记账实操-公益与非营利领域账务处理分录

会计实操文库1/37记账实操-公益与非营利领域账务处理分录编制依据：《民间非营利组织会计制度》《中华人民共和国会计法》《社会团体登记管理条例》《公益事业捐赠法》《非营利组织免税资格认定管理办法》适用范围：各类公益基金会、民办非企业单位（如公益服务中心、慈善福利院）、社会团体（如行业协会、公益联盟）等非营利组织，涵盖公益捐赠接收、专项公益项目执行、公益服务提供、资产运营管理、政府补助核算等核心业务。核算核心原则：以权责发生制为基础，采用借贷记账法；收入按“限定性/非限定性”分类核算（限定性收入指带指定用途、使用时间限制的捐赠/补助，非限定性收入指无限制的日常收入）；费用分为业务活动成本（公益项目直接成本）、管理费用（日常运营成本）、其他费用，严格遵循专款专用、收支透明、合规追溯原则。一、资产类业务账务处理（32个）（一）货币资金业务（6个）1.场景：2025年1月12日，某公益基金会收到企业定向“乡村教育帮扶项目”捐赠款800,000元（限定性），同时收到个人非指定用途捐赠现金50,000元，均存入银行基本户；另收取社区公益课服务费30,000元（非限定性），银行转账到账。原始凭证：捐赠协议、捐赠收据、银行进账单、服务协议、收款凭证分录：借：银行存款-基本户880,000贷：捐赠收入-限定性收入（乡村教育帮扶）800,000贷：捐赠收入-非限定性收入50,000贷：提供服务收入-非限定性收入（公益课）30,0002.场景：2025年1月18日，某民办慈善福利院从银行提取现金60,000元，用于支付护工劳务补贴、春节慰问品采购等零星支出。原始凭证：现金支票存根、经费申请审批单分录：借：现金60,000贷：银行存款-基本户60,0003.场景：2025年1月31日，某公益服务中心收到银行季度存款利息12,800元（资金为非限定性结余资金）。原始凭证：银行利息回单分录：借：银行存款-基本户12,800贷：其他收入-利息收入12,8004.场景：2025年2月25日，某行业协会现金盘点发现短缺800元，核查为出纳支付志愿者补贴时少收款项，确认由相关责任人张某赔偿。原始凭证：现金盘点表、责任确认书分录：借：其他应收款-张某800贷：现金8005.场景：2025年2月28日，某行业协会收到张某补缴的短缺现金800元。原始凭证：内部收款收据分录：借：现金800贷：其他应收款-张某8006.场景：2025年2月29日，某公益基金会将当月公益文创产品（环保袋、纪念徽章）销售收入现金45,000元存入银行。原始凭证：现金存款单、销售台账、收款收据分录：借：银行存款-基本户45,000贷：提供服务收入-非限定性收入（文创销售）45,000（二）应收及预付款项业务（8个）7.场景：2025年3月5日，某公益服务中心为某企业提供“公益团建活动策划”专项服务，协议金额350,000元，活动完成并通过验收，款项未到账。原始凭证：服务合同、验收报告、应收账款确认单分录：借：应收账款-某企业350,000贷：提供服务收入-非限定性收入（专项服务）350,0008.场景：2025年3月28日，某公益服务中心收到某企业支付的公益团建服务费350,000元，银行转账到账。原始凭证：银行回单、收款收据分录：借：银行存款-基本户350,000贷：应收账款-某企业350,0009.场景：2025年4月10日，某公益基金会为“困境儿童助医项目”（限定性资金）预付医疗设备供应商采购款400,000元，银行转账支付。原始凭证：采购合同、预付款申请单、银行付款回单分录：借：预付账款-某医疗设备供应商400,000贷：银行存款-基本户400,00010.场景：2025年4月25日，某公益基金会收到上述预付采购的医疗设备（血糖仪、康复器械），发票金额480,000元，验收入库并交付合作医院使用，补付尾款80,000元（限定性资金）。原始凭证：采购发票、入库验收单、银行付款回单、设备交付单分录：借：业务活动成本-助医项目成本（设备费）480,000贷：预付账款-某医疗设备供应商400,000贷：银行存款-基本户80,00011.场景：2025年5月8日，某民办慈善福利院预付某培训机构“护工专业技能培训”场地及授课费150,000元（非限定性资金），银行转账支付。原始凭证：培训协议、预付款申请单、银行付款回单分录：借：预付账款-某培训机构150,000贷：银行存款-基本户150,00012.场景：2025年5月31日，某民办慈善福利院的护工技能培训完成，结算总费用180,000元，补付尾款30,000元，银行转账支付。原始凭证：培训结算报告、验收单、培训发票、银行付款回单分录：借：业务活动成本-养护服务成本（培训费）180,000贷：预付账款-某培训机构150,000贷：银行存款-基本户30,00013.场景：2025年6月30日，某行业协会确认某会员单位欠缴的年度会费50,000元无法收回，经理事会批准作坏账处理。原始凭证：坏账核销审批单、催款记录分录：借：其他费用-坏账损失50,000贷：应收账款-某会员单位50,00014.场景：2025年7月22日，某行业协会意外收回已核销的某会员单位会费50,000元，银行转账到账。原始凭证：银行回单、收款说明分录：借：银行存款-基本户50,000贷：其他收入-坏账收回50,000（三）存货业务（6个）15.场景：2025年1月20日，某公益基金会采购公益慰问物资（米面油、棉被）一批，价税合计200,000元，银行转账支付并入库储备（非限定性资金）。原始凭证：采购合同、增值税发票、入库验收单、银行付款回单分录：借：存货-慰问物资200,000贷：银行存款-基本户200,00016.场景：2025年2月10日，某公益基金会在“春节送温暖”公益活动中，调拨储备的慰问物资一批，账面价值150,000元发放给困境家庭。原始凭证：物资调拨单、活动签到表、成本结转表分录：借：业务活动成本-慰问项目成本（物资费）150,000贷：存货-慰问物资150,00017.场景：2025年3月5日，某民办慈善福利院采购办公耗材（打印纸、墨盒、护理记录册）一批，金额10,000元，现金支付并入库。原始凭证：采购发票、入库单分录：借：存货-办公及护理耗材10,000贷：现金10,00018.场景：2025年3月31日，某民办慈善福利院结转当月办公及护理耗材领用成本6,500元（其中办公耗材3,200元，护理耗材3,300元）。原始凭证：耗材领用记录、成本结转表分录：借：管理费用-办公费3,200借：业务活动成本-养护服务成本（耗材费）3,300贷：存货-办公及护理耗材6,50019.场景：2025年6月30日，某公益服务中心存货盘点盘盈公益宣传手册一批，市场价值22,000元，原因不明，经理事会批准计入收入。原始凭证：存货盘点表、理事会审批单分录：借：存货-宣传物料22,000贷：其他收入-存货盘盈收入22,00020.场景：2025年9月30日，某公益基金会盘点发现一批过期的应急药品（用于助医项目）因储存不当报废，账面价值18,000元，经理事会批准作损失处理。原始凭证：存货盘点表、报废审批单、药品过期证明分录：借：其他费用-存货损失18,000贷：存货-应急药品18,000（四）固定资产及无形资产业务（12个）21.场景：2025年1月5日，某民办慈善福利院购置养老护理专用设备（护理床、康复仪）一批，金额600,000元，银行转账支付并验收使用（非限定性资金）。原始凭证：采购合同、设备发票、验收单、银行付款回单分录：借：固定资产-专用设备（护理设备）600,000贷：银行存款-基本户600,00022.场景：2025年1月12日，某公益基金会购置办公设备（电脑60台、打印机25台、投影仪15台），金额450,000元，银行转账支付。原始凭证：采购合同、增值税发票、设备入库单、银行付款回单分录：借：固定资产-办公设备450,000贷：银行存款-基本户450,00023.场景：2025年1月31日，某公益基金会计提本月固定资产折旧（护理设备预计使用8年，净残值率5%；办公设备预计使用5年，净残值率5%）。原始凭证：折旧计算表护理设备月折旧额=600,000×(1-5%)÷8÷12=5,937.5元办公设备月折旧额=450,000×(1-5%)÷5÷12=7,125元分录：借：业务活动成本-养护服务成本（折旧费）5,937.5借：管理费用-折旧费7,125贷：累计折旧13,062.524.场景：2025年2月20日，某公益服务中心启动“公益服务大厅修缮工程”，支付首期工程款250,000元，银行转账支付（非限定性资金）。原始凭证：修缮合同、银行付款回单分录：借：在建工程-公益服务大厅250,000贷：银行存款-基本户250,00025.场景：2025年3月31日，某公益服务中心的公益服务大厅修缮工程完工验收，支付尾款150,000元，银行转账支付；工程总费用400,000元，转入固定资产。原始凭证：工程验收单、结算发票、银行付款回单分录：借：在建工程-公益服务大厅150,000贷：银行存款-基本户150,000同时：借：固定资产-房屋建筑物（公益服务大厅）400,000贷：在建工程-公益服务大厅400,00026.场景：2025年4月30日，某公益基金会计提本月长期待摊费用（公益项目场地装修费，总额120,000元，受益期8年）。原始凭证：摊销计算表月摊销额=120,000÷8÷12=1,250元分录：借：业务活动成本-项目运营成本（摊销费）1,250贷：长期待摊费用-场地装修费1,25027.场景：2025年5月15日，某行业协会购入公益项目管理系统（项目跟踪、资金监管、数据统计），金额160,000元，银行转账支付，预计使用5年。原始凭证：采购合同、发票、银行付款回单分录：借：无形资产-项目管理系统160,000贷：银行存款-基本户160,00028.场景：2025年5月31日，某行业协会计提本月项目管理系统摊销（160,000÷5÷12≈2,666.67元）。原始凭证：摊销计算表分录：借：管理费用-无形资产摊销2,666.67贷：累计摊销2,666.6729.场景：2025年8月31日，某民办慈善福利院处置1台旧护理床，原值15,000元，累计折旧13,500元，处置收入800元，现金收取。原始凭证：处置协议、固定资产清理单、收款收据分录：借：固定资产清理1,500借：累计折旧13,500贷：固定资产-专用设备（护理设备）15,000同时：借：现金800贷：固定资产清理800借：其他费用-固定资产处置损失700贷：固定资产清理70030.场景：2025年9月18日，某公益基金会接受某企业捐赠的公益巡查车1辆，公允价值350,000元，验收后用于公益项目现场核查。原始凭证：捐赠协议、验收单、公允价值评估表分录：借：固定资产-专用设备（巡查车）350,000贷：捐赠收入-非限定性收入350,00031.场景：2025年10月31日，某公益服务中心对固定资产减值测试，发现1台投影仪因老化减值12,000元，经理事会批准计提减值。原始凭证：减值测试报告、理事会审批单分录：借：其他费用-资产减值损失12,000贷：固定资产减值准备12,00032.场景：2025年11月30日，某行业协会支付固定资产维护费45,000元（办公设备维修、巡查车保养、公益服务大厅水电维修），银行转账支付。原始凭证：维护合同、维修发票、银行付款回单分录：借：业务活动成本-项目运营成本（维修费）25,000借：管理费用-维修费20,000贷：银行存款-基本户45,000二、负债类业务账务处理（28个）（一）应付账款业务（6个）33.场景：2025年1月25日，某公益基金会采购公益宣传物料（海报、短视频素材）一批，金额120,000元，物料入库，款项未付。原始凭证：采购合同、发票、入库单分录：借：存货-宣传物料120,000贷：应付账款-某宣传物料供应商120,00034.场景：2025年2月10日，某公益基金会银行转账支付上述宣传物料货款120,000元。原始凭证：银行付款回单、付款申请单分录：借：应付账款-某宣传物料供应商120,000贷：银行存款-基本户120,00035.场景：2025年3月22日，某民办慈善福利院委托某家政公司提供养老机构保洁服务，服务完成，应付服务费90,000元，款项未付。原始凭证：服务合同、验收记录、发票分录：借：业务活动成本-养护服务成本（保洁费）90,000贷：应付账款-某家政公司90,00036.场景：2025年4月8日，某民办慈善福利院银行转账支付家政公司保洁费90,000元。原始凭证：银行付款回单、发票分录：借：应付账款-某家政公司90,000贷：银行存款-基本户90,00037.场景：2025年6月20日，某公益服务中心因采购的公益活动道具存在质量问题，与供应商协商冲销应付货款18,000元。原始凭证：质量确认单、红字发票、协商协议分录：借：应付账款-某道具供应商18,000贷：存货-活动道具18,00038.场景：2025年6月30日，某行业协会确认应付未付的办公场地租赁费（半年租金）85,000元。原始凭证：租赁合同、费用确认单分录：借：管理费用-租赁费85,000贷：应付账款-某出租方85,000（二）应付职工薪酬业务（8个）39.场景：2025年1月31日，某民办慈善福利院计提本月职工薪酬，其中：专职护理人员工资45,000元×12人、行政管理人员工资20,000元×8人、兼职康复师劳务30,000元×4人、志愿者补贴3,000元×30人，合计1,050,000元。原始凭证：工资表、劳务协议、补贴发放明细表分录：借：业务活动成本-养护服务成本（工资）750,000借：管理费用-工资薪酬160,000贷：应付职工薪酬-工资910,000贷：应付职工薪酬-劳务报酬140,00040.场景：2025年1月31日，某民办慈善福利院计提本月社保费（单位承担部分，仅专职护理人员及管理人员缴纳），金额150,000元。原始凭证：社保缴费测算表分录：借：业务活动成本-养护服务成本（社保费）105,000借：管理费用-社保费45,000贷：应付职工薪酬-社保（单位）150,00041.场景：2025年2月10日，某民办慈善福利院发放1月工资、劳务报酬及补贴，扣除专职及管理人员个人社保30,000元、个人所得税38,000元，实发982,000元，银行转账支付。原始凭证：工资发放表、银行回单、个税代扣代缴凭证分录：借：应付职工薪酬-工资910,000借：应付职工薪酬-劳务报酬140,000贷：银行存款-基本户982,000贷：应付职工薪酬-社保（个人）30,000贷：应交税费-应交个人所得税38,00042.场景：2025年2月15日，某民办慈善福利院缴纳1月社保费（单位+个人）合计180,000元，银行转账支付。原始凭证：社保缴费凭证、银行付款回单分录：借：应付职工薪酬-社保（单位）150,000借：应付职工薪酬-社保（个人）30,000贷：银行存款-基本户180,00043.场景：2025年2月20日，某民办慈善福利院缴纳1月个人所得税38,000元，银行转账支付。原始凭证：个税完税凭证、银行付款回单分录：借：应交税费-应交个人所得税38,000贷：银行存款-基本户38,00044.场景：2025年2月28日，某公益基金会计提本月职工福利费（专职人员节日慰问、高温补贴），金额42,000元（工资总额14%）。原始凭证：福利费计提表分录：借：业务活动成本-项目运营成本（福利费）29,400借：管理费用-福利费12,600贷：应付职工薪酬-福利费42,00045.场景：2025年3月15日，某公益基金会支付职工福利费35,000元（为项目人员购买防护用品、节日慰问品），银行转账支付。原始凭证：采购发票、发放记录、银行付款回单分录：借：应付职工薪酬-福利费35,000贷：银行存款-基本户35,00046.场景：2025年3月31日，某行业协会计提本月职工教育经费（专职人员公益项目管理培训、政策解读培训），金额52,500元。原始凭证：教育经费计提表分录：借：业务活动成本-培训成本（教育经费）36,750借：管理费用-教育经费15,750贷：应付职工薪酬-教育经费52,500（三）预收款项及其他应付款业务（8个）47.场景：2025年1月28日，某公益服务中心预收某企业“公益植树活动”专项服务费200,000元，银行转账到账。原始凭证：预收收据、活动服务协议、银行回单分录：借：银行存款-基本户200,000贷：预收账款-专项活动服务费200,00048.场景：2025年4月30日，某公益服务中心的“公益植树活动”完成，确认收入200,000元。原始凭证：活动结案报告、收入确认单分录：借：预收账款-专项活动服务费200,000贷：提供服务收入-非限定性收入（专项活动）200,00049.场景：2025年4月20日，某公益基金会预收某慈善机构定向“留守儿童关爱项目”捐赠资金600,000元，银行转账到账。原始凭证：捐赠协议、预收收据、银行回单分录：借：银行存款-基本户600,000贷：预收账款-限定性捐赠款（留守儿童关爱）600,00050.场景：2025年5月15日，某公益基金会使用上述预收捐赠款支付留守儿童关爱项目首期费用400,000元（助学金、学习用品采购），冲销预收捐赠款并确认收入。原始凭证：费用支付凭证、报销单、银行付款回单分录：借：预收账款-限定性捐赠款（留守儿童关爱）400,000贷：捐赠收入-限定性收入（留守儿童关爱）400,000同时：借：业务活动成本-留守儿童关爱成本400,000贷：银行存款-基本户400,00051.场景：2025年2月15日，某行业协会代收某会员单位公益项目赞助款45,000元，现金收取。原始凭证：代收收据、现金缴存单分录：借：现金45,000贷：其他应付款-代收赞助款45,00052.场景：2025年3月8日，某行业协会将代收的赞助款45,000元转付至指定公益项目账户。原始凭证：转付凭证、银行回单分录：借：其他应付款-代收赞助款45,000贷：银行存款-基本户45,00053.场景：2025年5月25日，某公益基金会收到民政部门“公益组织能力提升”专项补助180,000元，银行转账到账（项目未启动）。原始凭证：补助文件、银行回单分录：借：