王颖会计从业课件

王颖会计从业课件会计基础1.会计概念与职能会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计的基本职能包括核算职能和监督职能。核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告。监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的真实性、合法性和合理性进行审查。例如，企业销售一批商品，取得收入5000元，会计人员要对这笔业务进行记录（核算职能），同时要确保销售业务是真实发生的，符合相关法律法规（监督职能）。2.会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体是指会计工作服务的特定对象，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。持续经营是指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。假如有一家连锁超市，每个门店都可以作为一个会计主体进行单独核算；超市在正常情况下会持续经营下去；为了定期总结经营成果，会把经营期间划分为月度、季度、年度等会计期间；在核算时以人民币作为记账本位币。3.会计信息质量要求会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比，包括同一企业不同时期可比和不同企业相同会计期间可比。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。例如，企业收到一张商业汇票，从法律形式上看是一项应收票据，但如果对方财务状况严重恶化，很可能无法兑付，此时应按照实质重于形式的原则，考虑对其计提坏账准备；企业在年末对固定资产进行减值测试，体现了谨慎性原则。4.会计要素会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类，分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。比如，企业的库存商品属于资产；向银行借入的短期借款属于负债；投资者投入的资本属于所有者权益；销售商品取得的收入属于收入；支付的水电费属于费用；收入减去费用后的净额属于利润。5.会计等式会计等式包括基本会计等式和扩展会计等式。基本会计等式为：资产=负债+所有者权益。它反映了企业在某一特定时点资产、负债和所有者权益三者之间的平衡关系。扩展会计等式为：资产=负债+所有者权益+（收入费用），即资产=负债+所有者权益+利润。例如，企业期初资产总额为100万元，负债总额为30万元，所有者权益总额为70万元。本期实现收入20万元，发生费用15万元，利润为5万元。期末资产总额变为105万元（100+5），负债总额不变仍为30万元，所有者权益总额变为75万元（70+5），依然满足资产=负债+所有者权益的等式关系。6.会计科目会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。按其反映的经济内容不同，可分为资产类科目、负债类科目、共同类科目、所有者权益类科目、成本类科目和损益类科目。资产类科目如库存现金、银行存款、应收账款等；负债类科目如短期借款、应付账款、应付职工薪酬等；所有者权益类科目如实收资本、资本公积、盈余公积等；成本类科目如生产成本、制造费用等；损益类科目如主营业务收入、主营业务成本、管理费用等。例如，企业销售商品，确认收入时，贷记“主营业务收入”科目；购买原材料，借记“原材料”科目。7.账户账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。账户分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减少。资产类、成本类和费用类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额；负债类、所有者权益类和收入类账户的贷方登记增加额，借方登记减少额。例如，企业收到投资者投入的资金10万元，存入银行。应借记“银行存款”账户（资产类账户，借方登记增加），贷记“实收资本”账户（所有者权益类账户，贷方登记增加）。8.复式记账法复式记账法是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。我国采用的是借贷记账法。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。其记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。例如，企业用银行存款5万元购买固定资产。这笔业务应借记“固定资产”账户（资产类账户，借方登记增加），贷记“银行存款”账户（资产类账户，贷方登记减少），借贷金额均为5万元。9.会计分录会计分录是对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。编制会计分录时，首先要确定经济业务涉及的账户及其性质，然后确定账户的增减方向，最后确定借贷方的金额。例如，企业赊购一批原材料，价款3万元。会计分录为：借：原材料30000贷：应付账款3000010.试算平衡试算平衡是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权益的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。包括发生额试算平衡和余额试算平衡。发生额试算平衡的依据是“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，公式为：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计。余额试算平衡的依据是资产与权益的恒等关系，公式为：全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计；全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计。例如，某企业本期部分账户的发生额如下：库存现金借方发生额1000元，银行存款借方发生额5000元，应收账款贷方发生额2000元，主营业务收入贷方发生额4000元。则全部账户本期借方发生额合计为6000元（1000+5000），全部账户本期贷方发生额合计也为6000元（2000+4000），满足发生额试算平衡。11.原始凭证原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。按取得的来源不同，可分为自制原始凭证和外来原始凭证。自制原始凭证如领料单、产品入库单等；外来原始凭证如发票、银行收款通知等。按格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。通用凭证如增值税专用发票等；专用凭证如差旅费报销单等。例如，企业采购部门从供应商处取得的发票属于外来原始凭证；仓库管理人员填制的领料单属于自制原始凭证。12.记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证；付款凭证是用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证；转账凭证是用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。例如，企业收到客户偿还的欠款，应编制收款凭证；企业用银行存款支付水电费，应编制付款凭证；企业计提固定资产折旧，应编制转账凭证。13.会计账簿会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。按用途不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿又称日记账，如库存现金日记账和银行存款日记账；分类账簿分为总分类账簿和明细分类账簿；备查账簿如租入固定资产登记簿等。按账页格式不同，可分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。三栏式账簿适用于各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账；多栏式账簿适用于收入、成本、费用明细账；数量金额式账簿适用于原材料、库存商品等明细账。例如，企业每日登记的库存现金收支情况的账簿就是库存现金日记账，属于序时账簿；记录应收账款明细情况的账簿属于明细分类账簿。14.对账对账就是核对账目，是对账簿记录所进行的核对工作。包括账证核对、账账核对和账实核对。账证核对是指将账簿记录与会计凭证进行核对，核对账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符。账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括总分类账簿之间的核对、总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对、总分类账簿与序时账簿之间的核对、明细分类账簿之间的核对。账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对，包括库存现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。例如，企业在月末将库存现金日记账的余额与库存现金实际盘点数进行核对，属于账实核对；将总分类账中应收账款账户的余额与其所属的各明细分类账中应收账款余额之和进行核对，属于账账核对。15.结账结账是将账簿记录定期结算清楚的会计工作。包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。例如，在年末，企业要将“主营业务收入”“主营业务成本”“管理费用”等损益类账户的余额结转到“本年利润”账户，计算出本年的净利润或净亏损。16.账务处理程序账务处理程序，又称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。我国常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。汇总记账凭证账务处理程序是指先根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表账务处理程序是指根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。例如，小型企业业务量较少，可能采用记账凭证账务处理程序；大中型企业业务量较大，可能采用汇总记账凭证账务处理程序或科目汇总表账务处理程序。17.财产清查财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。按清查范围不同，可分为全面清查和局部清查。全面清查是指对所有的财产进行全面的盘点和核对；局部清查是指根据需要只对部分财产进行盘点和核对。按清查的时间不同，可分为定期清查和不定期清查。定期清查是指按照预先计划安排的时间对财产进行的盘点和核对；不定期清查是指事前不规定清查日期，而是根据特殊需要临时进行的盘点和核对。例如，企业在年末进行的对所有资产的清查属于全面清查和定期清查；企业发生自然灾害后对受损财产进行的清查属于局部清查和不定期清查。18.财务报表财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表，主要反映收入、费用和利润三方面的内容。现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的报表。所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。例如，投资者通过资产负债表可以了解企业的资产规模、负债水平和所有者权益状况；通过利润表可以了解企业的盈利情况。财经法规与会计职业道德1.会计法律制度的构成会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各种法律、法规、规章和规范性文件的总称。我国会计法律制度主要包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会计法规。会计法律是由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律，如《中华人民共和国会计法》。会计行政法规是由国务院制定并发布，或者国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范，如《企业财务会计报告条例》《总会计师条例》。会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，如《会计从业资格管理办法》《企业会计准则——基本准则》等。地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件。例如，企业在进行会计核算时，必须遵循《中华人民共和国会计法》的规定；上市公司编制财务会计报告要符合《企业财务会计报告条例》的要求。2.会计工作管理体制会计工作管理体制主要包括会计工作的行政管理、会计工作的自律管理和单位会计工作管理。会计工作的行政管理主要包括制定国家统一的会计准则制度、会计市场管理、会计专业人才评价和会计监督检查等。会计工作的自律管理主要是指中国注册会计师协会和中国会计学会等行业组织对会计行业进行的自我管理。单位会计工作管理主要包括单位负责人要组织、管理好本单位的会计工作，会计人员的选拔任用由所在单位具体负责等。例如，财政部负责制定和完善国家统一的会计准则制度；中国注册会计师协会对注册会计师行业进行自律管理；企业的董事长或总经理等单位负责人要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。3.会计核算会计核算的基本要求包括依法建账、根据实际发生的经济业务进行会计核算、保证会计资料的真实和完整、正确采用会计处理方法、正确使用会计记录文字和使用电子计算机进行会计核算必须符合法律规定等。会计核算的内容主要包括款项和有价证券的收付、财物的收发、增减和使用、债权债务的发生和结算、资本、基金的增减、收入、支出、费用、成本的计算、财务成果的计算和处理以及需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。例如，企业必须按照国家统一的会计制度的规定设置会计账簿；不能虚构经济业务进行会计核算；会计凭证、会计账簿和财务报表等会计资料必须真实、完整。4.会计监督会计监督包括单位内部会计监督、政府监督和社会监督。单位内部会计监督是指会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚。社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。例如，企业内部的会计人员对本单位的费用报销进行审核，属于单位内部会计监督；财政部门对企业的会计工作进行检查，属于政府监督；会计师事务所对企业的财务报表进行审计，属于社会监督。5.会计机构和会计人员各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人，但出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。会计人员应当具备从事会计工作所需要的专业能力，遵守职业道德。会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办清交接手续。例如，小型企业可能不单独设置会计机构，而是委托代理记账公司进行会计核算；企业的出纳人员只能负责现金和银行存款的收付等工作，不能兼任总账会计的工作。6.法律责任违反会计法律制度应承担的法律责任主要包括责令限期改正、罚款、吊销会计从业资格证书、行政处分、追究刑事责任等。例如，不依法设置会计账簿的，由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，五年内不得从事会计工作。例如，某企业因未按规定设置会计账簿，被财政部门责令限期改正并处以五千元罚款。7.支付结算概述支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。支付结算的原则包括恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款等。办理支付结算的基本要求包括单位、个人和银行应当按照规定开立、使用账户，票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造，填写票据和结算凭证应当规范等。例如，企业在进行商品交易时，应按照合同约定的付款方式和时间进行结算；银行在办理支付结算业务时，不会为客户垫付资金。8.银行结算账户银行结算账户是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的活期存款账户。按存款人不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户按用途不同，可分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。基本存款账户是存款人的主办账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。例如，企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过基本存款账户办理；企业因异地临时经营活动需要，可以开立临时存款账户。9.票据结算方式票据是由出票人签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定的日期向收款人或持票人无条件支付一定金额的有价证券。票据包括汇票、本票和支票。汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，分为银行汇票和商业汇票。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。本票是出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，我国的本票仅限于银行本票。支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，分为现金支票、转账支票和普通支票。例如，企业在异地采购商品时，可以使用银行汇票进行结算；企业销售商品收到商业承兑汇票，到期时可以向承兑人收取款项；企业日常的零星开支可以使用现金支票从银行提取现金。10.税法概述税法是指税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法的构成要素主要包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任等。例如，增值税的征税人是税务机关，纳税义务人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，征税对象是增值额。11.主要税种（1）增值税增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人适用的税率有13%、9%、6%等；小规模纳税人征收率一般为3%。增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法下，应纳税额=当期销项税额当期进项税额；简易计税方法下，应纳税额=销售额×征收率。例如，某一般纳税人企业销售一批货物，不含税销售额为100万元，适用税率为13%，则销项税额为13万元（100×13%）；该企业购进原材料取得增值税专用发票，注明进项税额为8万元，则当期应纳税额为5万元（138）。（2）消费税消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。消费税的税目包括烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油等。消费税的计税方法包括从价定率、从量定额和复合计税三种。从价定率计税公式为：应纳税额=销售额×比例税率；从量定额计税公式为：应纳税额=销售数量×定额税率；复合计税公式为：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率。例如，某白酒生产企业销售白酒10吨，取得不含税销售额50万元，白酒适用比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克。则应纳税额=50×20%+10×2000×0.5÷10000=11（万元）。（3）企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。企业所得税的税率一般为25%。应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损。应纳税额=应纳税所得额×税率。例如，某企业全年收入总额为1000万元，不征税收入为50万元，免税收入为30万元，各项扣除为700万元，以前年度亏损为20万元。则应纳税所得额=1000503070020=200（万元），应纳税额=200×25%=50（万元）。（4）个人所得税个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。个人所得税的应税项目包括工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，经营所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得等。不同的应税项目适用不同的税率和计税方法。例如，某员工月工资收入为8000元，扣除5000元的费用扣除标准后，应纳税所得额为3000元，适用3%的税率，则当月应纳个人所得税为90元（3000×3%）。12.税收征收管理税收征收管理主要包括税务登记、发票管理、纳