《税务会计》第一章

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了解税法的基本原则和税法构成要素

了解税收征收管理制度

理解税务会计与财务会计的关系

理解税务会计的基本前提和原则

掌握税务会计要素内容一税收与税法二我国现行税法体系三税收征收管理制度第一节税法概述一、税收与税法税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（一）税收与税法税收法律关系是由税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。

一、税收与税法税收法定原则税法公平原则实质课税原则税收效率原则

税法基本原则是统领所有税收规范的根本准则，为包括税收立法、执法、司法在内的一切税收活动所必须遵守。（二）税法基本原则一、税收与税法

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、计税依据、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则和附则等项目。（三）税法构成要素1．总则

税法总则包括立法依据、立法目的和适用原则等。2．纳税义务人

纳税义务人也称纳税人或纳税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的法律承担者。一、税收与税法（三）税法构成要素3．征税对象

征税对象又称课税对象、征税客体，即对什么征税，是征纳税双方权利、义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。4．计税依据

计税依据即课税依据，又称税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化，按其性质可分为从价计征和从量计征。从价计征是指按征税对象的货币价值计算；从量计征是按征税对象的自然单位计算。一、税收与税法（三）税法构成要素5．税目

税目是对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是对征税对象广度的界定，反映具体的征税范围。6．税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是应纳税额计算的尺度，是对征税对象深度的界定，是衡量税负轻重与否的重要标志。7．纳税环节

纳税环节是指按税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，即发生纳税义务的时间，如流转税在生产和流通环节缴纳、所得税在分配环节缴纳等。一、税收与税法（三）税法构成要素8．纳税期限

纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定。9．纳税地点

纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。一、税收与税法（三）税法构成要素10．税负调整从税负看，税基、税率主要体现税负的统一性，税负调整主要体现税负的灵活领。税负调整主要分减轻税负（税收减免）和加重税负（税收加征）两种情况。11．罚则与附则

罚则是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

附则一般都规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、生效时间等。二、我国现行税法体系（一）税收实体法

税法体系是指一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。我国现行税法体系由税收法律、行政法规、规章及地方税法等构成。其内容主要包括税收实体法和税收程序法两大类。

我国的现行税法体系就其实体法而言，按征税对象大致分为5类：12流转税类

包括增值税、消费税、营业税和关税，主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。所得税类

包括企业所得税、个人所得税等。主要在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。二、我国现行税法体系（一）税收实体法34资源税类

包括资源税、土地增值税和城镇地使用税等。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。特定目的税类

包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税和烟叶税等。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。5财产和行为税类

包括房产税、车船税、印花税和契税等。主要是对某些财产和行为发挥调节作用。二、我国现行税法体系（二）税收程序法1

除税收实体法外，我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：

由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。2

由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。三、税收征收管理制度1．设立税务登记

指是指从事生产经营活动或者其他业务的单位或个人，在获得工商行政管理机关核准或者其他主管机关批准后的一定时期内，向税务机关办理注册登记的活动。

税务登记是税务机关对纳税人的生产、经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的一种法定制度。（一）税务登记制度2．变更税务登记是纳税人税务登记内容发生变化时，由税务机关根据纳税人申请对原登记内容进行相应变动的登记。三、税收征收管理制度（2）已实行“五证合一、一照一码”登记模式的企业办理注销登记，应向国税、地税主管税务机关申报清税，填写《清税申报表》，清税流程及所需材料与改革前基本无异。（一）税务登记制度（1）注销税务登记的情形包括：①纳税人因解散、破产、撤销以及其他情形依法终止纳税义务；②纳税人因住所、经营地点变动而涉及改变税务登记机关；③纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照。3．注销税务登记三、税收征收管理制度（一）税务登记制度4．停业、复业登记（1）实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。（2）纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款。（3）纳税人在停业期间发生纳税义务的，按规定依法申报缴纳税款。（4）纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。（5）纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前到税务机关办理延长停业登记，并如实填写《停业复业（提前复业）报告书》。三、税收征收管理制度（一）税务登记制度5．跨区域涉税事项报验管理自2017年10月30日起，纳税人从事跨区域经营活动的，执行跨区域涉税事项报验管理制度，不再办理《外出经营活动税收管理证明》业务。按照跨区域涉税事项报验管理制度，纳税人在跨区域经营活动前不再开具相关证明，应向机构所在地的国税机关填报《跨区域涉税事项报告表》。三、税收征收管理制度

1．账簿、凭证的设置和管理

从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15日内，按照国家有关规定设置账簿。（二）会计管理制度

2．会计制度、会计处理方法的管理

凡从事生产、经营的纳税人必须自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度、会计处理方法报送主管税务机关备案。三、税收征收管理制度1．发票的概念和属性

发票是指一切单位和个人在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，所开具和收取的业务凭证。（三）发票管理制度2．发票的基本要素和管理要求发票的基本要素有发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等。三、税收征收管理制度3．发票的申领需要申领发票的单位和个人，应当持加载有统一社会信用代码的工商营业执照、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，报主管税务机关审核。（三）发票管理制度4．发票的开具和保管

企业销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况（收购单位和扣缴义务人支付个人款项及国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的情况）下，由付款方向收款方开具发票。三、税收征收管理制度

纳税申报是纳税人在发生法定纳税义务后，按照税法或税务机关规定的期限和内容，以书面形式向主管税务机关提交有关纳税事项的法律行为。是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据，是税务机关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。（四）纳税申报制度三、税收征收管理制度（四）纳税申报制度1．纳税申报的对象：纳税人、扣缴义务人。2．纳税申报的内容：纳税申报的内容主要包括各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴报告表和随纳税申报表附报的财务报表及有关纳税资料。3．纳税申报的方式：我国目前的纳税申报主要有以下几种方式：（1）直接申报。（2）邮寄申报。（3）数据电文。4．延期申报：纳税申报在两种情况下可以延期：一种是法定延期。另一种是核准延期。三、税收征收管理制度

税款征收是税务机关依据国家税收法律、行政法规确定的标准和范围，通过法定程序将纳税人应纳税款组织征收入库的具体行为。（五）税款征收制度1．税款征收方式（1）查账征收（2）核定征收（3）代扣代缴、代收代缴征收三、税收征收管理制度（五）税款征收制度2．税款征收凭证——税收票证（1）税收票证的意义。税收票证包括纸质形式和数据电文形式。税收票证的基本要素包括税收票证号码、征收单位名称、开具日期、纳税人名称、纳税人识别号、税种、金额、所属时期等。（2）税收票证的种类。税收票证包括税收缴款书、税收收入退还书、税收完税证明、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证以及国家税务总局规定的其他税收票证。一税务会计的概念及分支二税务会计与财务会计的关系第二节税法会计概述一、税务会计的概念及分支

税务会计是以现行税收法规为准绳，以货币为计量单位，运用会计学的基本理论和方法，全面、系统、连续地反映纳税单位由纳税活动所引起的资金运动，对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是税务与会计结合而形成的一门交叉学科。

由于税金可分为流转税、所得税和资源税等，税务会计也可相应地分为流转税会计、所得税会计和资源税会计等分支。二、税务会计与财务会计的关系（一）税务会计与财务会计的联系税务会计的资料一般来源于财务会计，它是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项或出于税收筹划目的需要调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再将其融于财务会计账簿或报告之中。

税务会计植根于财务会计，是会计与税法共同发展的产物；财务会计是税务会计的前提、基础和依据，税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充；财务会计统揽税务会计，税务会计寓于财务会计。二、税务会计与财务会计的关系（二）税务会计与财务会计的区别

税务会计虽与财务会计存在着紧密联系，但又有区别，具体表现为以下几个方面：

1．目标不同

2．核算依据不同

3．核算对象不同

4．核算基础不同

5．收支确认范围和标准不同

6．会计要素不同

7．受税法约束程度不同一税收会计的基本前提二税务会计的原则三税务会计要素第三节税务会计的基本前提、原则和要素一、税务会计的基本前提（一）纳税主体（二）持续经营（三）货币时间价值

在货币时间价值的前提下，税法出于及时、足额征税的目的，规定纳税人应尽快确认收入、推迟计量费用；纳税人在依法纳税的前提下，出于纳税筹划、相对节税的财务利益考虑，会计核算往往采用加速计量费用、推迟确认收入的处理方法。

持续经营是假设纳税主体在可预见的将来不会解散、破产、清算。

纳税主体与财务会计的会计主体有密切联系，但不一定等同。纳税主体必须是能够独立承担纳税义务的纳税人。一、税务会计的基本前提（四）纳税会计期间（五）年度会计核算年度会计核算是税务会计中最基本的前提，即税制是建立在年度会计核算的基础上，而不是建立在某一特定业务的基础上。

纳税会计期间亦称纳税年度，是指纳税人按照税法规定选定的纳税年度，我国的纳税会计期间是指自公历1月1日起至12月31日止。纳税会计期间不等同于纳税期限。

二、税务会计的原则（一）税法导向原则（二）以财务会计核算为基础原则（三）应计制原则与实现制原则（四）历史（实际）成本计价原则（五）相关性原则（六）配比原则（七）确定性原则（八）合理性原则

二、税务会计的原则（十）税款支付能力原则（十一）筹划性原则（九）划分经营收益与资本收益原则三、税务会计要素（一）计税依据

计税依据指税法中规定的计算应纳税额的根据，在税收理论中称为税基。（二）应税收入

应税收入是企业因销售商品、提供劳务等应税行为所取得的收入，即税法所认定的收入，也可称为法定收入。确认应税收入应根据两点：①与应税行为相联系，即发生应税行为才能产生应税收入。②与某一具体税种相关。（三）扣除费用

扣除费用是企业因发生应税收入而必须支付的相关成本、费用，即税法所认