2025年大学（会计学）高级财务会计实务阶段测试题及解析

2025年大学（会计学）高级财务会计实务阶段测试题及解析

（考试时间：90分钟满分100分）班级______姓名______第I卷（选择题共30分）答题要求：本卷共6题，每题5分。每题只有一个选项是符合题目要求的。请将正确答案的序号填在括号内。1.下列关于企业合并会计处理的表述中，正确的是（）A.同一控制下的企业合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉B.非同一控制下的企业合并，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为营业外收入C.同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方D.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照账面价值计量2.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5150B.5200C.7550D.76003.2019年1月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价2000万元，甲公司每年年末付款400万元，分5年付清。假定银行同期贷款利率为5%，5年期5%利率的年金现值系数为4.3295。不考虑其他因素，下列甲公司与该无形资产相关的会计处理中，正确的有（）。A.2019年财务费用增加86.59万元B.2020年财务费用增加70.92万元C.2019年1月1日确认无形资产2000万元D.2019年12月31日长期应付款列报为2000万元4.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整5.甲公司2019年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2019年1月1日开工建造并支付部分工程款，2019年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益76万元。2019年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）万元。A.4692.97B.4906.21C.5452.97D.56006.甲公司2019年1月1日采用经营租赁方式租入乙公司的一条生产线，双方约定租期3年，每年年末支付租金20万元。2020年12月31日，甲公司决定将该生产线转租给丙公司，租赁期为剩余租期1年，每年租金25万元。甲公司转租该生产线应确认收入（）万元。A.20B.25C.5D.0第II卷（非选择题共70分）（一）（本题共两题，每题10分，共20分）答题要求：请简要回答以下问题。1.简述同一控制下企业合并的会计处理原则。2.说明股份支付中权益结算方式和现金结算方式在会计处理上的主要区别。（二）（本题15分）答题要求：根据所给资料进行分析解答。甲公司为上市公司，2019年至2020年发生的相关交易或事项如下：（1）2019年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。2019年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼成本为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资账面价值为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。至2020年1月1日累计新发生工程支出800万元。2020年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。对于该写字楼，甲公司与B公司于2019年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。合同规定：租赁期自202年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。2020年12月31日，甲公司收到租金240万元。同日，该写字楼的公允价值为3200万元。要求：（1）计算甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。（2）计算甲公司写字楼在2020年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2020年收取写字楼租金的会计分录。（三）（本题15分）答题要求：根据所给资料进行分析解答。甲公司2019年1月1日递延所得税资产余额为25万元，均为对应收A公司账款700万元计提坏账准备100万元引起的；递延所得税负债余额为0。甲公司2019年实现利润总额为8000万元，适用的所得税税率为25%。2019年甲公司发生如下与所得税相关的事项：（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率为5%，年实际利率也为5%。甲公司将该国债作为债权投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2019年1月1日，甲公司以4000万元自证券市场购入当日发行的一项5年期到期还本付息公司债券。该债券票面金额为4000万元，票面年利率为5%，年实际利率也为5%。甲公司将该债券作为债权投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交纳所得税。（3）2019年12月31日，甲公司应收账款余额为10000万元，已计提坏账准备余额为400万元。（4）2019年12月31日，甲公司A产品账面余额为2000万元，已计提存货跌价准备余额为100万元。要求：（1）计算甲公司2019年应纳税所得额及应交所得税。（2）计算甲公司2019年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。（3）编制甲公司2019年与所得税相关的会计分录。（四）（本题10分）答题要求：阅读材料，回答问题。材料：甲公司2019年1月1日以银行存款5000万元购入乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（与账面价值相等）。2019年乙公司实现净利润1000万元，分配现金股利200万元。2020年1月1日，甲公司将其持有的乙公司股权的25%对外出售，取得价款1500万元，出售后甲公司对乙公司仍具有控制权。问题：计算甲公司出售乙公司股权后个别报表中应确认的投资收益金额，并说明理由。（五）（本题10分）答题要求：阅读材料，回答问题。材料：甲公司2019年1月1日向其100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在授予日的公允价值为20元。行权条件为：2019年年末，公司当年净利润增长率达到15%；2020年年末，公司2019年～2020年两年净利润平均增长率达到12%；2021年年末，公司2019年～2021年三年净利润平均增长率达到10%。2019年12月31日，公司净利润增长率为13%，未达到行权条件，该年年末预计2020年净利润增长率为10%，预计2020年～2021年两年净利润平均增长率能达到12%；2020年12月31日，公司2019年～2020年两年净利润平均增长率为12%，达到行权条件，该年年末预计2021年净利润增长率为9%，预计2019年～2021年三年净利润平均增长率能达到10%；2021年12月31日，公司2019年～2021年三年净利润平均增长率为10%，达到行权条件。问题：分别计算2019年、2020年和2021年应确认的费用，并编制相关会计分录。答案：1.A2.A3.AB4.D5.A6.C第II卷答案（一）1.同一控制下企业合并的会计处理原则：合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2.权益结算方式和现金结算方式在会计处理上的主要区别：权益结算的股份支付，以授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动；在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。现金结算的股份支付，以承担负债的公允价值计量，在等待期内的每个资产负债表日，对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益；在可行权日之后，企业不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（二）（）甲公司债务重组过程中应确认的损益=（6000-800）-（2200+2300）=700（万元）借：在建工程2200长期股权投资23００坏账准备800营业外支出——债务重组损失700贷：应收账款6000（2）2020年1月1日写字楼入账价值=2200+800=3000（万元）公允价值变动损益=3200-3000=200（万元）借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（3）借：银行存款240贷：其他业务收入240（三）（1）应纳税所得额=8000-2000×5%+400-100=7900（万元）应交所得税=7900×25%=1975（万元）（2）递延所得税资产余额=（400+１００）×25%=125（万元）递延所得税资产发生额=125-25=100（万元）递延所得税负债余额及发生额为0（3）借：所得税费用1875递延所得税资产100贷：应交税费——应交所得税1975（四）甲公司出售乙公司股权后个别报表中应确认的投资收益金额=1500-5000×25%=250（万元）。理由：处置部分股权后，甲公司仍对乙公司具有控制权，属于不丧失控制权情况下处置子公司部分股权，应将处置价款与处置部分股权账面价值的差额计入投资收益。（五）201９年应确认的费用=1