浅议公共卫生机构的成本核算

浅议公共卫生机构的成本核算公共卫生机构作为保障全民健康的核心阵地，承担着疾病预防控制、健康促进、妇幼保健、卫生监督等公益性职能，其运营管理水平直接关系公共卫生服务的可及性、公平性与质量。成本核算作为公共卫生机构财务管理的核心环节，不仅是精准反映机构运营效益、优化资源配置的重要手段，更是推进公共卫生服务规范化、提升财政资金使用效能的关键支撑。当前，随着医药卫生体制改革的不断深化，公共卫生机构面临着财政投入精准化、服务效能最大化的双重要求，传统粗放式的成本管理模式已难以适配发展需求。本文立足公共卫生机构财务管理者的实践视角，系统梳理公共卫生机构成本核算的核心内涵与重要意义，深入剖析当前成本核算的主要方法与应用难点，探索针对性的优化路径，为提升公共卫生机构成本管理水平、更好履行公益职能提供实践参考。一、公共卫生机构成本核算的核心内涵与重要意义公共卫生机构成本核算不同于营利性医疗机构，其核心是围绕公益性服务目标，对机构运营过程中发生的各项费用进行全面、精准的归集与分配，客观反映各项公共卫生服务的成本水平，为资源配置、政策制定、绩效评价提供科学依据。其核心内涵与重要意义主要体现在以下两个方面：（一）核心内涵公共卫生机构成本核算以“权责发生制”为基础，涵盖机构运营全流程的费用要素，包括人员经费、公用经费、固定资产折旧、无形资产摊销、药品及耗材费用等。其核算对象具有多元性，既包括整体机构的运营成本，也涵盖具体公共卫生项目（如疫苗接种、传染病防控、健康体检）、科室（如疾控科、妇幼保健科）、服务单元的专项成本。核算过程需遵循“合法性、相关性、合理性、准确性”原则，通过科学的归集方法与分配标准，实现成本数据的真实完整，精准反映不同服务项目的资源消耗情况，为成本管控与效益提升提供数据支撑。（二）重要意义一方面，成本核算是优化资源配置的重要依据。通过精准核算各项服务的成本消耗，公共卫生机构能够清晰掌握资源使用效率，识别资源浪费环节，合理调整人力、物力、财力资源的投向，将有限资源集中于核心公共卫生服务领域，提升资源配置的精准性与有效性。另一方面，是提升财政资金使用效能的关键支撑。公共卫生机构主要依靠财政资金保障运营，精准的成本核算能够为财政部门制定科学的投入政策、合理核定补助标准提供数据依据，避免财政资金闲置或投入不足，确保财政资金“花在刀刃上”。此外，成本核算是推进绩效管理的重要基础，通过将成本数据与服务数量、质量、效果挂钩，能够客观评价机构及科室的运营绩效，倒逼机构提升服务效率与管理水平，更好地履行公益服务职能。二、公共卫生机构成本核算的主要方法与应用实践结合公共卫生机构的公益性特点与服务类型，当前主流的成本核算方法主要包括品种法、分批法、作业成本法等，不同方法适用于不同的核算对象与场景，在实践中需根据机构实际灵活选用。（一）品种法：适用于常规性、批量性公共卫生服务品种法是将“公共卫生服务项目”作为核心核算对象，按服务项目归集与分配费用，计算每个服务项目单位成本的核算方法。其核心流程为：首先，将机构运营费用按直接费用与间接费用分类，直接费用（如特定服务项目的耗材费、专用设备折旧费）直接计入对应项目成本；间接费用（如管理人员经费、通用设备折旧费）按照合理标准（如人员比例、服务量比例）分配计入各项目成本；最终，根据各项目的服务总量，计算单位服务成本。该方法适用于疫苗接种、健康体检、妇幼保健等常规性、批量性的公共卫生服务，具有核算流程简单、易于操作的优势，能够快速反映核心服务项目的成本水平，是当前多数公共卫生机构采用的基础核算方法。（二）分批法：适用于专项性、阶段性公共卫生项目分批法以“专项公共卫生项目”为核算对象，针对特定时间段、特定服务群体开展的专项工作（如传染病暴发应急处置、重点人群健康筛查、公共卫生应急演练）进行成本核算。其核心特点是按项目批次归集费用，明确每个专项项目从启动到完成的全部成本消耗，包括人员劳务费用、应急物资消耗、临时设备租赁费用等。核算过程中，需为每个专项项目建立独立的成本台账，精准归集各项直接费用，间接费用按项目参与程度或工作量比例分配计入。该方法能够精准反映专项公共卫生项目的成本全貌，为项目预算编制、资金拨付、绩效评价提供精准数据支撑，适用于具有明确起止时间、特定目标的专项工作。（三）作业成本法：适用于复杂多元的公共卫生服务作业成本法以“作业”为核心核算单元，通过识别公共卫生服务过程中的各项作业（如咨询登记、样本采集、检测分析、报告撰写），将资源费用先分配至各项作业，再根据各服务项目对作业的消耗情况，将作业成本分配至对应服务项目，最终计算出服务项目成本。该方法能够精准追溯成本消耗的源头，清晰反映不同作业环节的资源使用效率，尤其适用于服务流程复杂、多环节协同的公共卫生服务（如疾病预防控制、卫生监督执法）。与传统方法相比，作业成本法的核算精度更高，能够为优化服务流程、降低无效成本提供更精准的依据，但也存在核算流程复杂、对数据质量与信息化水平要求较高的局限性，目前主要在规模较大、服务类型多元的公共卫生机构试点应用。三、当前公共卫生机构成本核算存在的应用难点尽管成本核算的重要性已得到广泛认可，但在公共卫生机构的实践应用中，仍面临诸多难点，主要体现在核算体系不完善、费用归集分配不精准、信息化支撑不足、人员专业能力欠缺等方面，制约了成本核算效能的充分发挥。（一）核算体系不完善，制度标准不统一目前，公共卫生机构成本核算缺乏全国统一的制度规范与操作标准，不同地区、不同类型的机构在核算范围、核算对象、成本分类、分配标准等方面存在较大差异。部分机构未建立系统的成本核算制度，核算工作缺乏明确的流程指引，导致成本核算随意性较大；部分机构将成本核算等同于财务核算，仅关注显性费用，忽视了固定资产折旧、无形资产摊销等隐性成本，导致成本数据不完整，无法客观反映真实运营成本。（二）费用归集分配不精准，成本数据质量不高公共卫生服务的公益性与综合性特点，导致费用归集与分配难度较大。一方面，直接费用与间接费用划分模糊，部分费用（如共用设备使用费、跨科室人员经费）难以精准归集至具体服务项目；另一方面，间接费用分配标准缺乏科学性，多数机构采用简单的人员比例或收入比例分配，未结合不同服务项目的资源消耗特点选择适配的分配标准，导致成本数据失真，无法真实反映各服务项目的实际成本水平。（三）信息化支撑不足，核算效率低下多数公共卫生机构的信息化建设滞后于成本核算需求，尚未建立一体化的成本核算信息系统。成本核算仍依赖手工记账或简单的电子表格处理，数据采集、归集、分配等环节需人工完成，不仅效率低下，还易出现数据错误；同时，财务系统、业务系统（如疫苗管理系统、体检系统）、资产系统相互独立，数据无法互联互通，导致成本数据与业务数据脱节，难以实现成本核算与服务过程的精准对接。（四）人员专业能力欠缺，核算理念滞后公共卫生机构的财务人员多侧重于传统的收支核算，缺乏系统的成本核算专业知识与技能，对成本归集方法、分配标准、信息化工具的应用能力不足；同时，部分机构管理人员对成本核算的重要性认识不足，仍存在“重服务、轻管理”“重投入、轻效益”的理念，导致成本核算工作缺乏足够的重视与支持，难以有效推进成本核算结果的应用。四、公共卫生机构成本核算的优化路径针对当前公共卫生机构成本核算存在的难点，需从制度建设、方法优化、信息化支撑、人员培养四个维度精准发力，推动成本核算工作规范化、精准化、高效化发展，充分发挥成本核算在资源配置、效益提升中的核心作用。（一）完善核算制度体系，统一标准规范1.建立健全成本核算制度，结合公共卫生机构的服务特点，明确核算范围、核算对象、成本分类、核算流程等核心内容，制定详细的操作指引，确保成本核算工作有章可循；2.推动成本核算标准统一化，参照国家相关政策要求，结合区域实际，统一间接费用分配标准（如按服务量、工作量、资源占用比例等），规范固定资产折旧、无形资产摊销的计提方法，提升不同机构、不同项目成本数据的可比性；3.明确成本核算与财务核算的衔接机制，将成本核算融入日常财务管理流程，确保成本数据与财务数据的一致性、完整性。（二）优化成本归集分配方法，提升数据精准度1.精准划分直接费用与间接费用，建立费用分类清单，对能够直接归属至具体服务项目的费用（如专用耗材、专项人员经费）直接归集；对难以直接归属的间接费用，根据服务项目的资源消耗特点，选择多元化的分配标准（如设备使用时间、作业量、服务面积等），提升分配的科学性与精准性；2.结合服务类型灵活选用核算方法，常规性服务采用品种法，专项性服务采用分批法，复杂多元服务试点推广作业成本法，实现不同核算对象的精准核算；3.加强隐性成本核算，规范固定资产折旧、无形资产摊销的计提，将房屋、设备、软件等长期资产的消耗纳入成本核算范围，确保成本数据全面完整。（三）强化信息化支撑，提升核算效率1.构建一体化成本核算信息系统，整合财务系统、业务系统、资产系统、人事系统等数据资源，实现数据互联互通，自动采集人员、资产、服务量、费用等核心数据，减少人工干预，提升数据采集效率与准确性；2.开发成本核算模块，实现费用自动归集、分配、核算、分析等功能，支持不同核算方法的应用，能够快速生成各类成本报表，为管理决策提供实时数据支撑；3.加强数据安全管理，建立健全数据备份、权限管控等制度，确保成本数据的安全性与保密性。（四）加强人员培养，转变核算理念1.提升财务人员专业能力，定期开展成本核算、信息化应用、公共卫生业务知识等专项培训，组织交流学习，提升财务人员的成本核算技能与综合素养；2.强化管理人员成本意识，通过政策宣讲、案例分析等方式，引导管理人员充分认识成本核算的重要意义，将成本管理融入机构运营管理全过程；3.建立成本核算激励机制，将成本核算工作成效纳入绩效考核，鼓励财务人员与业务人员协同配合，推动成本核算结果的有效应用。五、结语公共卫生机构成本核算作为提升运营管理水平、优化资源配置、保障公益职能履行的核心手段，是新时代公共卫生事业高质量发展的必然要求。当前，公共卫生机构成本核算仍面临制度不完善、方法不精准