企业财务会计 课件 项目十所有者权益核算

广东财贸职业学院企业财务会计项目十所有者权益核算陈禹光

任务一

实收资本（或股本）及资本公积的核算一、实收资本（或股本）及资本公积的概述（一）实收资本（或股本）1、实收资本（或股本）的概念

实收资本是指企业按照企业章程、合同或协议的约定，接受投资人投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例，是确定所有者在企业所有者权益中所占份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。对股份有限公司而言，实收资本称为股本，即发起人按照合同或协议约定投入的资本和社会公众在公司发行股票时认购股票缴入的资本。

我国《企业法人登记管理条例实行细则》规定，除国家另有规定外，企业的注册资金与实收资本相一致。当实收资本比原注册资金增加或减少超过20%时，应持资金使用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。投资主体可以分为国家资本、法人资本、个人资本、港澳台资本及外商资本等。

（二）资本公积资本公积是企业收到投资者出资金额超出其在注册资本（股本）中所占份额的部分和其他资本公积。资本公积的形成主要来源于资本（或股本）溢价。1、资本溢价（或股本溢价）的确认与计量资本溢价是指企业投资者投入的资金超过其在实收资本中按其投资比例所占份额的数额。股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时收到的款项超过股票面值总额的数额。2、其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价或股本溢价外，接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、拨款转入、外币资本折算差额、关联交易差价等各项来源形成的资本公积以外，因其他来源形成的资本公积，其中主要是计入所有者权益的利得和损失。

二、实收资本（或股本）及资本公积的账务处理1．接受现金资产投资非股份制企业接受现金资产投资时，可以根据投资人的投资形式，借记“银行存款”等科目，贷记“实收资本”“资本公积—资本溢价”科目。【业务10-1】2024年9月，甲、乙、丙共同投资设立东方公司，注册资本为10000000元。甲、乙、丙投入资本金分别为5000000元、3000000元、2000000元。东方公司已如期收到投资者一次缴足的投资款。账务处理如下：借：银行存款10000000

贷：实收资本—甲5000000

—乙3000000

—丙2000000

【业务10-2】2024年10月6日，北方股份有限公司经批准，委托某证券公司代理发行普通股股票5000万股，每股面值1元，发行价格5元。北方股份有限公司按发行收入的3‰支付给证券公司发行手续费。账务处理如下：借：银行存款249250000贷：股本50000000资本公积—股本溢价1992500002.接收非现金资产投资【业务10-3】2024年8月7日，南方公司董事会决议通过，为扩大生产规模，吸收新的投资者北方公司和江南公司，增加资本金。8月12日，收到北方公司投资的10台不需要安装的电子设备，合同约定价值为每台100000元。增值税专用发票注明设备价款1000000元，增值税为130000元。记入注册资本的出资额为1000000元。账务处理如下：借：固定资产—电子设备1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）130000贷：实收资本—北方公司1000000

资本公积—资本溢价130000【业务10-4】2024年8月13日，南方公司收到江南公司作为资本投入的一批A材料，该批原材料投资的合同约定价值为300000元。增值税专用发票注明材料价款为300000元，增值税为39000元。合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。账务处理如下：

借：原材料—A材料300000

应交税费—应交增值税（进项税额）39000

贷：实收资本—江南公司339000【业务10-5】2024年8月16日，南方公司收到华联公司投入的一项专利权，双方协议确认价值为500000元，增值税专用发票注明价款为471698.11元，增值税为28301.89元。合同约定的价值与公允价值相符。账务处理如下：

借：无形资产—专利权471698.11

应交税费—应交增值税（进项税额）28301.89

贷：实收资本—华联公司500000（三）实收资本（或股本）增减变动1．实收资本（或股本）的增加非股份有限公司增加资本的途径主要有：投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本。其中，投资者追加投资的核算方法与投资者初次投入相同；企业采用资本公积转增资本或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本（或股本）。借记“资本公积（或股本）”或“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。【业务10-6】2024年12月13日，南方公司按有关规定办理增资手续，将资本公积1000000元转增资本。账务处理如下：

借：资本公积1000000

贷：实收资本10000002．实收资本（或股本）的减少

当企业出现资本过剩或发生重大亏损、缩小经营规模等原因时，可能会减少实收资本。通常非股份有限公司会按照法定程序报经批准减少注册资本。由于股份有限公司筹集股本的方式是发行股票，因此减资的时候需要回购发行的股票。【业务10-7】2024年12月31日，欧特股份有限公司的股本为30000000元（每股面值1元），资本公积（股本溢价）余额为6000000元，盈余公积为9800000元。经股东大会批准，以每股5元的价格回购本公司股票100万股并注销。账务处理如下：①

回购股票时：借：库存股5000000

贷：银行存款5000000②

注销本公司股票时：借：股本1000000

资本公积—股本溢价4000000

贷：库存股5000000任务二

留存收益的核算一、留存收益的概述留存收益是指企业从历年实现的净利润中，按照相关规定进行分配后，留存在企业内部的未分配利润。它是企业资本的组成部分，属于所有者权益的一部分，代表着企业过去的经营成果和积累。留存收益的来源是企业的生产经营活动所实现的净利润，反映了企业资本的历史积累。（一）留存收益的构成留存收益由盈余公积和未分配利润两部分构成，盈余公积具有特定的用途，而未分配利润则是企业可以自由支配的资金。企业在使用留存收益时，应遵循相关法律法规和会计准则的规定，确保资金使用的合法性和有效性。（二）盈余公积的概念盈余公积是指企业从税后利润中提取形成的、存留于企业内部、具有特定用途的收益积累。盈余公积分为法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的用途主要包括以下几个方面。第一，弥补亏损。当企业发生亏损时，可以使用盈余公积来弥补。企业用盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会或类似的权力机构批准。盈余公积用于弥补亏损后，该项盈余公积乃至所有盈余公积的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。第二，转增资本。盈余公积可以转增资本，即增加企业的注册资本。企业用盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。而且，在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。第三，发放股利。尽管盈余公积主要用于前两个目的，但在特定情况下，盈余公积也可以用于分配股利给股东。然而，这种使用通常是企业有充足的现金流和利润，且经过股东大会的批准后才能进行。二、盈余公积的账务处理提取盈余公积【业务10-8】南方公司2024年度净利润为5500000元。以前年度累计的未弥补亏损为500000元，已超过以税前利润弥补亏损的期间。分别按10%与5%提取法定盈余公积和任意盈余公积。账务处理如下：本年度应提取的法定盈余公积=（5500000-500000）×10%=500000（元）本年度应提取的任意盈余公积=（5500000-500000）×5%=250000（元）借：利润分配—提取法定盈余公积500000

—提取任意盈余公积250000

贷：盈余公积—法定盈余公积500000

—任意盈余公积250000盈余公积使用1．盈余公积补亏【业务10-9】2024年12月17日，创意公司经股东大会批准，以前一年度提取的任意盈余公积弥补当期亏损300000元。账务处理如下：借：盈余公积—任意盈余公积300000

贷：利润分配—盈余公积补亏3000002．盈余公积转增资本【业务10-10】2025年1月15日，欧特公司经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积派送新股100万股。公司原有普通股3000万股，股票面值1元；盈余公积账面余额分别是法定盈余公积6800000元和任意盈余公积3000000元。公司决定用法定盈余公积800000元和任意盈余公积1200000元派发新股。账务处理如下：

借：盈余公积—法定盈余公积800000—任意盈余公积1200000

贷：股本2000000用盈余公积发放现金股利或利润【业务10-11】2025年1