2025年CPA《审计》程序应用练习

2025年CPA《审计》程序应用练习考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、请简述在审计过程中，风险评估程序的目的以及通常包括哪些具体内容。二、被审计单位销售与收款循环存在一项关键内部控制是：销售发票需经信用部门批准后才能发货。注册会计师计划测试该项内部控制的有效性。请说明注册会计师可能执行哪些程序来测试该项控制，并简述执行这些程序时需要关注的关键点。三、假定注册会计师计划对甲公司期末应收账款执行细节测试。请说明注册会计师在设计细节测试时需要考虑哪些因素，并举例说明如何运用审计抽样的方法（如分层、随机选样）来提高测试效率和效果。四、注册会计师在审查乙公司财务报表时，注意到其存货周转率相比往年大幅下降，且期末存货余额异常偏高。请说明注册会计师可能考虑执行哪些实质性程序（包括细节测试和实质性分析程序）来识别和评估存货是否存在计价错误或舞弊风险，并解释执行这些程序时需要关注的关键问题。五、假定注册会计师在执行审计程序后获取了以下三组审计证据：(1)从甲公司外部机构获取的应收账款龄期分析表。(2)甲公司销售部门编制的销售合同副本。(3)注册会计师自行编制的截止测试结果汇总表。请分别说明这三组证据的性质（内部/外部，直接/间接，原始/其他），并分析哪组证据的可靠性相对较高，说明理由。六、注册会计师在审计丙公司时，发现其持有丁公司的长期股权投资。请简述注册会计师在审计该长期股权投资时，需要考虑哪些方面的风险，并针对“投资存在”这一认定，说明注册会计师可能执行哪些实质性程序。七、假定注册会计师计划对戊公司管理层提供的银行存款余额调节表进行审计。请说明注册会计师在审计银行存款余额调节表时需要关注哪些关键内容，并举例说明如果发现调节表存在重大差异，注册会计师应如何进一步调查。八、注册会计师在审计己公司财务报表时，得知己公司采用计算机系统处理采购与付款业务，并建立了相关的内部控制。请说明注册会计师在了解和测试己公司采购与付款循环的内部控制时，可能关注哪些关键控制点，并简述测试控制运行有效性的方法。九、请区分控制测试和实质性程序两个概念，说明两者的主要区别在于目的、性质、Timing（时间安排）和证据需求等方面有哪些不同。十、假定注册会计师在审计庚公司时，运用实质性分析程序发现其某项成本费用异常偏低。请说明注册会计师在对此异常情况进一步调查时，应执行哪些程序，并解释为什么需要执行这些程序。试卷答案一、目的：了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，为制定进一步审计程序提供基础。具体内容：询问管理层和关键员工；执行穿行测试；分析性程序；检查文件记录（如内部文件、外部文件）；观察经营活动。二、可能执行的程序：检查销售发票是否附有经信用部门批准的信用批准文件；选择样本销售合同和发货单，追查至销售发票，检查是否均经过了信用部门批准；观察信用部门的审批流程；询问信用部门人员对审批流程的了解和执行情况。关键点：关注控制是否得到一贯执行；控制是否由适当的人员执行；控制设计是否合理且得到执行；关注审批权限、审批流程的合规性。三、需要考虑的因素：应收账款金额和性质；账龄结构；坏账准备计提政策；以前期间的审计结果；管理层对坏账准备的计提政策是否存在重大变更；舞弊风险等。审计抽样方法举例：如果应收账款余额较大且内部金额差异可能较大，可先进行分层，将应收账款按账龄或金额大小分层，然后在各层中采用随机选样方法抽取样本进行测试，以提高抽样效率和效果。四、可能执行的实质性程序：(1)细节测试：选择样本存货，检查其计价是否正确（如检查存货成本计算方法是否一致、是否符合会计准则规定）；选择样本存货，检查其存在性（如进行实地盘点）；向销售商函证期末应收账款余额。(2)实质性分析程序：将期末存货周转率与行业平均水平、公司历史数据比较，分析差异原因；分析存货账龄结构，评估坏账风险。关键问题：关注存货成本计算方法的一致性和合理性；关注存货跌价准备计提的充分性和合理性；关注是否存在虚假交易或隐瞒存货等舞弊行为；关注分析性程序结果异常波动的解释是否合理。五、(1)性质：外部、其他、间接。(2)性质：内部、外部、原始。(3)性质：内部、直接、其他。可靠性相对较高的是(2)甲公司销售部门编制的销售合同副本。理由：该证据是外部证据（来自被审计单位外部，即合同对方），原始证据（直接来源于交易发生时），且其证明力较强，通常能证明交易的真实性。六、需要考虑的风险：投资是否存在、价值是否被高估、是否被计提充分减值准备、信息披露是否完整准确等。针对“投资存在”认定的实质性程序：检查长期股权投资合同、协议等文件；函证被投资单位；检查被投资单位的财务报表；检查长期股权投资的减值测试过程和结果；检查是否存在未入账的投资等。七、关注的关键内容：调节表编制人的身份和权限；调节项目的性质和金额；未达账项的原因和性质；调节结果的正确性；是否存在重复调节或遗漏调节；调节表的审批情况。如果发现重大差异，应：首先核实差异的计算是否正确；如果计算正确，进一步调查产生差异的原因，判断差异是否属于会计差错或舞弊；如果属于会计差错，要求被审计单位更正；如果怀疑存在舞弊，应扩大审计范围或执行更深入的审计程序。八、可能关注的关键控制点：采购申请的授权；采购订单的审批；供应商选择的适当性；收货环节的验收和记录；采购发票的审核；付款授权和执行；银行付款的复核。测试控制运行有效性的方法：穿行测试以了解采购与付款流程和控制；选择样本采购相关文件（如采购申请、采购订单、验收单、发票、付款凭证），检查控制是否得到执行；观察采购与付款流程的执行情况；询问相关员工对控制的了解和执行情况；检查内部审计或管理层对相关控制的评价。九、主要区别：目的：控制测试旨在评估内部控制的运行有效性，以支持审计方案；实质性程序旨在直接获取审计证据，以对财务报表认定发表审计意见。性质：控制测试通常执行控制程序本身；实质性程序通常执行细节测试或实质性分析程序。Timing（时间安排）：控制测试通常在期中执行；实质性程序通常在期末或接近期末执行，也可能在期中执行。证据需求：控制测试需要获取控制运行有效的审计证据；实质性程序需要获取充分、适当的审计证据以支持审计结论。十、应执行的程序：检查与该项成本费用相关的原始凭证（如发票、工时记录、费用报销单等）；选择样本费用支出，追查至支持性文件；询问管理层该项成本费用偏低的原因；检查是否存在将费用资本化或计入下期的情况；检查相关费用分摊的