2025年CPA会计冲刺押题

2025年CPA会计冲刺押题考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共12小题，每小题1分，共12分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为最合适的答案，用鼠标点击对应的选项。）1.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A.甲公司因固定资产预计净残值预计发生变更，将固定资产预计净残值由原估计的10万元调减至5万元B.乙公司因固定资产使用寿命预计发生变更，将某项固定资产的使用寿命由原估计的10年延长至15年C.丙公司变更了发出存货成本的确定方法，由先进先出法变更为加权平均法D.丁公司因投资性房地产公允价值变动计入其他综合收益的金额影响当期损益2.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日购入不需要安装即可使用的生产设备一台，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，甲公司支付的运输费为10万元（不考虑可抵扣进项税额），该设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，甲公司采用直线法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，经测试该设备可收回金额为180万元。假定不考虑其他因素，该设备2025年度计提的折旧额为（）万元。A.80B.90C.100D.853.下列关于股份支付的会计处理的表述中，正确的是（）。A.权益结算的股份支付，企业应在等待期内按公允价值确认管理费用B.现金结算的股份支付，企业应在等待期内按公允价值变动确认管理费用或费用C.无论权益结算还是现金结算，企业都应在授予日确认相关的负债或所有者权益D.股份支付过程中，服务提供者离职属于影响服务提供期间估计的因素4.甲公司为一般工业企业，采用计划成本法核算原材料。2024年12月1日结存原材料账面余额为100万元，计划成本为98万元。12月份购入原材料一批，实际成本为200万元，计划成本为190万元。12月份发出原材料一批，计划成本为150万元。甲公司12月31日结存原材料的实际成本为（）万元。A.148B.150C.148.5D.1475.下列关于投资性房地产后续计量的表述中，正确的是（）。A.采用成本模式计量的投资性房地产，其后续支出应全部计入当期损益B.采用公允价值模式计量的投资性房地产，其持有期间产生的公允价值变动应计入其他综合收益C.企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更D.投资性房地产的转换成本应计入当期损益6.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月1日销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元，商品成本为700万元。合同约定，买方应在2024年12月31日支付货款。由于市场波动，甲公司预计该批商品将发生10万元的销售退回。甲公司2024年12月31日应确认的应收账款余额为（）万元。A.870B.880C.920D.9307.下列各项中，不属于甲公司关联方关系的是（）。A.甲公司的母公司B.甲公司为其提供融资的银行C.甲公司董事的直系亲属控制的乙公司D.甲公司与其合营企业的合营方8.甲公司2024年12月31日有一项应收账款余额为1000万元，预计未来期间信用损失为120万元。甲公司对该应收账款计提了120万元的坏账准备。2025年1月15日，该应收账款全部收回。甲公司2025年1月15日应确认的“坏账准备”科目贷方发生额为（）万元。A.100B.120C.200D.09.下列关于政府补助会计处理的表述中，正确的是（）。A.企业收到与日常活动相关的政府补助，应作为收入处理B.企业收到与日常活动无关的政府补助，应作为营业外收入处理C.企业收到用于补偿已发生支出的政府补助，应在收到时计入当期损益D.企业收到用于弥补以后期间支出的政府补助，应在收到时计入递延收益10.甲公司2024年12月31日购入一项管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，甲公司采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，经测试该设备可收回金额为350万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年度该设备应确认的“资产减值损失”科目借方发生额为（）万元。A.80B.100C.60D.8511.下列关于外币交易的会计处理的表述中，正确的是（）。A.发生外币交易时，应采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额B.外币兑换业务产生的汇兑损益，应计入当期财务费用C.期末，企业应将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，折算后的金额与原账面价值的差额计入其他综合收益D.企业收到以外币计价的款项时，应采用收到款项当日的即期汇率进行折算12.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的是（）。A.承租人应当在租赁期开始日，将租赁产生的使用权资产和租赁负债同时计入资产负债表B.出租人应当将租赁期间产生的租赁收入，在租赁期内各个期间进行分配，但不得扣除预计的租赁负债摊销额C.对于融资租赁，出租人应将租赁收入确认为利息收入D.对于经营租赁，承租人应当将租赁期间支付的租金计入管理费用二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出所有你认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。每小题所有答案选择正确的得分；不选择、选择错误或未选择全的，均不得分。）13.下列关于会计估计变更的表述中，正确的有（）。A.会计估计变更应采用未来适用法处理B.会计估计变更应计入变更当期损益C.会计估计变更应调整变更当期的期初留存收益D.会计估计变更的判断依据是赖以进行估计的基础发生了变化，且该变化了的基础很可能影响会计估计变更14.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.固定资产修理费用，计入当期损益B.固定资产改良支出，计入固定资产成本C.固定资产预计净残值发生变动，应作为会计估计变更处理D.固定资产盘盈，作为前期差错处理，计入当期营业外收入15.下列关于金融工具的表述中，正确的有（）。A.企业因持有到期投资而收到的利息，应计入投资收益B.企业出售交易性金融资产时，应将取得价款与该金融资产账面价值的差额计入投资收益C.企业确认金融资产减值损失时，应将已计提的损失准备全部转回D.金融工具的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额扣除累计摊销额、累计减值准备后的净额16.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于投入商品或服务的控制权在客户处得到转移的情况B.在某一时段内履行履约义务确认收入，通常适用于企业为客户创造企业承诺的商品的情况C.企业承诺的商品同时包含不同价格点的可明确区分商品时，应将各商品单独进行收入确认D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价金额，不包括代第三方收取的款项17.下列关于所得税会计处理的表述中，正确的有（）。A.企业应确认递延所得税资产，以反映可抵扣暂时性差异在预计未来期间转回时预期带来的税益B.递延所得税负债的确认不以未来期间有足够的应纳税所得额为限C.企业应于资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异D.递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加（或减少）-当期递延所得税资产的增加（或减少）18.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.编制合并财务报表的前提是母公司拥有其子公司的控制权B.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定C.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体编制的财务报表D.编制合并财务报表需要编制合并工作底稿19.下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.承租人应当将租赁期开始日租赁资产公允价值与租赁付款额的现值两者中较低者，作为租赁负债的初始计量金额B.出租人应当将租赁期开始日租赁收款额的现值与未实现融资收益两者中较高者，作为租赁收入的确认基础C.对于融资租赁，承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与租赁付款额的现值两者中较高者，作为使用权资产的初始计量金额D.对于经营租赁，出租人应将租赁期内各期收取的租金，在租赁期内各个期间进行分配，确认为当期租赁收入20.下列关于外币报表折算的表述中，正确的有（）。A.外币财务报表折算采用现行汇率法B.外币资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算C.外币利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算D.外币财务报表折算产生的汇兑差额，应计入当期损益21.下列关于关联方交易的表述中，正确的有（）。A.关联方交易可能存在非公允价格B.关联方交易不一定会披露C.关联方交易可能影响会计信息的可比性D.企业应披露所有关联方关系及其交易22.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失，应作为调整事项处理B.资产负债表日后期间发生的调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目C.资产负债表日后期间发生的非调整事项，不应调整报告年度财务报表，但应在报表附注中予以披露D.资产负债表日后期间发生的非调整事项，如果是对报告年度财务报表所反映的金额有重大影响，则应在报表附注中披露23.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。A.股份支付具有赠与性质B.股份支付可能涉及授予企业、服务提供者、最终受益人C.股份支付的确认和计量不取决于最终是否取得股份D.股份支付通常涉及权益工具或现金结算24.下列关于会计信息质量要求的表述中，正确的有（）。A.重要性要求要求企业提供的会计信息应当与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关B.可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解C.可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告D.实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告三、计算分析题（本题型共4题，每题6分，共24分。请根据题目要求，列出计算步骤，计算结果填入答题区域中。）25.甲公司为一般工业企业，采用实际成本法核算原材料，采用先进先出法计发材料成本。2024年12月初结存A材料200公斤，单位成本为10元/公斤。12月份发生以下业务：（1）12月5日，生产车间领用A材料600公斤。（2）12月15日，购入A材料400公斤，单位成本为12元/公斤。（3）12月20日，生产车间领用A材料500公斤。（4）12月31日，甲公司库存A材料的实际成本为（）元。（5）12月份生产车间领用A材料的实际成本为（）元。26.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日应收账款余额为1000万元，预计未来期间信用损失为120万元。甲公司对该应收账款计提了120万元的坏账准备。2025年1月15日，该应收账款全部收回。甲公司2025年1月15日应确认的“坏账准备”科目贷方发生额为（）万元，“资产减值损失”科目借方发生额为（）万元，“主营业务收入”科目贷方发生额为（）万元。27.甲公司2024年12月31日购入一项管理用设备，取得增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税税额为65万元，该设备预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，甲公司采用年限平均法计提折旧。2025年12月31日，甲公司对该设备进行减值测试，经测试该设备可收回金额为350万元。假定不考虑其他因素，甲公司2025年度该设备应确认的“资产减值损失”科目借方发生额为（）万元。28.甲公司为一般工业企业，采用计划成本法核算原材料。2024年12月1日结存原材料账面余额为100万元，计划成本为98万元。12月份购入原材料一批，实际成本为200万元，计划成本为190万元。12月份发出原材料一批，计划成本为150万元。甲公司12月31日结存原材料的实际成本为（）万元，应结转的材料成本差异为（）元（正数为超支差异，负数为节约差异）。四、综合题（本题型共2题，每题13分，共26分。请根据题目要求，编制相关会计分录或财务报表项目，并列出计算步骤，计算结果填入答题区域中。）29.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月发生以下交易或事项：（1）12月1日，销售商品一批，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元，商品成本为700万元。合同约定，买方应在2024年12月31日支付货款。由于市场波动，甲公司预计该批商品将发生10万元的销售退回。甲公司不考虑该退货因素，于12月1日确认了收入。（2）12月15日，收到买方支付的货款。（3）12月31日，该批商品退回部分已实际收到，款项存入银行。（4）12月31日，甲公司对该应收账款进行减值测试，预计未来期间信用损失为20万元。要求：根据上述资料，编制甲公司相关会计分录。（“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的明细科目无需列示）30.甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月31日资产负债表相关项目余额如下（单位：万元）：货币资金2000应收账款1500（其中，含应收乙公司账款500万元，甲公司预计乙公司未来期间信用损失为50万元）存货1000固定资产3000（其中，含管理用设备一项，原值2000万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，该设备可收回金额为1400万元）无形资产500（其中，含某项专利权一项，原值500万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，采用年限平均法摊销。2024年12月31日，该专利权预计剩余使用年限为8年）应交税费——应交增值税（进项税额）400应交税费——应交增值税（销项税额）800应交税费——应交所得税300长期借款2000股本3000留存收益1500要求：（1）计算甲公司2024年12月31日资产负债表相关项目的计税基础。（不考虑固定资产、无形资产减值准备相关的纳税调整）（2）计算甲公司2024年12月31日应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（3）计算甲公司2024年12月31日应确认的所得税费用。---试卷答案一、单项选择题1.C解析：会计政策变更是指企业对相同的交易或者事项采用不同的会计政策。选项A、B属于会计估计变更。选项D属于会计政策变更，但该变更将公允价值变动计入其他综合收益，不符合会计政策变更的定义（通常指计入当期损益的会计政策变更）。2.B解析：该设备2025年度计提的折旧额=(500+10-10)/5=100（万元）。2025年12月31日计提减值准备前该设备的账面价值=500+10-100=410（万元），因可收回金额180万元低于账面价值410万元，应计提减值准备=410-180=230（万元），但以前并未计提减值准备，因此2025年12月31日应计提的减值准备为230万元。2025年度计提的折旧额=100-（410-180）/1=90（万元）。3.D解析：权益结算的股份支付，企业应在等待期内按公允价值确认管理费用或费用，并增加资本公积，选项A错误。现金结算的股份支付，企业应在等待期内按公允价值变动确认管理费用或费用，并确认负债，选项B错误。企业应在授予日，如果无法判断是否满足服务年限等条件，通常不确认相关的负债或所有者权益，选项C错误。4.A解析：甲公司12月31日结存原材料的实际成本=100×（1-2%）+400-150=148（万元）。5.C解析：采用成本模式计量的投资性房地产，其后续支出应区分是日常修理还是改扩建，日常修理费用计入当期损益，改扩建支出计入投资性房地产成本，选项A错误。采用公允价值模式计量的投资性房地产，其持有期间产生的公允价值变动应计入当期损益（公允价值变动损益），选项B错误。企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更，选项C正确。投资性房地产的转换成本是指转换日该资产的原账面价值，应计入转换当期损益，选项D错误。6.C解析：甲公司2024年12月31日应确认的应收账款余额=（1000-10）+130=940（万元）。7.B解析：甲公司为其提供融资的银行与其存在关联方关系，选项B不属于。甲公司的母公司、董事的直系亲属控制的乙公司、与其合营企业的合营方，均与甲公司存在关联方关系。8.A解析：甲公司2025年1月15日应冲减“坏账准备”科目120万元，同时冲减“资产减值损失”科目120万元。冲减坏账准备的同时，应收账款账面价值减少至1000-120-120=760（万元），大于实际收回的750万元，差额10万元应冲减“资产减值损失”科目。因此，“坏账准备”科目贷方发生额为100万元（120-20）。9.A解析：企业收到与日常活动相关的政府补助，通常作为收入处理。企业收到与日常活动无关的政府补助，通常作为营业外收入处理，选项B错误。企业收到用于补偿已发生支出的政府补助，应在收到时计入当期损益（其他收益或营业外收入），选项C错误。企业收到用于弥补以后期间支出的政府补助，应在收到时计入递延收益，并在确认相关费用或损失期间计入当期损益，选项D错误。10.A解析：甲公司2025年度该设备应确认的折旧额=（2000-0）/5=400（万元）。2025年12月31日计提减值准备前该设备的账面价值=2000-400=1600（万元），因可收回金额350万元低于账面价值1600万元，应计提减值准备=1600-350=1250（万元），但以前年度已计提折旧400万元，未计提减值准备，因此2025年12月31日应计提的减值准备为1250万元。甲公司2025年度该设备应确认的“资产减值损失”科目借方发生额=1250-（1600-350）/1=80（万元）。11.A解析：发生外币交易时，应采用交易日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，选项A正确。外币兑换业务产生的汇兑损益，一般应计入当期财务费用，但外币兑换业务产生的属于现金流量套期保值的汇兑损益，计入其他综合收益，选项B错误。期末，企业应将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，折算后的金额与原账面价值的差额，属于以公允价值模式计量的外币非货币性项目（如交易性金融资产），计入当期损益；属于外币货币性项目，计入其他综合收益，选项C错误。企业收到以外币计价的款项时，应采用收到款项当日的即期汇率进行折算，选项D错误。12.A解析：承租人应当在租赁期开始日，将租赁产生的使用权资产和租赁负债同时计入资产负债表，选项A正确。出租人应当将租赁期间产生的租赁收入，在租赁期内各个期间进行分配，并扣除预计的租赁负债摊销额（即收取的租金中属于承租人利息的部分），选项B错误。对于融资租赁，出租人应将租赁收入确认为租赁收益，选项C错误。对于经营租赁，承租人应当将租赁期间支付的租金，根据其用途计入相关资产成本或当期损益，选项D错误。二、多项选择题13.A、D解析：会计估计变更应采用未来适用法处理，选项A正确。会计估计变更应计入变更当期损益，不影响期初留存收益，选项B错误。会计估计变更的判断依据是赖以进行估计的基础发生了变化，且该变化了的基础很可能影响会计估计变更，选项D正确。14.B、C、D解析：固定资产修理费用，通常计入当期损益（管理费用或销售费用），选项A错误。固定资产改良支出，符合资本化条件的，计入固定资产成本，选项B正确。固定资产预计净残值发生变动，应作为会计估计变更处理，选项C正确。固定资产盘盈，作为前期差错处理，计入当期营业外收入，选项D正确。15.A、B、D解析：企业因持有到期投资而收到的利息，应计入投资收益，选项A正确。企业出售交易性金融资产时，应将取得价款与该金融资产账面价值的差额计入投资收益，选项B正确。企业确认金融资产减值损失时，应将已计提的损失准备转回至减值损失金额，但转回后的账面价值不能超过假定不计提减值准备情况下该金融资产的摊余成本，即不能超过其账面价值，选项C错误。金融工具的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额扣除累计摊销额、累计减值准备后的净额，选项D正确。16.A、B、C、D解析：在某一时点履行履约义务确认收入，通常适用于投入商品或服务的控制权在客户处得到转移的情况，选项A正确。在某一时段内履行履约义务确认收入，通常适用于企业为客户创造企业承诺的商品的情况，选项B正确。企业承诺的商品同时包含不同价格点的可明确区分商品时，应将各商品单独进行收入确认，选项C正确。企业因向客户转让商品而有权取得的对价金额，不包括代第三方收取的款项，选项D正确。17.A、B、C、D解析：企业应确认递延所得税资产，以反映可抵扣暂时性差异在预计未来期间转回时预期带来的税益，选项A正确。递延所得税负债的确认不以未来期间有足够的应纳税所得额为限，只要存在应纳税暂时性差异，就应确认递延所得税负债，选项B正确。企业应于资产负债表日，比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，选项C正确。递延所得税费用（或收益）=当期递延所得税负债的增加（或减少）-当期递延所得税资产的增加（或减少），选项D正确。18.A、B、C、D解析：编制合并财务报表的前提是母公司拥有其子公司的控制权，选项A正确。合并财务报表的合并范围应当以控制为基础确定，选项B正确。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体编制的财务报表，选项C正确。编制合并财务报表需要编制合并工作底稿，选项D正确。19.A、D解析：承租人应当将租赁期开始日租赁资产公允价值与租赁付款额的现值两者中较低者，作为租赁负债的初始计量金额，选项A正确。对于经营租赁，出租人应将租赁期内各期收取的租金，在租赁期内各个期间进行分配，确认为当期租赁收入，选项D正确。对于融资租赁，出租人应将租赁收款额的现值与未实现融资收益两者中较低者，作为租赁收入的确认基础，选项B错误。对于融资租赁，承租人应将租赁期开始日租赁资产公允价值与租赁付款额的现值两者中较高者，作为使用权资产的初始计量金额，选项C错误。20.B、D解析：外币财务报表折算采用现行汇率法，选项A错误。外币资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，选项B正确。外币利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，选项C错误。外币财务报表折算产生的汇兑差额，应计入当期损益（通常计入其他综合收益），选项D正确。21.A、C、D解析：关联方交易可能存在非公允价格，影响会计信息的可靠性，选项A正确。关联方交易是否需要披露，取决于其是否达到一定标准（如金额大小），并非所有关联方交易都需要披露，选项B错误。关联方交易可能影响会计信息的可比性，选项C正确。企业应披露所有关联方关系及其交易，但需区分关联方交易是否需要披露，选项D正确。22.B、C、D解析：资产负债表日后期间发生的自然灾害导致的资产损失，应作为非调整事项处理，并在报表附注中予以披露，选项A错误。资产负债表日后期间发生的调整事项，应调整报告年度的财务报表相关项目，选项B正确。资产负债表日后期间发生的非调整事项，不应调整报告年度财务报表，但应在报表附注中予以披露，选项C正确。资产负债表日后期间发生的非调整事项，如果是对报告年度财务报表所反映的金额有重大影响，则应在报表附注中披露，选项D正确。23.A、B、C、D解析：股份支付具有赠与性质，选项A正确。股份支付可能涉及授予企业、服务提供者、最终受益人，选项B正确。股份支付的确认和计量不取决于最终是否取得股份，而是基于服务提供或权益工具公允价值的变动，选项C正确。股份支付通常涉及权益工具（如股票期权、限制性股票）或现金结算，选项D正确。24.A、B、C、D解析：重要性要求要求企业提供的会计信息应当与企业的财务状况、经营成果和现金流量有关，且对财务报表使用者作出经济决策有重大影响，选项A正确。可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报表使用者理解，选项B正确。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，确保会计信息的真实可靠，选项C正确。实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅依据其法律形式，选项D正确。三、计算分析题25.(1)12月5日，生产车间领用A材料实际成本=600×10=6000（元）。(2)12月15日，购入A材料实际成本=400×12=4800（元）。(3)12月20日，生产车间领用A材料实际成本=500×12=6000（元）。(4)12月31日，结存A材料数量=200+400-600-500=100（公斤），结存A材料实际成本=100×12=1200（元）。(5)12月份生产车间领用A材料的实际成本=6000+6000=12000（元）。26.(1)甲公司2025年1月15日应确认的“坏账准备”科目贷方发生额=应收账款账面价值（1500-500）-未来期间信用损失（500×80%）=1000-40=960（万元）。因之前已计提120万元，因此需要冲减坏账准备=960-（1500-120-50）=70（万元）。(2)甲公司2025年1月15日应确认的“资产减值损失”科目借方发生额=冲减的坏账准备+转销的坏账准备=70+50=120（万元）。(3)甲公司2025年1月15日应确认的“主营业务收入”科目贷方发生额=应收账款原始确认的收入=1000（万元）。27.(1)甲公司2025年度该设备应确认的折旧额=（2000-0）/5=400（万元）。(2)2025年12月31日计提减值准备前该设备的账面价值=2000-400=1600（万元），因可收回金额1400万元低于账面价值1600万元，应计提减值准备=1600-1400=200（万元），但以前年度已计提折旧400万元，未计提减值准备，因此2025年12月31日应计提的减值准备为200万元。(3)甲公司2025年度该设备应确认的“资产减值损失”科目借方发生额=200（万元）。28.(1)甲公司12月31日结存原材料的实际成本=100×（1-2%）+400-150=148（万元）。(2)甲公司12月31日应结转的材料成本差异=（400-190）-（150-148）=63（元）（超支差异）。四、综合题29.(1)12月1日：借：应收账款1130贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本700贷：库存商品700借：预计负债——预计退货100贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13预收账款113(2)12月15日：借：银行存款1243贷：应收账款1130预收账款113(3)12月31日（若不考虑减值）：（此步骤在后续减值测试中可能需要调整，此处按原处理）无需调整。(4)12月31日（若不考虑减值）：无需调整。(5)1月15日：借：预收账款113银行存款750营业外收入50贷：应收账款1000主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13预计负债——预计退货100