司债券，面值为1000万元，债券利息每年年末支付，票面利率为5%，债券实际利率为3%，发行价格为1039万元。已知北江公司发行债券的目的是为了扩大生产经营。债券溢价采用直线摊销法摊销。账务处理如下：①发行债券时借：银行存款

10390000

贷：应付债券——面值

10000000

——利息调整

390000②每年计提利息时年利息额=10000000×5%=500000（元）年溢价摊销额=390000÷3=130000（元）2023年、2024年、2025年，每年计提利息：借：财务费用——利息

380000

应付债券——利息调整

130000

贷：应付债券——应计利息

500000③到期一次归还债券本息时借：应付债券——面值

10000000

——应计利息

1500000

贷：银行存款

115000002、实际利率法【业务9-7】2022年12月31日，北江公司获批发行3年期，按年计息，到期一次还本付息的公司债券，面值为486万元，债券利息每年年末支付，票面利率为4%，债券实际利率为3%，发行价格为500万元。已知北江公司发行债券的目的是为了扩大生产经营。债券溢价采用实际利率法摊销。账务处理如下：①发行债券时借：银行存款

5000000

贷：应付债券——面值

4860000

——利息调整

140000（2）实际利率法下计算每期利息费用，编制利息费用计算表如表所示：年份应付利息实际利息溢价摊销债券账面价值2022

5000000202319440015000044400495560020241944001486684573249098682025194400144532*49868*4860000*注：为避免出现误差，最后一年的折价摊销额用“倒挤”计算得出。根据上表计算结果，编制每年计提利息（溢价摊销）；2023年12月31日计提利息（溢价摊销）借：财务费用

150000

应付债券——利息调整

44400

贷：应付债券——应计利息

1944002024年12月31日计提利息（溢价摊销）借：财务费用

148668

应付债券——利息调整

45732

贷：应付债券——应计利息

1944002025年12月31日计提利息（溢价摊销）借：财务费用

144532

应付债券——利息调整

49868