成本会计（项目九）

任务一联产品成本计算联产品的概念联产品的成本计算方法

联产品是指使用同种原料，经过同一加工过程，同时生产出来的具有同等地位的不同用途的主要产品。这些产品都是企业生产的主要目的，如炼油厂经过同一加工过程，从原油中提炼出汽油、煤油、柴油等联产品；奶制品厂可同时产出牛奶、奶油等联产品。（一）联产品的成本构成联产品的成本计算可分为两个阶段进行。联产品在分离前可合并一类产品，根据联产品的生产特点，采用适当的成本计算方法归集计算其成本，这一成本可称为“联合成本”。产品分离时将联合成本采用一定的分配标准在联合产品之间进行分配，求出各联产品应负担的联合成本。有些联产品分离后还需进一步加工才能出售，这时，应采用适当的方法计算分离后的加工成本。这一成本因可辨其承担主体，又称为“可归属成本”。联产品应负担的联合成本与可归属成本之和即为该联产品的成本。联产品的成本构成如图所示。（一）联产品的成本构成（二）联产品成本的计算程序（1）以联产品作为成本计算对象，设置联产品生产成本明细账。（3）计算各联产品成本。（2）对各种要素费用在各联产品之间进行分配，归集联产品成本，计算联产品综合成本。（4）计算联产品分离后的加工成本。（5）编制成本计算单，编制会计分录，登记生产成本明细账。联合成本的分配方法常用的有：系数分配法实物量分配法相对销售收入分配法净实现价值分配法（三）联产品成本的分配方法1．系数分配法（三）联产品成本的分配方法

系数分配法是将各种联产品的实际产量乘以事先制定的各该联产品的系数，把实际产量换算成相对产量，然后，按各联产品的相对生产量比例来分配联产品的联合成本。

系数分配法的关键是系数的确定要合理。实践中系数的确定标准有的是用各联产品的技术特征，也有的是采用联产品的经济指标。例题分析1甲、乙产品是同一生产过程生产出的不同产品，在分配生产成本时以售价为系数计算标准，甲产品售价100元/件，乙产品售价150元/件，甲产品产量1000件，乙产品产量800件。分离点前的总费用共220000元。（将甲产品的系数定为1）乙产品的系数=

150/100=1.5乙产品相当于甲产品数量=800x1.5=1200（件）费用分配率=220000/（1000+1200）=

100（元/件）甲产品应分配的费用1000x100=100000（元）乙产品应分配的费用1200x100=120000（元）（三）联产品成本的分配方法实物量分配法2实物量分配法是指按分离点上各种联产品的重量、容积或其他实物量度比例来分配联合成本。采用这种方法计算出的各产品单位成本是一致的，且是平均单位成本，因此简便易行。实物量分配法一般适用于成本的发生与产量关系密切且各联产品销售价值较为均衡的联合成本的分配。相对销售收入分配法3相对销售收入分配法是指用各种联产品的销售收入比例来分配联合成本。这种方法克服了实物量分配法的不足，但其本身也存在着缺陷，表现在：一方面，并非所有的成本都与售价有关，价格较高的产品不一定要负担较高的成本；另一方面，并非所有的联产品都具有同样的获利能力。这种方法一般适用于分离后不再加工，而且价格波动不大的联产品成本计算。净实现价值比例分配法4净实现价值是指最终产品的销售价格减去可归属成本后的价值。净实现价值比例分配法是指按最终产品的销售价格减去可归属成本后的价值比例，在联合成本中进行分配，以计算出各种联产品的总成本和单位成本的方法。任务二副产品成本计算副产品的概念副产品的成本计算方法

副产品是指使用同种原材料在同一生产过程中生产主要产品的同时，附带生产出一些非主要产品，或利用生产中废料加工而成的产品。副产品和联产品都是投入同一原材料，经过同一生产过程同时生产出来的。联产品全部是主要产品，而副产品则是伴随着主要产品生产出来的次要产品，其价值较低。当然，副产品与主要产品是相对而言的，随着生产技术的发展和综合利用，在一定条件下，副产品也能转为主要产品，同样，主要产品也会转为副产品。1．副产品不负担联合成本如果副产品的价值较低，副产品可以不分担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品的销售收入直接作为其他业务利润处理。采用这种方法，计算简便，但由于副产品不负担分离前的联合成本，一定程度上会影响主产品成本的正确性。2．副产品作价扣除如果副产品的价值较高，可采用与分类法相似的方法计算成本，即将副产品与主要产品合为一类，开设成本计算单归集费用，然后按销售价格扣除税金、销售费用和合理利润后的余额作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。（一）直接对外销售副产品的成本计算（二）须进一步加工的副产品的成本计算如果副产品与主产品分离以后并不直接出售，还要进一步加工，然后再出售，对于这一类副产品，应根据其加工生产的特点和管理要求，采用适当的方法单独计算副产品的成本。1．副产品只负担可分成本采用这种方法时，副产品不负担分离前的联合成本，联合成本全部由主产品负担，副产品只负担分离后进一步加工的成本。2．副产品成本按计划单位成本计算如果副产品进一步加工所需时间不长，费用不大，为简化成本计算工作，可以只设主产品成本计算单，不设副产品成本计算单。任务三等级产品成本计算等级产品的概念等级产品的成本计算方法等级产品是指使用同种原材料，经过相同加工过程生产出来的品种相同，但质量有所差别的产品，如纺织品、搪瓷器皿的生产常有等级品产生。它们的不同之处在于，联产品、副产品之间性质、用途不同，属于不同种产品，而等级产品是性质、用途相同的同种产品；在每种联产品、副产品中，其质量比较一致，因而销售单价相同，而各等级产品质量存在差异，从而销售单价相应分为不同等级。等级产品与联产品、副产品的相同之处在于，它们都是使用同种原材料，经过同一生产过程而产生的。等级产品应视造成其质量差别的原因确定成本计算方法。如果等级品是由于人工操作不当、技术不熟练等主要原因造成的，可以采用实物量分配法，以使各等级品的单位成本相同。

在成本相同的情况下，低等级品由于售价较低而使其毛利低于正品的差额，从而能够比较敏感地反映由于企业产品质量管理不善所导致的经济损失。等级