《税法》课件全套 茆晓颖 第1-9章：税法总论-财产和行为税法

税法2《税法》课程目录单击此处添加文字内容二增值税法单击此处添加文字内容三消费税法单击此处添加文字内容七资源和环境税法单击此处添加文字内容六个人所得税法单击此处添加文字内容四关税法单击此处添加文字内容九财产和行为税法单击此处添加文字内容五企业所得税法单击此处添加文字内容八特定目的税法单击此处添加文字内容一税法总论3第一章税法总论一

税收概论四税法要素二税法概念三税法原则五

税收立法与我国税法体系4税收的产生（一）一、税收概论税收的概念（二）税收的特征（三）税收的职能（四）5

从时间的角度讲，税收是个历史范畴，也就是说，并不是有了人类历史就有了税收，税收是社会生产力和生产关系发展到一定水平，人类社会发展到一定历史阶段的产物。具体来说，税收产生的基本条件包括：一是物质条件，即剩余产品的出现；二是政治条件，即国家的产生和存在。（☆教材P1）（一）税收的产生6（二）税收的概念

1、定义对税收，可以从现象形成一种共识，所谓税收者，收税也。征收方收税征纳关系解决国家集中性分配满足国家需要缴纳方

税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律的规定，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。（☆教材P2）72、内涵（☆教材P2）（1）税收属于分配范畴（2）税收是财政收入的一种形式（3）税收的分配依据——政治权力（4）税收分配目的——实现国家职能，满足公共需要（二）税收的概念问题：权力与权利的区别是什么？权力是一个政治概念，一般是指有权支配他人的强制之力。它总是和服从联结在一起，任何社会都是一定的权力和一定的服从的统一。权利是一个法律概念，一般是指赋予人们的权利和利益，即自身拥有的维护利益之权。它表现为享有权利的公民有权作出一定的行为和要求他人做出相应的行为，权利的行使必须以法律为依据，依照宪法和法律行使正当的权利。9（三）税收的特征无偿性强制性固定性国家征税后税款即为国家所有，不再直接归还给纳税人。国家征税凭借的是国家的政治权力，而不是财产权力。征税前政府就以税法的形式，预先规定了征税的标准，并按此标准征收。

☆教材P3～410（四）税收的职能财政职能调节职能监督职能是指税收具有组织财政收入的功能。是指税收在组织财政收入的过程中，改变国民收入原有的分配格局，从而对经济产生影响的能力。是指监督管理社会经济活动，制约纳税人的经济行为和纳税行为的功能。☆教材P4～511第一章税法总论一

税收概论二

税法概念☆教材P5～9三税法原则四税法要素五

税收立法与我国税法体系12第一章税法总论一

税收概论二税法概念三

税法原则☆教材P9～11四税法要素五

税收立法与我国税法体系13第一章税法总论一

税收概论二税法概念三税法原则四税法要素五

税收立法与我国税法体系14四、税法要素税法要素是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。（☆教材P11）税收实体法的要素包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则和附则。15四、税法要素（一）总则立法依据立法目的适用原则16（二）征税对象（课税对象、课征对象、征税客体）

1、地位（1）是最基本的要素——决定纳税人（2）是区分不同税种的主要标志——是一种税区别于另一种税的重要标志（3）是划分征与不征的界限四、税法要素17

2、与征税对象密切相关的税法要素（1）税目：是征税对象的具体项目。设置方法包括列举法和概括法。（2）计税依据（税基）：是计算应纳税额的依据（基数）。一般分为从价征税和从量征税。（3）税源：税收收入的来源。（二）征税对象（课税对象、课征对象、征税客体）四、税法要素18（三）纳税义务人（纳税人、纳税主体）纳税人：依法直接负有纳税义务的单位和个人负税人：实际负担税收的单位和个人（税款的实际承担者）扣缴义务人：在其经营活动中负有代扣代缴纳税人税款并向国库缴纳义务的单位四、税法要素19（四）税率

税率，是指应纳税额与计税依据之间的比例。

四、税法要素20（四）税率1、地位：是税收制度的中心环节（1）关系到国家财政收入（2）关系到纳税人的负担程度（轻重）（3）是税收政策与税收制度的出发点、作用点四、税法要素21（四）税率

2、分类（我国现行的税率）（1）比例税率（2）定额税率（固定税额）（3）累进税率四、税法要素22（四）税率2、分类（我国现行的税率）——比例税率

不论征税对象数额大小，均采用相同百分比征收的税率。不会因为征税对象数额的多少而变化，分为单一、差别、幅度比例税率。比例税率对同类征税对象实行等比负担，有利于鼓励规模经营和平等竞争，符合效率原则。四、税法要素23（四）税率2、分类（我国现行的税率）——定额税率（固定税额）

不采用百分比，按课税对象的单位直接规定一个纳税定额的税率，是税率的一种特殊形式。税款不受征税对象价格变化的影响，税收收入相对稳定，计征方便。四、税法要素24（四）税率2、分类（我国现行的税率）——累进税率

全额累进税率绝对额按额累进累进税率超额累进税率相对值按率累进：超率累进税率（土地增值税）

四、税法要素25全额累进税率和超额累进税率（以非居民个人工资薪金所得税率表为例）

级数月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3，000元的部分

3%023，000～12，000元10%210312，000～25，000元20%1410425，000～35，000元25%2660535，000～55，000元30%4410655，000～80，000元35%71607超过80，000元的部分45%15160工资、薪金所得，以每月收入额减除基本减除费用标准5000元后的余额为应纳税所得额。☆教材P20226全额累进税率和超额累进税率：假设：应纳税所得额：8000元全额累进税率：税额＝

8000×10%＝800元超额累进税率：税额＝3000×3%＋5000×10%＝590元27全额累进税率和超额累进税率：应纳税所得额税率税额税后所得全额、超额3000元3%902910全额3001元10%300.12700.9超额3001元3000×3%＋1×10%90.12910.9速算扣除数=按全额累进税率计算的税额－按超额累进税率计算的税额＝上一级最高所得额×（本级税率－上级税率）＋上一级速算扣除数28∑（每一等级的应纳税所得额×税率）应纳税所得额×最高适用税率－本级速算扣除数

应纳税额＝超额累进税率的计算29全率累进税率和超率累进税率：土地增值税四级超率累进税率表级数增值额与扣除项目金额的比率税率速算扣除率1不超过50％的部分30%0%2超过50％～100％的部分40%5%3超过100％～200％的部分50%15%4超过200％的部分60%35%☆教材P24730全率累进税率和超率累进税率：例：某房地产公司出售商品房的不含增值税收入为1000万元，规定扣除项目金额为400万元（其中包括取得土地使用权支付的价款、建造商品房及配套设施成本费用和销售税金等），请计算房地产公司应纳多少土地增值税？解：增值额=转让房产收入－扣除项目金额=1000－400=600万元增值率=增值额／扣除项目金额×100％

=600/400×100%=150%

按全率累进税率计算

应纳税额=增值额×税率=扣除项目金额×增值率×税率

=600×50%=300万元31按超率累进税率计算（土地增值税）:应纳税额=∑（每级距的土地增值额×税率）扣除项目金额增值率级距

增值额

税率

税额

合计400万50%200万30%200×30％＝60万240万400万50%200万40%200×40％＝80万400万50%200万50%200×50％＝100万

应纳税额＝增值额×适用税率－扣除项目金额×速算扣除率

＝600×50%－400×15%＝240万元或：应纳税额＝扣除项目金额×（增值率×税率－速算扣除率）＝400×（150%×50%－15%）＝240万元32（五）纳税环节

就是缴纳税款的环节。商品和劳务从产生到消费，中间要经过许多流转环节，比如商品主要包括生产、销售、消费环节，纳税环节所要解决的就是在征税中应征几道税以及在哪几道环节上征税的问题。

四、税法要素33（六）纳税期限

纳税义务发生时间纳税期限

确定应纳税款的结算期限

确定缴纳税款的期限

四、税法要素34（七）纳税地点

纳税人的具体纳税地点，确定后有利于对税款的源泉控制。

四、税法要素35（八）减免税

减税和免税

减免税

起征点:指对征税对象达到一定数额才开始征税的界限

免征额

:指对征税对象总额中免予征税的数额四、税法要素3636答案：不是个人所得税法规定，非居民个人工资、薪金所得，以每月收入额减除费用5000元后的余额，为应纳税所得额。请问，这里的5000元是起征点吗？37（九）罚则

行政处罚：如吊销税务登记证，收回税务机关发给的票证、加收滞纳金、罚款罚则

刑事处罚：移送司法机关追究刑事责任四、税法要素38四、税法要素（十）附则税法的解释权生效时间39第一章税法总论一

税收概论二税法概念三税法原则四税法要素五

税收立法与我国税法体系40

☆教材P16～25五、税收立法与我国税法体系41

从价税

（一）按税收的计征标准划分

从量税

税法的分类42

中央税

（二）按税收管理权限不同分

地方税

中央与地方共享税☆教材P25税法的分类43

直接税（三）按税收负担能否转嫁分间接税

税法的分类44

价内税：计税依据是含税价格

（四）按税收和价格的关系分

价外税：计税依据是不含税价格税法的分类45含税价＝不含税价＋税金含税价＝不含税价＋含税价×税率含税价×（1－税率）＝不含税价含税价＝不含税价÷（1－税率）价内税：含税价＝不含税价＋不含税价×税率含税价＝不含税价×（1＋税率）不含税价＝含税价÷（1＋税率）价外税：46

流转税（商品税）

所得税（五）按征税对象分资源环境税（如资源税）

特定目的税（如城市维护建设税）

财产行为税（如印花税）税法的分类47我国现行税种所得税类企业所得税个人所得税增值税消费税关税流转税类资源环境税类特定目的税类财产行为税类资源税土地增值税城镇土地使用税环境保护税城市维护建设税车辆购置税耕地占用税烟叶税房产税车船税船舶吨税印花税契税48第一章《税法总论》练习题49

单选题1、以下关于对税收概念的相关理解不正确的是（）。A.税收是目前我国政府取得财政收入的重要工具B.国家征税依据的是财产权力C.国家征税是为了满足社会公共需要D.税收分配是以国家为主体进行的分配【答案】B【解析】国家征税的依据是政治权力。50

单选题2、下列税种中，其收入全部属于中央政府固定收入的是（）。A.增值税

B.资源税C.个人所得税

D.消费税【答案】D51

单选题3、从我国目前的具体实践来看，收入占最大比重的税种是（）。A.消费税

B.增值税

C.企业所得税

D.关税【答案】Ｂ52

单选题4、下列税种中，属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。

A.关税

B.消费税

C.个人所得税

D.土地增值税【答案】C【解析】选项AB属于中央政府固定收入，选项D属于地方政府固定收入。53

单选题5、在累进税制的情况下，平均税率随边际税率的提高而上升，但平均税率（）边际税率。A.高于

B.低于

C.等于

D.无关于【答案】Ｂ54

单选题6、下列说法不正确的是（）。

A.征税对象是区分不同税种的重要标志

B.税目是征税对象的具体化

C.税率是衡量税负轻重的唯一标志

D.纳税义务人即纳税主体【答案】C55

单选题7、比例税率是指（）。A.对不同征税对象或不同税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系B.对不同征税对象或不同税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系C.对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成正比关系D.对同一征税对象或同一税目，不论数额大小只规定一个比例的税率，税额与课税对象成反比关系【答案】C56

单选题8、纳税人通过转让定价减少计税所得，税务机关有权重新估定计税价格，并据以计算应纳税额，体现了税法基本原则中的（）。

A.法定原则

B.公平原则

C.效率原则

D.实质课税原则【答案】D57

单选题9、如果纳税人在以前年度通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关发现后，有权重新核定计税依据，要求纳税人补税。但处理时，新《税收征管法》颁布，滞纳金可以适用新征管法的规定。这样处理体现了税法适用原则中的（）。A.税收法律主义原则B.税收公平主义原则C.实体从旧、程序从新原则D.实质课税原则【答案】C58

单选题10、下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A、税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B、税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等

C、代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D、税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成【答案】C【解析】选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系，税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实来决定；选项B：税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，双方的权利义务不对等；选项D，税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由主体、客体、内容三方面构成。59

多选题1、税法具有义务性法规的特点，这是由税收的（）特点所决定的。

A.无偿性

B.综合性

C.强制性

D.复杂性【答案】AC60

多选题2、下列税种中，纳税人与负税人通常不一致的是（）。A.个人所得税

B.企业所得税

C.消费税

D.增值税【答案】CD61

多选题3、下列税种中不属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。A.耕地占用税B.个人所得税C.车辆购置税D.土地增值税【答案】ACD62

多选题4、以下税种属于由税务机关系统负责征收的有（）。A.船舶吨税B.土地增值税C.车辆购置税D.关税【答案】BC63

多选题5、《税收征管法》属于我国税法体系中的（）。A.税收基本法B.税收实体法C.税收程序法D.国内税法【答案】CD64

多选题6、下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。

A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人

B.征税对象是征税的标的物，是国家征税的依据

C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度

D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定【答案】BCD【解析】纳税人不一定是实际负担税款的单位和个人。65

多选题7、下列税法要素各项中，表述正确的有（）。A.对于累进税率，一般情况下，课税数额越大，适用税率越高B.比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例C.税目反映具体的征税范围D.纳税义务人或纳税人又叫纳税主体【答案】ABCD66

多选题8、下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。

A.新法优于旧法原则属于税法的适用原则

B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则

C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则

D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力【答案】ABCD67

多选题9、下列关于税收原则的表述中，正确的有（）。

A.税收法定原则是税法基本原则中的核心

B.税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力体现了法律优位原则

C.税收效率原则要求税法的制定要有利于节约税收征管成本

D.制定税法时禁止在没有正当理由的情况下给予特定纳税人特别优惠这一做法体现了税收公平原则【答案】ABCD68

多选题10、下列关于税法与其他法律的关系说法正确的有（）。

A.税法是国家法律的组成部分，依据《宪法》的原则制定

B.民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿，而税法调整方法是强制和有偿

C.税法与刑法存在联系，但违反了税法，并不一定就是犯罪

D.税法与行政法有十分密切的联系，都属于义务性法规【答案】AC【解析】民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿，而税法调整特点是强制和无偿；税法与行政法有十分密切的联系，但是行政法大多为授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移，而税法则是一种义务性法规。69

判断题1、征税对象的数额未达到免征额的不征税，达到或超过免征额的，就征税对象的全部数额征税。（）【答案】×70

判断题2、起征点是课税达到征税数额开始征税的界限。课税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，就课税对象的全部数额征税。（）【答案】√71

判断题3、税法关系主体之间权利与义务是对等的。（）【答案】×第一章结束!73单击此处添加文字内容三消费税法单击此处添加文字内容七资源和环境税法单击此处添加文字内容六个人所得税法单击此处添加文字内容四关税法单击此处添加文字内容九财产和行为税法单击此处添加文字内容五企业所得税法单击此处添加文字内容八特定目的税法单击此处添加文字内容一税法总论单击此处添加文字内容二增值税法《税法》课程目录74100200300400传统征税（重复征税）：应纳税额=（100+200+300+400）×10%=100元实际税负率=100÷400×100%=25%

按增值征税：应纳税额=[100+（200-100）+（300-200）+（400-300）]×10%=40元

实际税负率=40÷400×100%=10%ABCD道道征税，税不重征税率：10%75100200300400

（400-300）×10%

区别

400×10%－300×10%ABCD可按不同税率计算销项税额进项税额按对购进固定资产已纳税金的处理方式不同，增值税可分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。我国增值税尚不完善，如：将纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人；进项税额凭增值税专用发票才能抵扣。76传统的增值税

属于流转税是对货物（有形动产）的征税

征税范围:有偿

销售有形动产提供加工、修理修配劳务注：有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。

77传统的营业税

属于流转税不是对货物（有形动产）的征税

征税范围:有偿

提供应税劳务（除加工、修理修配以外的劳务）转让无形资产

销售不动产注：有偿包括取得货币、货物或其他经济利益。

79二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算五税收优惠六出口退（免）税一征税范围七征收管理第二章增值税法一、征税范围

（一）传统征税范围（二）“营改增”征税范围（三）特殊征税范围

第一，销售货物

第二，进口货物第三，有偿提供的加工、修理修配劳务

第一，销售服务

第二，销售无形资产第三，销售不动产

第一，视同发生应税销售行为

第二，混合销售第三，兼营销售81第一，销售货物货物是指有形动产：

包括电力、热力、气体在内；不包括无形资产和房屋等不动产。有偿转让：包括从购买方取得货币、货物和其他经济利益。销售：工业生产、商品批发、零售。在中华人民共和国境内销售货物：销售货物的起运地或者所在地在境内。82货物是指有形动产：包括电力、热力、气体在内；不包括无形资产和房屋等不动产。按进口途径分：

贸易货物（贸易途径）；非贸易货物：个人携带及邮递进境。第二，进口货物83加工：

是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配：

是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。在中华人民共和国境内提供加工、修理修配劳务：

是指提供的应税劳务发生在境内。注意点：

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。第三，有偿提供的加工、修理修配劳务84一、征税范围

（一）传统征税范围（二）“营改增”征税范围（三）特殊征税范围

第一，销售货物

第二，进口货物第三，有偿提供的加工、修理修配劳务

第一，销售服务

第二，销售无形资产第三，销售不动产

第一，视同发生应税销售行为

第二，混合销售第三，兼营销售（一）交通运输服务

1.陆路运输服务

2.水路运输服务

3.航空运输服务

4.管道运输服务（二）邮政服务

1.邮政普遍服务

2.邮政特殊服务

3.其他邮政服务（三）电信服务

1.基础电信服务

2.增值电信服务（四）建筑服务

1.工程服务

2.安装服务

3.修缮服务

4.装饰服务

5.其他建筑服务（五）金融服务1.贷款服务2.直接收费金融服务3.保险服务

4.金融商品转让（六）现代服务1.研发和技术服务①研发服务②合同能源管理服务③工程勘察勘探服务④专业技术服务2.信息技术服务①软件服务②电路设计及测试服务③信息系统服务④业务流程管理服务⑤信息系统增值服务3.文化创意服务①设计服务②知识产权服务③广告服务④会议展览服务4.物流辅助服务①航空服务②港口码头服务

③货运客运场站服务

④打捞救助服务⑤装卸搬运服务⑥仓储服务⑦收派服务5.租赁服务①融资租赁服务

<1>有形动产融资租赁服务<2>不动产融资租赁服务②经营租赁服务

<1>有形动产经营租赁服务<2>不动产经营租赁服务6.鉴证咨询服务①认证服务②鉴证服务③咨询服务7.广播影视服务①广播影视节目（作品）制作服务②广播影视节目（作品）发行服务③广播影视节目（作品）播映服务8.商务辅助服务①企业管理服务②经纪代理服务③人力资源服务④安全保护服务9.其他现代服务（七）生活服务1.文化体育服务①文化服务②体育服务2.教育医疗服务①教育服务②医疗服务3.旅游娱乐服务①旅游服务②娱乐服务4.餐饮住宿服务①餐饮服务②住宿服务5.居民日常服务居民日常服务，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他生活服务☆教材P29～36

第一，销售服务86第二，销售无形资产☆教材P36～37第三，销售不动产☆教材3787一、征税范围

（一）传统征税范围（二）“营改增”征税范围（三）特殊征税范围

第一，销售货物

第二，进口货物第三，有偿提供的加工、修理修配劳务

第一，销售服务

第二，销售无形资产第三，销售不动产

第一，视同发生应税销售行为

第二，混合销售第三，兼营销售88

第一，视同发生应税销售行为☆教材P39～40（三）特殊征税范围89第一，视同发生应税销售行为☆书P39～40

用于外部自产、委托加工征税（任何用途）

用于内部

直接用于内部不征税，同时不能抵扣进项税额

外购

直接用于外部，要征税（三）特殊征税范围90第二，混合销售☆书P40（三）特殊征税范围按照销售货物缴纳增值税的混合销售行为的例子：电视机厂销售电视机并且送货上门；按照销售服务缴纳增值税的混合销售行为的例子：饭店酒桌上卖烟、酒。91第二，混合销售

（三）特殊征税范围特殊税务处理：1、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。2、试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。92第二，混合销售

（三）特殊征税范围特殊税务处理：3、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号文件印发）第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。93第三，兼营销售（三）特殊征税范围混合销售和兼营销售的区别（☆教材P40～41）：混合销售是同一笔销售业务既涉及服务又涉及货物，提供服务是直接为销售货物作出的，两者是紧密的因果（从属）关系。而兼营销售并不发生于同一笔业务，提供服务和销售货物行为之间是平行关系。94第三，兼营销售（三）特殊征税范围例如：（1）星级宾馆设小卖部；（2）食品厂生产食品的同时，出租冰库用于冷藏。95第三，兼营销售（三）特殊征税范围兼营销售行为的税务处理（☆教材P41）：第一，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。第二，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。96二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法97

在我国境内有属于增值税征收范围的行为的单位和个人。

一般纳税人：按增值额征税分为小规模纳税人：按全额征税，不得抵扣☆教材P41～4398二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法991、传统征收项目基本税率13%

除低税率和零税率以外的一般应税货物的销售行为、进口货物行为和应税劳务行为，税率为13%，具有一般调节意义。

另开征消费税起特定调节作用。2、传统征收项目低税率9%☆教材P44（一）税率（适用于一般纳税人）1003、传统征收项目零税率适用于出口货物4、“营改增”征收范围税率

（1）提供有形动产租赁服务，税率为13%

（2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为9%

（3）纳税人发生其他应税行为，税率为6%（4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零

（☆教材P44～45）（二）税率（适用于一般纳税人）101正常征税：500×13%－300×13%免税：500×13%－300×13%免，300×13%不退出口退税：适用于出口货物（零税率）

（1）先征后退：先征500×13%－300×13%，后退500×13%（2）免、抵、退：先免500×13%－300×13%，再退300×13%

300500一般纳税人正常征税、免税和出口退税的区别102（二）征收率征收率适用于传统征收范围和“营改增”征收范围的小规模纳税人和简易征收方法。增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外（1.5%，2%，5%）。纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。部分简易计税方法☆书P45～47103《关于增值税小规模纳税人减免增值税政策的公告》财政部税务总局公告2023年第19号一、对月销售额10万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。二、增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。三、本公告执行至2027年12月31日。104二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法105销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产两种计税方法一般纳税人：按税率征收小规模纳税人：按征收率计征

按适用税率实行抵扣制

增值税专用发票

不得抵扣

可以自行开具专用发票价外税：应税货物或劳务不含增值税的销售额（不含税价格）

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期未抵扣完的进项税额应纳税额=销售额×征收率销售额=含税销售额÷（1＋税率或征收率）四、应纳税额的计算106应注意的问题☆教材P47～64按组成计税价格计算

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=关税完税价格+关税

应纳税额=组成计税价格×增值税税率（税率13%、9%或6%)

1－消费税税率

无论一般、小规模纳税人都是如此计算

没有任何抵扣，增值税由海关代收代缴

进口应税项目的计税

应纳进口增值税额＝（关税完税价格+关税+消费税）×税率

（税率为13%、9%或6%）四、应纳税额的计算107二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税☆教材64～77第二章增值税法108二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法109我国《增值税暂行条例》规定：“纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。”零税率不同于免税，免税往往指某一环节免税；而零税率是指整体税负为零，意味着出口环节免税且退还以前纳税环节的已纳税额，这就是“出口退税”。出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税基本政策110出口货物、劳务和跨境应税行为退（免）增值税基本政策出口退（免）税的基本政策有三种形式：

1、出口免税并退税2、出口免税但不退税3、出口不免税也不退税111全部外销，征税率为13%，退税率为13%

原理：（1）先征后退：先征500×13%－300×13%，后退500×13%（2）免、抵、退：先免500×13%－300×13%，再退300×13%

300500112二纳税人三税率和征收率四应纳税额的计算一征税范围七征收管理☆教材82～85五税收优惠六出口退（免）税第二章增值税法113第二章《增值税法》练习题114

单选题1、下列不属于视同销售项目的是（

）。A.将外购货物用于投资B.将外购货物用于集体福利C.将自产货物用于个人消费D.将委托加工货物用于赠送【答案】B115

单选题2、缴纳增值税的纳税人被认定为一般纳税人资格的年应税销售额标准为（）。A.50万元（含本数）

B.80万元（含本数）C.500万元（含本数）

D.800万元（含本数）【答案】C116

单选题3、一般纳税人销售或者进口下列（

）货物，适用增值税税率为9%。

A.蛋糕

B.面粉

C.面包

D.方便面【答案】B117

单选题4、根据增值税的有关规定，下列不适用9%税率的是（）。

A.建筑服务B.增值电信服务C.不动产租赁服务D.销售不动产【答案】B118

单选题5、甲企业为增值税一般纳税人，2023年7月向乙企业销售货物，由于乙企业购买量大，甲给予其8折优惠，开具的增值税专用发票上的金额栏分别注明价款40000元、折扣额8000元。本月购进原材料取得的增值税专用发票上注明增值税税额合计2000元。甲企业当期应缴纳增值税（）元。

A.5200B.3200C.2160D.4160【答案】C119

销售货物时发生的商业折扣，将销售额和折扣额在发票的金额栏分别注明的，可以按照折扣后的金额作为计税依据计税。甲企业当期应缴纳增值税＝（40000－8000）×13%－2000

＝2160（元）

单选题第5题解析120

单选题6、根据增值税的有关规定，下列关于个人将住房对外销售的税收政策，说法正确的是（）。A.2023年6月，李某将位于北京的2020年购买的非普通住房对外销售，免征增值税B.2023年6月，王某将位于上海的2022年购买的普通住房对外销售，免征增值税C.2023年6月，张某将位于大连的2020年购买的非普通住房对外销售，免征增值税D.2023年6月，孙某将位于长春的2022年购买的住房对外销售，差额计征增值税【答案】C121

个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税（选项D错误）；个人将购买2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税（注意：这里无论是普通住房还是非普通住房都是免征增值税的）。上述政策适用于北京市、上海市、广州市和深圳市之外的地区。个人将购买不足2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额按照5%的征收率缴纳增值税；个人将购买2年以上（含2年）的普通住房对外销售的，免征增值税。上述政策仅适用于北京市、上海市、广州市和深圳市。

单选题第6题解析122

单选题7、以一个季度为一期的增值税纳税人，于期满后（）内申报纳税。A.1日

B.5日

C.15日

D.30日【答案】C123

单选题8、进口货物的增值税由（

）征收。A.进口地税务机关

B.报关地海关C.交货地海关

D.进口机构所在地税务机关【答案】B124

多选题1、根据增值税法律制度的有关规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有（

）。A.购进生产设备

B.用于集体福利的购进货物C.用于免税项目的购进货物

D.非正常损失的购进货物【答案】BCD125

多选题2、计征增值税的销售额中，应包括向购买方收取的（

）。A.全部价款

B.手续费

C.包装费

D.销项税金【答案】ABC126

判断题1、某电视机厂将自产的电视机作为礼品赠送给重要客户应缴纳增值税。（）

【答案】√127

判断题2、纳税人只要取得增值税专用发票就可作进项税额抵税。（）

【答案】×128第二章结束!129单击此处添加文字内容二增值税法单击此处添加文字内容七资源和环境税法单击此处添加文字内容六个人所得税法单击此处添加文字内容四关税法单击此处添加文字内容九财产和行为税法单击此处添加文字内容五企业所得税法单击此处添加文字内容八特定目的税法单击此处添加文字内容一税法总论单击此处添加文字内容三

消费税法《税法》课程目录130

消费税对在我国境内从事生产、委托加工、进口应税消费品与零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品和超豪华小汽车的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种税。

131一征税范围四税率二纳税人三征税办法五应纳税额的计算六出口退税七征收管理第三章消费税法132一、征税范围（共15类应税产品，☆教材P88～94）

烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、成品油、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、电池、涂料133（一）烟1.卷烟

另外：批发环节11%0.005元/支（1）甲类卷烟（每条调拨价在70元以上，含）

56%加0.003元/支（2）乙类卷烟（每条调拨价在70元以下）36%加0.003元/支2.电子烟36%和批发环节11%3.雪茄烟36%4.烟丝

30%注：0.003元/支即150元/箱；

0.005元/支即250元/箱；

1标准箱=250标准条=5万支；1标准条=200支1341351361.白酒

20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒（每吨出厂价格在3000元以上，含）250元/吨（2）乙类啤酒（每吨出厂价格在3000元以下）220元/吨4.其他酒10%（二）酒注：自2014年12月1日起，取消酒精消费税。137（三）高档化妆品征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品；税率为15%；高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指：生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。138（四）贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品

5%

2.其他贵重首饰和珠宝玉石

10%注：金银首饰包括金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；钻石及钻石饰品包括未镶嵌的成品钻石和钻石饰品。（五）鞭炮焰火15%139（六）成品油1.汽油

1.52元/升2.石脑油1.52元/升3.溶剂油1.52元/升4.润滑油

1.52元/升5.柴油1.2元/升6.航空煤油（暂缓征收消费税）1.2元/升7.燃料油1.2元/升注：自2014年12月1日起，取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。140（七）小汽车1.乘用车（包括9座内乘用车）

（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下的

1%

（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）的3%

（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）的

5%

（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）的9%

（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）的12%

（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）的25%

（7）气缸容量在4.0升以上的

40%2.中轻型商用客车（身长≤7米，10～23座中型商用客车）5%

另外：零售超豪华小汽车（每辆零售不含增值税价格130万元及以上、进口自用且完税价格130万元及以上的乘用车和中轻型商用客车）10%注：自2014年12月1日起，取消消汽车轮胎税目。141（八）摩托车1.气缸容量（排气量）250毫升3%

2.气缸容量在250毫升（不含）以上的

10%注：自2014年12月1日起，取消气缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车消费税。142（九）高尔夫球及球具

10%（十）高档手表（1只不含增值税价1万以上）20%（十一）游艇

10%（十二）木制一次性筷子

5%（十三）实木地板

5%143（十四）电池

4%电池，是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置,一般由电极、电解质、容器、极端,通常还有隔离层组成的基本功能单元,以及用一个或多个基本功能单元装配成的电池组。电池范围包括：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。144（十五）涂料

4%涂料是指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。涂料由主要成膜物质、次要成膜物质等构成。按主要成膜物质涂料可分为油脂类、天然树脂类、酚醛树脂类、沥青类、醇酸树脂类、氨基树脂类、硝基类、过滤乙烯树脂类、烯类树脂类、丙烯酸酯类树脂类、聚酯树脂类、环氧树脂类、聚氨酯树脂类、元素有机类、橡胶类、纤维素类、其他成膜物类等。145二、纳税人单环节征税生产、委托加工、进口应税消费品零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

例外：卷烟批发环节加征一道复合税电子烟

批发环节加征一道从价税

超豪华小汽车零售环节加征一道从价税146

1、啤酒甲类啤酒，250元/吨

乙类啤酒，220元/吨（一）从量计征

2、黄酒

240元/吨

3、成品油

1.2～1.52元/升

三、征收方法147（二）从价与从量相结合（复合计税办法）1.卷烟

从量：0.003元/支；批发环节0.005元/支从价：甲类卷烟56%、乙类卷烟，36%；批发环节11%2.白酒

从量：0.50元/斤（或者500毫升）

从价：20%（三）从价计征：其余消费品三、征收方法148四、税率：定额税率比例税率（一）兼营不同税率的应税消费品，分别核算，分别计征；统一核算，从高计征；（二）成套销售，按高税率计征。149（一）从量计征与包装物无关计税依据：销售数量、自产自用的为移送使用数量、委托加工的为收回的数量、进口数量换算：

啤酒1吨=988升；黄酒1吨=962升；汽油1吨=1388升；

柴油1吨=1176升；航空煤油1吨=1246升；石脑油1吨=1385升；

溶剂油1吨=1282升；润滑油1吨=1126升；燃料油1吨=1015升

五、应纳税额的计算应纳税额=销售等数量×单位税额

☆教材104【例3-5】150（二）从价计征1、零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

在零售环节纳税，税率5%

金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品只在零售环节纳税，在其他环节（如生产、委托加工）不纳税。计税依据的确认与增值税计税依据的确认方法相同，即：含税销售额

1＋增值税税率或征收率

五、应纳税额的计算151（二）从价计征2、零售超豪华小汽车在零售环节纳税

税率10%零售环节含税销售额

1＋增值税税率五、应纳税额的计算152（二）从价计征3、进口应税消费品组成计税价格=关税完税价格＋关税＋消费税＝

关税完税价格＋关税

1－消费税税率

例外：卷烟、白酒组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率

1－消费税比例税率

五、应纳税额的计算（二）从价计征4、生产应税消费品销售：计税依据同增值税用于其他方面其他：同类消费品的加权平均销售价格

组成计税价格=成本＋利润1－消费税税率

连续生产应税消费品：不计税用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务：

同类消费品的最高销售价格，组成计税价格五、应纳税额的计算其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。成本＋利润＝成本×（1＋成本利润率）。成本利润率见☆教材P98154（二）从价计征4、生产应税消费品例外：卷烟、白酒组成计税价格＝成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率

1－消费税比例税率

五、应纳税额的计算外购已税消费品（烟丝、高档化妆品、珠宝玉石、鞭炮焰火、摩托车、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油、汽油、柴油等）用于连续生产应税消费品，按生产领用数量税扣税。155举例烟丝（消费税税率30%）5008001000本期销售卷烟5000万元，适用消费税税率56%和0.003元/支本期应纳增值税＝5000×13%－800×13%本期应纳消费税＝5000×56%－（500＋800－1000）×30%＋从量应纳的消费税156（二）从价计征4、生产应税消费品

外购已税消费品用于连续生产应税消费品，按生产领用数量税扣税。注意：（☆教材P100～101）（1）卷烟（外购卷烟生产卷烟）、酒、成品油（除汽油、柴油、石脑油、润滑油、以汽油柴油生产甲醇汽油和生物汽油以外）、小汽车、高尔夫球和球具（除高尔夫球杆以外）、高档手表、游艇，不得“税扣税”（2）税扣税只对同一税目。即购入该税目的已税商品，仍用于生产该税目的商品，可以抵扣。如购入该税目的已税商品，用于生产另一税目的商品，则不能扣税。（3）税扣税只限于从工业企业购进和进口的已税消费品，从境内商业企业购进不得扣除。五、应纳税额的计算157（二）从价计征5、委托加工应税消费品除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。计税依据：受托方同类消费品的销售价格材料成本＋加工费

1－消费税税率

例外：卷烟、白酒组成计税价格＝材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率

1－消费税比例税率

组成计税价格＝

五、应纳税额的计算158☆教材99【例3-3】（二）从价计征5、委托加工应税消费品收回后

直接销售的，不再缴纳消费税

连续生产应税消费品，已税消费品按生产领用数量税扣税“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”这一规定的含义：委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。五、应纳税额的计算159（二）从价计征6、卷烟批发环节：加征一道从价税，适用税率：11%和0.005元/支（1）纳税义务人：在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人；（2）征收范围：纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟；（3）计税依据：纳税人批发卷烟的销售额(不含增值税)；（4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税；（5）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税；（6）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（7）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税；（8）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。五、应纳税额的计算160征税率即退税率先征后退：退税额=出口数量（或工厂销售额）×税率六、出口退税总结：消费税与增值税的不同之处

表现方面

增值税

消费税

1、征收范围应税销售行为（货物、劳务、服务、无形资产和不动产）和进口货物行为15类应税消费品

2、与价格的关系价外税价内税3、纳税环节多环节单环节（卷烟、超豪华小汽车例外）4、纳税人的划分分为一般、小规模纳税人无此划分5、征税方法从价从价、从量、复合计税办法6、“税扣税”当期外购数量生产领用数量7、委托加工的计税依据加工费同类产品价格或组成计税价格8、出口退税率退税率征税率最大的共同之处：从价计征的销售额的确定方法是相同的，都是含消费税不含增值税的价格。

☆教材P107～110☆教材P100【例3-4】162第三章《消费税法》练习题163

单选题1、下列企业中，不属于消费税纳税义务人的是（）。

A.零售金银首饰的首饰店

B.从事白酒批发业务的商贸企业C.进口小汽车的外贸企业

D.委托加工烟丝的卷烟厂【答案】B164

单选题2、根据消费税有关规定，下列消费品中实行从量定额与从价定率相结合征税办法的是（）。

A.啤酒B.雪茄烟C.白酒D.游艇【答案】C解析：啤酒适用从量定额征收消费税；雪茄烟和游艇适用从价定率征收消费税。从量定额和从价定率征收消费税只适用于卷烟、白酒。165

单选题3、企业生产的下列消费品，无需缴纳消费税的是（）。

A.地板企业生产用于装修本企业办公室的实木地板B.汽车企业生产用于本企业管理部门的轿车C.化妆品企业生产用于交易会样品的高档化妆品D.卷烟企业生产用于连续生产卷烟的烟丝【答案】D解析：用于连续生产卷烟的烟丝，属于应税消费品用于连续生产应税消费品，移送环节不缴纳消费税。166

单选题4、除受托方为个人外，委托加工应纳消费税消费品，由受托方在（）时代收代缴税款。A.接受委托B.加工完成C.收取加工费用

D.向委托方交货时【答案】D167

单选题5、纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品或馈赠、赞助等方面，应在移送使用时纳税，如果没有同类消费品的销售价格，应按照组成计税价格计算缴纳消费税，其组成计税价格的计算公式是（）。A.组成计税价格＝成本＋利润B.组成计税价格＝成本＋费用C.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）D.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1＋消费税税率）【答案】C168

单选题6、关于消费税，以下说法错误的是（）。A.应税消费品征收增值税的，其税基不含消费税B.应税消费品征收消费税的，其税基不含增值税C.出口退税时应退还国内已缴纳的消费税D.自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不征收消费税【答案】A169

单选题7、2023年3月某化妆品生产企业销售给商贸企业一批高档化妆品，其不含税价款为100万元，商贸企业又零售给消费者价值50万元的高档化妆品，高档化妆品的消费税税率为15％。2023年3月发生的业务共涉及到消费税（）万元。

A.15B.10C.25D.20【答案】A解析：化妆品的消费税征税环节为生产环节、委托加工环节、进口环节。纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售时纳税，此为生产环节。如果是销售企业销售给另一销售企业应税消费品那么此为零售环节。化妆品生产企业3月份发生的消费税＝100×15％＝15（万元）。商贸企业又零售给消费者50万元的化妆品不纳消费税，因为此业务属于零售环节的业务。170

单选题8、某汽车制造厂以自产小汽车20辆投资某广告公司取得20%股份，双方确认价值750万元。该厂生产的同一型号的小汽车售价分别为40万元/辆、38万元/辆、36万元/辆，则用作投资入股的小汽车应缴纳的消费税为（）万元。（消费税税率为5%，以上售价均为不含税价）

A.30B.35