成本计算法的类型

第十二章产品成本计算

本章重要知识点

1.成本的概念和分类

2.成本计算制度的类型

3.生产费用的归集和分配

4.品种法

5.分批法

6.分步法

【知识点一】成本的概念与分类

一、成本的一般概念

成本概念的多样性。

在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计

算通常是指存货成本的计算，因此成本实际上是指存货的成本。

存货的取得方式：

(1)从企业外部购买：在外购场合下，存货成木就是买

价加上有关支出的全部或部分，可称之为“采购成本”；

(2)企业自己生产：在自己生产的场合下，存货的成本

是在生产经营过程中提供产品或劳务所发生的支出，包括原材

料的采购成本、加工成本和其他成本。

【提示】成本计算中的存货成本，是正常生产经营状态下

的成本。非正常的、意外的耗费不计入存货成本，而将其直接

列为期间费用或损失。

二、成本的分类（四个分类）

（一）成本按经济性质的分类一一费用要素

可分为劳动对象、劳动手段和活劳动三个方面的费用。

进一步又可分为：外购材料、外购燃料、外购动力、工资、

提取的职工福利费、折旧费、税金和其他支出等八大费用要素。

上述生产经营成本的各要素称为“费用要素”，按照费用

要素反映的费用，称为“要素费用”。

（二）成本按经济用途的分类一一成本项目

类另IJ成本项目

直接材料

直接人工

生产成本

制造费用

燃料和动力（比重小则可以并入制造费用项目）

销售费用营销成本、配送成本、客户服务成本

管理费用研究开发成本、设计成本、行政管理成本

【提示】企业可以根据实际情况增加或减少成本项目。生

产成本一般分为直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目，

如果燃料和动力比重较大，可以单列，其他某些内容，如果比

重较大(比如外购半成品)也是可以单列的。

(三)成本按转为费用的方式分类一一产品成本和期间成

本

1.企业发生的全部成本转费费用的方式(即与收入配比的

方式)分为三类：

(1)可计入存货的成本，按“因果关系原则”确认为费

用。

本期销售成本与本期营业收入存在因果关系，因此要在确

认产品销售收入时将有关的产品成本转为费用。

销售的存货一一收入进入利润表，相应的存货成本也进入

利润表

未销售的存货一一成本进入资产负债表。

(2)资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认

为费用。如固定资产购置支出等。

(3)费用化成本，在发生时立即确认为费用。如管理人

员工资、广告费等。

【例・单选题】在企业发生的全部成本中，不能按“因果

关系原则”和“合理地系统地分配原则”确认为费用的是

()O

A.可计入存货的成本

B.资本化成本

C.广告成本

D.直接人工成本

【答案】C

【解析】费用化成本。是指在成本发生的当期就转为费用

的成本。费用化成本包括两种类型：一种是根据因果关系原则

确认的费用，例如公司管理人员的工资，其效用在本期已经全

部消失，应在本期确认为费用：另一种是不能按“因果关系”

和“合理地系统地分配”原则确认的费用，例如广告成本，它

可以为企业取得长期的效益，但很难确定哪一个会计期获得多

少效益，因此不得不立即确认为费用。

2.生产经营成本按照其转为费用的不同方式分为产品成

本和期间成本。

(1)产品成本

产品成本是指可计入存货价值的成本，包括按特定目的分

配给一项产品的成本总和。

(2)期间成本

期间成本是指不计入产品成本的生产经营成本，包括除产

品生产成木以外的一切生产经营成木。

无论是产品成本还是期间成本，都是生产经营的耗费，都

必须从营业收入中减除，但它们减除的时间不同。期间成本直

接从当期收入中减除，而产品成本要待产品销售时才能减除。

【注意】产品成本和期间成本在企业损益计算过程中的不

同特点。（跨期结转和不跨期结转）

（四）成本按其计入成本对象的方式分类一一直接成本和

间接成本

直接成本：是指与成本对象直接相关的成本中可以用经济

合理的方式追溯到成本对象的那一部分成本。如构成产品实体

的原材料成本等。

间接成本：是指与成本对象相关联的成本中不能用一种经

济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。例如：厂

房的折旧等。

注意：

（1）所谓“不能用经济合理的方式追溯”，有两种情况：

一种是不能合理地追溯到成本对象；另一种是不能经济地追溯

到成本对象。

（2）一项成本可能是直接成本，也可能是间接成本，要

根据成本对象的选择而定。例如对于生产多种产品的企业的维

修车间，其工人工资对于“维修车间成本”来说是直接成本;

对于“生产车间成本”“最终产品成本”来说就是间接成本。

【例•判断题】直接材料、直接人工、燃料和动力、制造

费用是现行制度明确规定的四个成本项目，企业不能增加或减

少。（）（2001年）

【答案】X

【解析】成本项目可以根据企业实际情况增加或者减少。

【例•判断题】间接成本是指与成本对象相关联的成本中

不能追溯到成本对象的那一部分产品成本。（）（2002年）

【答案】X

【解析】间接成本是指与成本对象相关联的成本中不能用

一种经济合理的方式追溯到成本对象的那一部分产品成本。

【知识点二】产品成本计算制度的类型

产品成本计算制度中的成本种类与财务会计体系结合的

方式不是惟一的。

（一）实际成本计算制度和标准成本计算制度

1.实际成本计算制度

实际成本计算制度是计算产品的实际成本，并将其纳入财

务会计主要账簿体系的成本计算制度。在成本管理需要时，可

以在账外设定成本标准，并分析实际成本与成本标准的差异，

以及做出成木分析报告。

2.标准成本计算制度

标准成本计算制度是计算产品的标准成本，并将其纳入财

务会计的主要账簿体系的成本计算制度。在标准成本计算制度

中，产品的标准成本和成本差异列入财务报表，与财务会计有

机地结合起来。

（二）全部成本计算制度和变动成本计算制度

1.全部成本计算制度

2.变动成本计算制度：只将生产制造过程的变动成本计入

产品成本，而将固定制造成本列为期间费用的成本计算制度。

变动成本计算制度可以在需要时提供产品的全部制造成本，以

便编制对外发布的财务报告。

（三）产量基础成本计算制度和作业基础成本计算制度

传统的成本计算制度，以产量作为分配间接费用的基础，

这种成本计算制度往往会夸大高产量产品的成本，而缩小低产

量产品的成本，并导致决策错误。

1.产量基础成本计算制度

产量基础成本计算制度的特点：首先是整个工厂仅有一个

或几个间接成本（如制造费用、辅助生产等）集合，它们通常

缺乏同质性；另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，

或者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成本等，成

本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果联系。产量基础成本

计算制度的优点就是简单，主要适用于产量是成木主要驱动因

素的传统加工业。

2.作业基础成本计算制度

作业基础成本计算制度的特点：首先是建立众多的间接成

本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动

因所驱动。另一个特点是间接成本的分配应以成本动因为基础。

作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费用，尤其是在

新兴的高科技领域。在这些领域中，直接人工成本和直接材料

成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接成本之间没有

因果关系，不应作为成本分配的基础。

【例・判断题】实际成本计算制度是唯一纳入财务会计账

簿系统的成本计算制度。（）（2001年）

【答案】X

【解析】例如：标准成本计算制度也是纳入财务会计账簿

体系的成本计算制度。

【例•单选题】某公司的主营业务是软件开发。该企业产

品成本构成中，宜接成本所占比重很小，而且与间接成本之间

缺少明显的因果关系。该公司适宜采纳的成本核算制度是（）o

A.产量基础成本计算制度

B.作业基础成本计算制度

C.标准成本计算制度

D.变动成木计算制度

【答案】B

【解析】作业基础成本计算制度可以更准确地分配间接费

用，尤其是在新兴的高科技领域，在这些领域中，直接人工成

本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它们与间接

成本之间没有因果关系，不应作为成本分配的基础。

【知识点三】成本的归集和分配

一、生产费用的归集和分配

分配率=待分配费用/分配标准合计

某产品应分配的费用=分配率义某产品的分配标准

被分配

分配方法

对象

材料费

某产品应分配的材料数量（费用）=该种产品的材料定额消

用

耗量（或定额成本）X分配率

人工费分配率=生产工人工资总额+各种产品实用工时之和

用某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时义分配率

制造费用分配率=制造费用总额+各种产品实用（定额、机

制造费

器）工时之和

用

某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数X分配率

【例•计算题】某车间领用某种原材料2100千克，单价

10元，原材料费用合计21000元，该车间生产甲产品200件，

乙产品220件。甲产品消耗定额4.5千克，乙产品消耗定额5.0

千克。分配该车间的原材料费用。

【答案】分配结果如下：

分配率==10.5（元/千克）

应分配的材料费用：

甲产品：200X4.5X10.5=9450（元）

乙产品：220X5.0X10.5=11550（元）

合计：21000（元）

【例•计算题】假设某基本生产车间甲产品生产工时为

6000小时，乙产品生产工时为4000小时，本月发生制造费用

80000元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计

分录。

0

【答案】制造费用分配率=1_______1=8（元/小时）

甲产品制造费用=6000X8=48000（元）

乙产品制造费用=4000X8=32000（元）

编制会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本——甲产品48000

——乙产品32000

贷：制造费用

80000

二、辅助生产费用的归集和分配

辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和管

理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间也有相互提

供产品和劳务的情况。辅助生产费用的分配主要方法：直接分

配法、交互分配法、按计划成本分配法。

【直接分配法】

含义分配步骤

直接分配法是

指在各辅助生

产车间发生的

分配的计算分式为：

直费用，直接分配

某种辅助生产费用分配率=

接给辅助生产车

0-

某车间、部

分间以外的各受

门（或产品）应分配的辅助生产用费=该车间、

配单位，辅助生产

部口（或产品）耗用劳务（或产品）总量辅助

法间之间相互提x

生产费用分配率

供的产品和劳

务，不相互分配

费用。

【例•计算题】企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这

两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间

89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各

车间管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅

炉车间耗电6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企

业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120

吨。采用直接分配法分配此项目，并编制“辅助生产费用分配

表”，如表12—4。

表12-4辅助生产费用分配表（直接分

配法）

生产成本一基本

制造费用

生产成本管理

借方科目（基本车合计

甲产乙产费用

小计间）

品品

耗用量220001300035000362000-6000

42001800

（度）000=356000

供电

分配率89000/356000

车间

（元/度）=0.25

金额（元）550003250087500105045089000

耗用量

30002200520030205250

（吨）

锅炉

分配率21000/5250=

车间

（元/吨）4

金额（元）120008800208001208021000

金额合计6700041300108301170530110000

0

根据辅助生产费用分配表编制会计分录，将锅炉车间及供

电车间的费用分配记入有关科目及所属明细账。

借：生产成本一一基本生产成本一一甲产品67000

——乙产品41300

制造费用——基本车间1170

管理费用530

贷：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间

89000

----锅炉车间

21000

三、完工产品和在产品的成本分配

1.不计算在产品成本（即在产品成本为零）

分配法主要计算公式和特点适用条件

本月完工产品成本=本月发生

的生产费用

不计算在产品成本（在产月末在产品

特点：

品生产本为0）数量很少

本月发生的产品生产费用就是

本月完工产品的成本

2.在产品成本按年初数固定计算

主要计算公式

分配方法适用条件

和特点

月末在产品成

本=年初在产

在产品成品成本月末在产品数很少，或者在产品数量虽大

本按年初特点：但各月之间的在产品数量变动不大，月初、

数固定计本月完工产品月末在产品成本的差额对完工产品成本影

算成本=本月发响不大。

生的生产费用

【注意】年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整

计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成

本计算的正确性。也就是说，12月末的在产品成本并不等于该

年年初的在产品成本。

3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

分配方法主要计算公式和特点适用条件

特点：

在产品成本按原材料费用在产品成本中占

月末在产品只计算原材

其所耗用的原比重较大，而且原材料在生

料的费用；其它费用由

材料费用计算产开始时一次投入

完工产品负担。

【例・计算题】某企业只生产乙产品，原材料在生产开始

时一次投入，产品成本中原材料费用所占比重很大，月末在产

品按所耗原材料费用计价。5月初在产品费用2800元。5月份

生产费用：原材料12200元，燃料和动力费用4000元，工资

和福利费2800元，制造费用800元。本月完工产品400件，

月末在产品200件。

要求：

(1)分配计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本；

(2)登记乙产品成本明细账。

【答案】

(1)因为原材料在生产开始时一次投入，所以，

乙产品原材料费用分配率=(2800+12200)4-(400+200)

=25(元/件)

乙本月完工产品原材料=400X25=10000(元)

乙月末在产品原材料=200X25=5000(元)

乙完工产品成本=10000+4000+2800+800=17600(元)

(2)

乙产品成本明细账

19XX年5月产量：400件

摘要原材料燃料和动力工资和福利费制造费用合计

月初在产品28002800

本月生产费用122004000280080019800

合计150004000280080022600

完工产品成本100004000280080017600

月末在产品50005000

【解析】在产品成本按所耗原材料费用计算时，在产品可

以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。所以，

上述表格中月初在产品和月末在产品的成本项目中，只有原材

料项目的数据不是零，其他的成本项目的数据都是零，因此,

表中的其他项目的数据存在另一个特点，即：本月生产费用=

完工产品成本。

4.约当产量法

所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品

的产量。

分

配

主要计算分式和特点适用条件

方

法

在产品约当产量二在产品数量X完工程

约各月末在产品数量较

度

当人，而且变化也较人；

产产品成本中直接材料、

产成品成本二单位成本义产成品产量

量直接人工和制造费用所

月末在产品成本=单位成本月末在产

法x占的比例都比较大。

品约当产量

【例•计算题】丙产品单位工时定额50小时，经两道工

序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二

道工序30小时，在产品完工程度计算结果如下：

第一道工序：[（20X50%）/50]X100%=20%

第二道工序：[（20+30X50%）/50]X100%=70%

如果第一道工序在产品数量为100件，则约当产量就是

100X20%=20（件）；如果第二道工序在产品数量为50件，

则约当产量就是50X70/=35（件）。

【注意】以上所计算的完工程度实际上是一个累计完工程

度，而不是某道工序的完工程度。累计完工程度的计算可能要

以某道工序的完工程度为基础。一般情况下，各道工序的平均

完工程度按50%来处理。但是，如果题目中给出了某道工序的

完工程度，则需要根据该工序的完工程度来进行计算累计完工

程度。

【例•单选题】某厂的甲产品单位工时定额为80小时，

经过两道工序加工完成，第一道工序的工时定额为20小时，

第二道工序的定额工时为60小时。假设木月末第一道工序有

在产品30件，平均完工程度为60%；第二道工序有在产品50

件，平均完工程度为40%。则分配人工费用时在产品的约当产

量为（）件。（2000年，1分）

A.32

B.38

C.40

D.42

【答案】A

【解析】第一道工序在产品的完工率=(20X60%)/80X100%

=15%

第二道工序在产品的完工率=(20+60X40%)/80X100%

=55%

在产品的约当产量=30X15%+50X559b=32(件)

应当指出，在很多加工生产中，原材料是在生产开始时一

次投入的。这时，在产品无论完工程度如何，都应和完工产品

同样负担材料费用。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，

则应按照各工序累计投入的材料费用在全部材料费用中所占

的比例计算在产品的约当产量。

【例•计算题】某工业企业生产甲产品，原材料在开始生产时

一次投入，甲产品的工时定额50小时\其中第一工序的工时

定额10小时，第二工序的工时定额30小时，第三道工序的工

时定额10小时。期初在产品数量为零，本期完工产品数量500

件，期末在产品数量200件，其中第一道工序在产品100件，

第二道工序在产品20件，第三道工序在产品80件。本期为生

产甲产品发生原材料费用56000元，直接人工费用50320元，

制造费用47360元。完工产品和在产品成本分配采用约当产量

法。

【要求】

(1)计算分配直接人工费用和制造费用时，各工序在产

品完工程度和在产品约当产量；

(2)计算甲产品完工产品总成本和月末在产品总成本(先

计算完工产品总成本)。

【答案】

(1)计算分配直接人工费用和制造费用时「在产品完工

程度和在产品约当产量

①第一道工序在产品完工程度

=(10X50%)/(10+30+10)X100%=10%

②第二道工序在产品完工程度

=(10+30X50%)/(10+30+10)X100%=50%

③第三道工序在产品完工程度

=(10+30+10X50%)/(10+30+10)X100%=90%

④在产品约当产量

=100X10%+20X50%+80X90%=92(件)

(2)计算完工产品总成本和月末在产品成本

①完工产品总成本

原材料费用=56000/（500+200）X500=80X500=40000

（元）

直接人工费用=50320/（500+92）X500=42500（元）

制造费用=47360/（500+92）X500=40000（元）

完工产品总成本=40000+42500-40000=122500（元）

②月末在产品成本=56000+50320+47360-122500=

31180（元）

5.在产品成本按定额成本计算

分配方法主要计算公式和特点适用条件

月末在产品成本

在产品成=月末在产品数量X在产品定额单位成本

本产成品总成本

定额管理基础

按定额成=月初在产品成本+本月发生费用-月末

好。

本在产品成本

计算产成本品单位成本=产成品总成本土产成

品产量

【例-计算题】某产品月初和本月发生的生产费用：直

接材料48020元，直接人工15250元，制造费用12000元。原

材料在生产开始时一次投入，单位产品直接材料费用定额70

元。完工产品数量420件，月末在产品100件，定额工时共计

1300小时。每小时费用定额：工资2.05元，制造费用2.40

yco

要求：利用下表采用月末在产品成本按定额成本计算法,

分配计算月末在产品成本和完工产品成本。

成本项目生产费用合计月末在产品成本完工产品成本

直接材料

直接人工

制造费用

合计

【答案】

成本项目生产费用合计月末在产品成本完工产品成本

直接材料48020100X70=700041020

直接人工152501300X2.05=266512585

制造费用120001300X2.40=31208880

合计752701278562485

6.按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法〔定

额比例法）。

【例•计算题】某企业生产A产品，有关A产品的定额资

料为：单位产品的原材料定额成本50元，单位产品工时消耗

定额5小时。某月完工产品1000件，月末在产品200件，在

产品投料程度60%,完工程度25%。本月月初在产品和本月份

的生产费用合计为126420元，其中原材料费用50820元，工

资及福利费42000元，制造费用33600元。按定额比例分配法

计算完工产品和在产品的成本。

【答案】

摘要原材料工资及福利费制造费用合计

费用合计50820元42000元33600元126420元

完工产品定额50000元5000小时5000小时

月末在产品定额6000元250小时250小时

小计56000元5250小时5250小时

费用分配率0.907586.4

完工产品成本453754000032000117375

月末在产品成本5445200016009045

原材料：完工产品定额=1000X50=50000（元）

月末在产品定额=（200X60%）X50=6000（元）

分配率=50820/56000=0.9075

完工产品成本=0.9075X50000=45375（元）

月末在产品成本=0.9075X6000=5445（元）

工资及福利费：完工产品定额=1000X5=5000（小时）

月末在产品定额=200X25%X5=250（小时）

分配率=42000/5250=8（元/小时）

完工产品成本=8X5000=40000（元）

月末在产品成本=8X250=2000（元）

制造费用分配原理同工资及福利费。略。

三、联产品和副产品的成本分配

（一）联产品加工成本的分配

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工

出来的两种或两种以上的主要产品。

联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：

（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一

个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额

按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间

进行分配；

（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后

所发生的加工成本。

联产品加工成本的分配方法主要有三种：

1.售价法：以分离点上每种产品的销售价格为比例分配联

合成木。

【例•计算题】某公司生产联产品A和B,5月份发生加

工费20万元，A和B在分离点上的销售价格总额为50万元，

其中，A产品的销售价格总额为32万元，B产品的销售价格总

额为18万元。采用售价法分配联合成本。

【答案】

分配率=20/50=0.4

A产品应分配的联合成本=0.4X32=12.8（万元）

B产品应分配的联合成本=0.4X18=7.2（万元）

2.可变现净值法：按照分离点上每种产品的可变现净值分

配。

【例•计算题】某公司生产联产品A和B,1月份发生加

工成本300万元。A和B在分离点上的可变现净值总额为3000

万元，其中，A产品的可变现净值总额为1000万元，B产品的

可变现净值总额为2000万元。采用可变现净值法分配联合成

本。

【答案】

分配率=300/3000=0.1

A产品应分配的联合成本=0.1X1000=100（万元）

B产品应分配的联合成本=0.1X2000=200（万元）

3.实物数量法：单位数量（或重量）成木=联合成木/各

联产品的总数量（或总重量）

【例•计算题】资料同上例，假定A产品为600件，B产

品为400件，采用实物数量法分配联合成本。

【答案】

分配率=300/（600+400）=0.3

A产品应分配的联合成本=0.3X600=180（万元）

B产品应分配的联合成本=0.3X400=120（万元）

（二）副产品加工成本的分配

副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主

要产品的同时附带生产出来的非主要产品。

由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的

比重较小，因而可以采用简化的方法先确定其成本；然后从总

成本中扣除，其余额就是主产品的成本。

【例•判断题】在使用同种原料生产主产品的同时，附带

生产副产品的情况下，由于副产品价值相对较低，而且在全部

产品价值中所占的比重较小，因此，在分配主产品和副产品的

加工成本时，通常先确定主产品的加工成本，然后，再确定副

产品的加工成本。（）（2003年）

【答案】X

【解析】在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确

定副产品的加工成本，然后再确定主产品的加工成本。

【知识点四】成本计算的品种法

按成本计算对象的不同，成本计算的基本方法分为品种法、

分批法和分步法三种。

产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象,

计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业

或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算

产品成本，都可以按品种法计算产品成本。

品种法的主要特点：

（1）成本计算对象是产品品种；

（2）品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本；

（3）如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品

和在产品之间进行分配。

【知识点五】成本计算的分批法

产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的

一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。如造船业、重

型机器制造业等；也可用于一般工业企业中的新产品试制或试

验的生产、在建工程以及设备修理作业等。

分批法的主要特点：

1,成本计算对象是产品的批别。

2.分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产

品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。

3.在分批法下，在计算月末产品成本时、一般不存在完工

产品与在产品之间分配费用的问题。

(1)单件生产，不存在分配问题

(2)小批生产，要么全部完工，要么全部未完工，一般

也不存在分配问题

(3)批量稍大，跨月陆续完工交货时，需要进行分配。

【例•计算题】某企业按照购货单位的要求，小批生产某

些产品，采用分批法计算产品成本。该厂4月份投产甲产品10

件，批号为401,5月份全部完工；5月份投产乙产品60件，

批号为501,当月完工40件，并已交货，还有20件尚未完工。

401批和501批产品成本计算单如表12-7和表12-8o各种

费用的归集和分配过程省略。

表12-7产品成本计算单

批号：401产品名称：甲产品开工日期：4月15日

委托单位：东方公司批量：10件完工日期：5月20

日

项目直接材料费直接人工费制造费用合计

4月末余额12000900340016300

5月发生费用：

据材料费用分配表46004600

据工资费用分配表17001700

据制造费用分配表80008000

合计1660026001140030600

结转产成品(10)件成本1660026001140030600

单位成本166026011403060

表12-8产品成本计算单

批号：501产品名称：乙产品开工日期：5月5日

委托单位：佳丽公司批量：60件完工日期：

项目直接材料费直接人工费制造费用合计

5月发生费用：

据材料费用分配表1800018000

据工资费用分配表16501650

据制造费用分配表48004800

合计180001650480024450

结转产成品(40)件成本120001320384017160

单位成本3003396429

月末在产品成本60003309607290

上例中，401批产品5月份全部完工，所以发生的产品生

产费用合计即为完工产品总成本。501批产品月末部分完工，

而且完工产品数量占总指标的比重较大，应采用适当的方法将

产品生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。本例由于原

材料费用在牛产开始时一次投入，所以原材料费用按完工产品

和在产品的实际数量作为比例分配，而其他费用则按约当产量

法进行分配。

1.材料费用按完工产品产量和在产品数量作比例分配

分配率=18000/（40+20）=300（元/件）

产成品应负担的材料费用=300X40=12000（元）

在产品应负担的材料费用=300X20=6000（元）

2.其他费用按约当产量比例分配

（1）计算501批乙产品在产品约当产量，如表12-9o

表12-9乙产品约当产量计算表

完工程完工产品

工序在产品（件）产量合计（件）

度（件）

(3)=(1)X

(1)(2)(4)(5)=⑶+(4)

(2)

115%40.6

225%41

370%128.4

合

—20104050

计

（2）直接人工费用按约当产量法分配

分配率=1650/50=33(元/件)

产成品应负担的直接人工费用=33X40=1320（元）

在产品应负担的直接人工费用=33X10=330（元）

（3）制造费用按约当产量法分配：

分配率=4800/50=96（元/件）

产成品应负担的制造费用=96X40=3840（元）

在产品应负担的制造费用=96X10=960（元）

将各项费用分配结果记入501批乙产品成本计算单（表12

-8）即可计算出乙产品的产成品成本和月末在产品成本。

【知识点六】成本计算的分步法

产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品

成本的一种方法。它适用于大量大批的多步骤生产，如纺织、

冶金、大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可

以分为若干个生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品

种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本。

在实际工作中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不

同要求（是否需要计算半成品成木）和简化核算的要求，各生

产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种

方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。

一、逐步结转分步法

逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并垢转

半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方

法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一

种分步法，也称计算半成品成本分步法。

（一）逐步结转分步法的特点

优点：

（1）能够提供各个生产步骤的半成品成本资料；

（2）为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资

料；

（3）能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好

地满足各生产步骤成本管理的要求。

缺点：

（1）工作量很大；

（2）各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方

法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。

分类：分为逐步综合结转分步法和逐步分项结转分步法。

教材中介绍的是逐步综合结转分步法。

（二）综合结转的基本原理

综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，

以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤

的成本计算单中。

（三）逐步结转分步法举例

【例•计算题】假定甲产品生产分两步在两个车间进行，

第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过半成品库进

行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序

如下：

①根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产

品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种法一样，故过程

均省略，下同），登记甲产品第一车间（半成品）成本计算表，

如表12-10o

表12-10甲产品（半成品）成本计算单

第一车间200义年5

月单位：元

直接材料直接人工制造费

项目产量（件）合计

费费用

月初在产品成本（定额成

610007000540073400

本）

本月生产费用89500125001250011450

0

18790

合计1505001950017900

0

15120

完工半成品转出8001200001600015200

0

月末在产品定额成本305003500270036700

②根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入

库单，以及第二车间领用半成品的领用单，登记半成品明细账,

如表12—He

表12-11半成品明细

账单位：元

月初余额本月增加合计本月减少

月

数实际成数实际成数实际成单位成数实际成

份

量本本量:本本量:本

110

530055600800151200206800188900169200

0

620037600

附注：206800/1100=188,169200=188X900

③根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，

以及第二车间在产品定额成本资料，登记第二车间（产成品）

成本计算单，如表12—12。

表12—12甲产品（产成品）成本计算单

第二车间200X年5

月单位：元

直接材料直接人工制造费合

项目产量（件）

费费用计

月初在产品成本

374001000110039500

（定额成本）

22050

本月费用1692001985031450

0

26000

合计2066002085032550

0

23850

产成品转出5001890001950030000

0

单位成本3783960477

月末在产品（定额成