《商品流通企业会计》第六章

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学习工具目录0102商场联营业务的核算鲜活商品的核算03商场促销活动的核算01商场联营业务的核算一、联营方式下的商品经营特点（1）商场一般不需要提供资金购买待出售商品，而是只提供商品销售的场所，但与单纯场地出租不同的是，商场直接参与商品供应商的收益分成。（2）商场没有库存商品管理环节，所有商品的进货、存储均由商品供应商自行负责管理。（3）在联营方式下，商品销售人员一般是由商品供应商配备，商场的人员只需要从事销售的辅助工作，不直接参与商品的销售工作。（4）虽然商场不直接参与商品的销售工作，但是所有商品销售后的款项结算工作均由商场负责，而是向提供商品销售场所的商场支付款项。（5）商场与商品供应商采取“先销售后结算”的方式结算货款。二、联营方式下的商品流转联营商品的销售由商品供应商配备的人员完成，而销售货款则由商场收取。在这种经营方式中，商品由生产企业或批发商直接送至商场指定的仓库或经营场所。2．商品销售环节1．商品进货环节三、联营方式的业务流程1．选择联营对象2．签订联营合同3．商品入驻4．商品销售5．联营对账6．计算商场留利和供应商返款7．结算联营商品销售款

一般而言，联营合同应该包括如下内容：①签约双方的名称；②签约的目的；③联营商品的范围，包括品种、规格、等级等具体内容；④签约双方的权利和义务，具体包括最低商品销售额（保底销售额）、收益分成比例（留利率）、场地规模及条件、商场广告及促销业务、人员管理等；⑤合同的有效期限，明确双方合作的具体时间界限；⑥违约责任；⑦解决争议的方式；⑧签约时间；⑨其他应约定的事项。四、联营商品流通的核算（一）联营商品流通的核算特点（1）商场不需要占用自己的资金组织进货，不存在真正意义上的库存，节约了库存商品管理的成本，因此无须设置“库存商品”账户。（2）所有商品的购进、储存、销售都由供应商负责，商场只涉及销售场所的管理和商品销售后货款的结算。（3）通常不采用售价金额法进行会计核算，而是直接核算和供应商结算的进货成本，月末也不进行进销差价的分摊，因此无须设置“商品进销差价”账户。（4）先销售，后结算。商场根据商品供应商提供的增值税专用发票，核算联营商品销售后应与供应商结算的价款和可以抵扣的增值税税额。四、联营商品流通的核算（二）联营商品流通的业务核算

在联营方式下，商场原则上不负责管理联营商品库存，所以，当联营商品发送至商场时，商场不需要进行商品购进及验收入库业务的账务处理。1．商品运到处理

在一般情况下，销售凭证的第一联由商品柜组存查，第二联由收银员留存，第三联则由消费者留存。2．商品销售处理

每日终了，各柜组收银员应当打印出本组全部收款记录，编制内部缴款单，并与实际收取的款项（包括现金、银行卡及购物券）及留存的销货凭证进行核对；然后收银员将所收款项、销货凭证及内部缴款单一并交至财务部门出纳员手中进行汇总、核对，如果存在短款现象应由收银员自行补足；最后，出纳员将当日全部现金收入送存至企业开户银行。3．销售货款处理四、联营商品流通的核算（二）联营商品流通的业务核算

出纳员应该根据审核无误的内部缴款单和销货凭证按照楼层或者柜组编制销货日报表，在该表中应列明各联营商品当日的销售数量、销售金额等内容，并将其交至商品销售人员手中，与销售人员自行登记的实物账（台账）进行核对，在正确无误的情况下由销售人员签章确认。4．销售核算的核对

财务人员根据核对无误的销货日报表、内部缴款单等原始凭证进行账务处理，确认商品销售收入的实现。5．账务处理

月末，商场应分厂家、分楼层（柜组）累计全月实际销售额，编制一式两联的销售收入汇总表，由财务部门和经营部门各持一份。6．月末核对四、联营商品流通的核算（二）联营商品流通的业务核算

商场应在每月终了按照当月各商品的实际销售额及联营合同中规定的保底销售额、留利率（流水扣点率）等编制联营商品返款明细表，进行双方销售额的分配。7．联营分成的核算

商场在月末与联营方办理结算对账后，联营厂商将款项结算单及已销商品的增值税专用发票送至商场业务部门，经业务部门审核后，交由财务部门进行审核并办理付款，同时，根据以此金额计算的应交增值税，补计增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“商品进销差价”账户。8．增值税进项税额的处理02鲜活商品的核算一、商品流通1．鲜活商品的特点01020304

在经营过程中，鲜活商品容易腐烂变质且损耗数量难易掌握，经常发生质量等级的变化，一般需要进行清选整理，分等分级，以便按质论价。

鲜活商品售价变动频繁，随着商品鲜活程度的变化，其价格也要随时调整，有些鲜活商品甚至会出现早晚不同的时价。

鲜活商品一般采用大批量进货，零星出售，购买力较为集中。

鲜活商品交易频繁、数量零星，且往往随进随出，季节性较强。一、商品流通2．鲜活商品购进的业务流程鲜活商品购进的业务流程一般如下：由购货企业委派采购员到销货企业采购商品，由销货企业开具增值税专用发票。在采用提货制的情况下，采购员取得增值税专用发票后，当场验收商品。商品运回后，由实物负责人（或柜组）根据采购员带回的增值税专用发票，对商品进行复验。在采用送货制的情况下，则由采购员取回增值税专用发票，直接交给实物负责人（或柜组），由其负责验收。二、鲜活商品的核算1．“进价记账、盘存计销”的核算（1）库存商品总分类账和明细分类账，需要按商品大类或营业柜组设置，商品购进后，只记金额，不记数量。（2）商品购进时，按进价金额记入“库存商品”账户。商品购进过程中，发生的正常溢余或损耗，记入“销售费用”等账户。（3）商品的销售收入，按每天发生的销售金额，记入“主营业务收入”账户。商品销售过程中发生的一般损耗、等级变化及售价调整等，财务部门不作会计处理。二、鲜活商品的核算1．“进价记账、盘存计销”的核算（4）平时不结转商品销售成本，而是定期对鲜活商品进行实地盘点，查明实存数量。月末，先实地盘点鲜活商品，按原进价或最后一次进价计算出库存商品进价总金额，再倒挤商品的销售成本。其计算公式如下：本期商品销售成本=期初结存商品金额+本期收入商品金额−

本期非销售发出商品金额−期末结存商品金额二、鲜活商品的核算2．“进价记账、售价控制”的核算（1）财务部门仍采用进价金额法记账，月末倒挤商品的销售成本，但需要对各实物小组实行售价控制。（2）

购进鲜活商品时，由业务部门填制商品内部调拨单，并按售价拨给营业柜组实物负责人直接验收。（3）

鲜活商品销售后，按实收金额计入商品销售收入。二、鲜活商品的核算2．“进价记账、售价控制”的核算（4）

每日营业终了，各营业柜组需要进行商品盘点，计算出本日应销商品金额。其计算公式如下：本日应销商品金额=（昨日库存数量+本日进货数量−本日存货数量）×单价（含税）（5）

将应销金额和实销金额进行核对。如有不符，应及时查明原因。二、鲜活商品的核算2．“进价记账、售价控制”的核算（6）计算出已销商品进价和当日已销商品的成本和毛利，填制鲜活商品核算日报表，如表6-3所示。品名规格摘要昨日存货本日供货本日存货本日应销备注数量金额数量金额数量金额数量售价金额

合计

销售记录本日应销本日实销本日溢余本日损耗销售成本销售毛利毛利率

表6-3鲜活商品核算日报表填制单位：

年

月

日03商场促销活动的核算一、打折销售打折销售即商业折扣，是指商场在节假日等特定时期推出特价商品的促销活动。这种促销方式是商场最为常见的促销方式。商场打折销售时，应当按照商品的实际销售价格确认商品销售收入。二、满减活动满减活动是指商场采取的当消费者购买商品消费金额达到规定额度时，商场给予其一定折扣的促销活动，如“满200减20”等。这种促销方式也属于商业折扣，其会计处理与打折销售相同。三、买赠活动

赠品属于所消费的商品，即赠品属于商场的库存商品，其本身也是商品，其出售也是以营业为目的的，如消费者购买20块钱的巧克力赠送的一块巧克力。1．赠品属于所消费商品的核算

商场用于赠送给消费者的赠品不属于所消费的商品，即不属于商场的库存商品，而是商场专门外购或定制完成，如消费者购买冰箱赠送的电磁炉。2．赠品不属于所消费商品的核算

商场收到由厂家提供的相关赠品，由于不符合存货确认条件，所以不需要进行会计处理。3．赠品由厂家提供的核算四、返券活动返券活动是指商场在消费者购买一定数量或金额的商品时，赠送购物券的促销活动，如“满200送20元购物券”等。这种促销方式可以刺激消费者连续购物的欲望，也可以增加商场的消费收入，但是会增加商场的税收负担。五、低价换购低价换购是指商场规定消费者在购买一定数额或金额的商品后，可以用较低的价格换购某种商品的促销活动，如购满500元某化妆品后，加50元可换购一只同品牌的洗面奶。低价换购促销方式的会计处理要考虑消费者购买商品和商场换购商品两部分的账务处理。对消费者正常购买的商品，按正常的会计处理方法处理；对低价换购的商品，要按换购价格确认该商品的收入，同时按原历史成本结转其相应的成本。六、购物卡购物卡，又称提货卡或消费卡，是指商场对特定消费者发放的具有一定面值的储蓄卡。购物卡不同于会员卡，会员卡自身不含金额，不能单独使用，只起到积分的作用；而购物卡通常含有一定数量的资金，可以单独使用，也可以与会员卡一起使用。七、以旧换新以旧换新是指商场在销售商品的同时，回收与所售商品相同旧商品的促销活动。即消费者在购买商品时，若将同类旧商品交由商场，就可以抵扣一定金额；若不能交付同类旧商品，商品只能按原价购入。

在以旧换新的促销方式下，商场销售新商品和接收旧商品应当看作两笔业务，分别进行核算，一笔为销售新