2025年高级会计考试试卷及答案

2025年高级会计考试试卷及答案一、案例分析题（本题20分）甲集团为境内上市公司，主要从事新能源设备制造与销售，2024年发生以下业务：（1）2024年1月1日，甲集团以银行存款5.8亿元购入乙公司60%股权。乙公司为甲集团母公司2022年设立的全资子公司，设立时注册资本3亿元，截至2023年末，乙公司可辨认净资产账面价值4.5亿元（其中股本3亿、资本公积0.8亿、盈余公积0.3亿、未分配利润0.4亿），公允价值5.2亿元（增值部分为一项管理用固定资产，剩余使用年限10年，采用直线法折旧）。（2）2024年3月1日，甲集团将其持有的丙公司20%股权（对丙公司具有重大影响）以1.2亿元出售给丁公司，出售后剩余10%股权指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（非交易性权益工具投资）。出售前，甲集团对丙公司长期股权投资账面价值为1.8亿元（其中投资成本1.5亿、损益调整0.2亿、其他综合收益0.1亿），剩余10%股权公允价值为0.6亿元。（3）2024年12月31日，甲集团对持有的戊公司债券（分类为以摊余成本计量的金融资产）进行减值测试。该债券面值1亿元，票面利率5%，剩余期限3年，实际利率4%，已确认信用减值损失100万元。2024年末，戊公司信用风险显著增加，经测算，该债券未来现金流量现值为9600万元（未考虑已确认的减值）。要求：1.判断甲集团收购乙公司的合并类型，计算合并日长期股权投资初始入账金额及合并报表中应确认的资本公积（假设不考虑所得税影响）。2.计算甲集团出售丙公司20%股权时应确认的投资收益，并说明剩余10%股权的会计处理。3.计算甲集团2024年末对戊公司债券应补提的减值损失金额。答案：1.合并类型：同一控制下企业合并（乙公司为甲集团母公司控制的子公司）。长期股权投资初始入账金额=乙公司在最终控制方合并报表中的净资产账面价值×60%=4.5亿×60%=2.7亿元。合并对价为5.8亿元，与长期股权投资初始成本的差额调整资本公积（资本溢价），即应冲减资本公积=5.8亿-2.7亿=3.1亿元（借方）。2.出售20%股权时，应确认的投资收益包括两部分：（1）出售部分的处置损益=1.2亿-（1.8亿×2/3）=1.2亿-1.2亿=0；（2）剩余10%股权转换为其他权益工具投资时，公允价值与原账面价值的差额=0.6亿-（1.8亿×1/3）=0.6亿-0.6亿=0；（3）原权益法下确认的其他综合收益0.1亿×（20%/30%）=0.0667亿应转入投资收益（注：剩余10%对应的其他综合收益0.0333亿应转入留存收益，因指定为非交易性权益工具投资）。综上，投资收益=0+0+0.0667亿=667万元。剩余10%股权按公允价值0.6亿元计量，公允价值与原账面价值（0.6亿）的差额0，原权益法下确认的其他综合收益中对应剩余部分0.0333亿转入留存收益（盈余公积和未分配利润）。3.2024年初摊余成本=1亿×（1+4%）-1亿×5%=9900万元（假设初始确认时面值购入）；2024年末摊余成本（未考虑减值）=9900万×（1+4%）-1亿×5%=9900×1.04-500=10296-500=9796万元；考虑减值后摊余成本应为未来现金流量现值9600万元；已确认减值损失100万元，当前应确认的减值损失=9796万-9600万=196万元；应补提减值损失=196万-100万=96万元。二、案例分析题（本题25分）2024年，A公司（制造业一般纳税人，适用增值税税率13%）与客户签订以下合同：（1）2024年4月1日，与B公司签订设备销售合同，约定A公司向B公司销售一台定制设备，不含税价500万元，同时提供3年质保服务（单独售价80万元）。合同约定：B公司在设备交付时支付40%货款，验收合格后支付50%，质保期满无重大质量问题支付10%。设备于2024年6月30日交付并验收合格，预计质保期内发生维修成本50万元（均为人工费用）。（2）2024年7月1日，与C公司签订软件授权及维护合同，约定A公司向C公司提供软件永久使用权（单独售价200万元）和2年维护服务（单独售价40万元），总价款210万元（不含税）。合同签订时C公司支付50%，软件交付时支付30%，维护服务期满支付20%。软件于2024年8月1日交付，维护服务自交付日起按月提供。（3）2024年10月1日，与D公司签订分期收款销售合同，销售一批原材料，不含税总价300万元，分3年于每年10月1日收取100万元（同期银行贷款利率5%）。该批原材料成本200万元，已转移控制权。要求：1.分析A公司与B公司合同中履约义务的识别，计算2024年应确认的收入金额（假设分摊按单独售价比例）。2.说明A公司与C公司合同中收入确认的时点或时段，计算2024年应确认的收入金额。3.计算A公司与D公司合同中2024年应确认的收入及未实现融资收益摊销金额（保留两位小数）。答案：1.履约义务：销售设备（单项履约义务）和质保服务（单独履约义务，因客户可单独购买）。合同总对价=500+80=580万元（注：合同约定总价为500万元，需按单独售价比例分摊）。分摊至设备的对价=500×（500/(500+80)）≈431.03万元；分摊至质保服务的对价=500×（80/580）≈68.97万元。设备于2024年6月30日交付并验收合格，控制权转移，应确认设备收入431.03万元；质保服务属于在一段时间内履行的履约义务（3年），2024年应确认的质保收入=68.97×（6/36）≈11.495万元（注：2024年7-12月共6个月）。2024年合计确认收入=431.03+11.495≈442.525万元。2.软件授权属于在某一时点履行的履约义务（交付时转移控制权）；维护服务属于在一段时间内履行的履约义务（按月提供）。合同总对价210万元按单独售价比例分摊：软件分摊=210×（200/(200+40)）=175万元；维护服务分摊=210×（40/240）=35万元。软件于2024年8月1日交付，应确认软件收入175万元；维护服务2024年提供5个月（8-12月），应确认收入=35×（5/24）≈7.29万元。2024年合计确认收入=175+7.29=182.29万元。3.分期收款销售属于具有重大融资成分的合同，应按现销价格确认收入。现销价格=100×(P/A,5%,3)=100×2.7232=272.32万元。2024年应确认收入=272.32万元；未实现融资收益=300-272.32=27.68万元。2024年10月1日收款100万元，剩余应收款账面价值=272.32×(1+5%)-100≈285.94-100=185.94万元；2024年应摊销的未实现融资收益=272.32×5%×3/12≈3.40万元（注：10-12月共3个月）。三、案例分析题（本题25分）2024年，某省省级事业单位（执行政府会计准则制度）发生以下经济业务：（1）1月5日，收到财政部门批复的2024年预算：基本支出预算8000万元（其中人员经费5000万、公用经费3000万），项目支出预算2000万元（“科研设备购置”项目）。（2）3月10日，通过财政直接支付方式购入一台科研设备，价款600万元（含增值税），发生运输费10万元（财政直接支付），设备已验收并交付使用。（3）6月30日，经批准将一台原值800万元、已计提折旧500万元的专用设备对外捐赠，以银行存款支付相关税费5万元。（4）12月31日，“科研设备购置”项目当年实际支出1800万元（均为财政拨款），项目尚未完工；基本支出中人员经费支出4800万元、公用经费支出2900万元（均为财政拨款）。要求：1.编制业务（2）的财务会计与预算会计分录。2.编制业务（3）对外捐赠设备的财务会计分录（预算会计无需处理）。3.计算年末“财政拨款结转——基本支出结转”“财政拨款结转——项目支出结转”的金额，并说明其在财务报表中的列示。答案：1.业务（2）财务会计分录：借：固定资产610（600+10）贷：财政拨款收入610预算会计分录：借：事业支出——项目支出（科研设备购置）610贷：财政拨款预算收入6102.业务（3）财务会计分录：借：资产处置费用305（800-500+5）累计折旧500贷：固定资产800银行存款53.（1）基本支出结转=（基本支出预算8000万-实际支出（4800+2900）=7700万）=300万元；（2）项目支出结转=（项目支出预算2000万-实际支出1800万）=200万元；年末“财政拨款结转”科目余额=300+200=500万元，其中基本支出结转300万、项目支出结转200万，在财务报表“财政拨款结转”项目中列示（属于净资产类）。四、案例分析题（本题30分）W公司为沪深300指数成分股，2024年财务数据如下（单位：亿元）：资产总额：8500（其中平均在建工程500，平均无息流动负债1200）；负债总额：5000（其中平均有息负债3500，平均利率6%）；营业收入：12000；净利润：1000；研发费用：800（全部费用化）；所得税税率：25%；加权平均资本成本（WACC）：8%。其他信息：（1）W公司管理层提出2025年目标：营业收入增长15%，营业利润率（营业利润/营业收入）不低于10%，资产负债率控制在55%以内。（2）2024年行业平均数据：营业利润率9%，资产周转率1.5次，权益乘数2.2，净资产收益率（ROE）15%。要求：1.计算W公司2024年经济增加值（EVA），假设在建工程、研发费用调整项均按准则要求处理（提示：EVA=税后净营业利润-资本成本；税后净营业利润=净利润+（利息支出+研发费用调整项）×（1-税率）；资本成本=（平均资本占用-平均无息流动负债）×WACC；平均资本占用=平均资产总额-平均无息流动负债）。2.采用杜邦分析法分解W公司2024年ROE（净资产收益率=营业净利率×资产周转率×权益乘数），并与行业平均比较，分析差异原因。3.针对管理层2025年目标，提出财务策略建议（至少3条）。答案：1.（1）税后净营业利润（NOPAT）=净利润+（利息支出+研发费用）×（1-税率）。利息支出=平均有息负债×利率=3500×6%=210亿元；NOPAT=1000+（210+800）×（1-25%）=1000+1010×0.75=1000+757.5=1757.5亿元。（2）平均资本占用=平均资产总额-平均无息流动负债=8500-1200=7300亿元；资本成本=（平均资本占用-平均无息流动负债）×WACC？（注：题目提示中资本成本=（平均资本占用-平均无息流动负债）×WACC可能表述有误，正确应为资本成本=平均资本占用×WACC）。修正后资本成本=7300×8%=584亿元；EVA=1757.5-584=1173.5亿元。2.（1）W公司2024年ROE=净利润/净资产=1000/(8500-5000)=1000/3500≈28.57%。（2）杜邦分解：营业净利率=净利润/营业收入=1000/12000≈8.33%；资产周转率=营业收入/资产总额=12000/8500≈1.41次；权益乘数=资产总额/净资产=8500/3500≈2.43；ROE=8.33%×1.41×2.43≈28.57%。（3）行业平均ROE=9%×1.5×2.2=29.7%。差异原因：W公司营业净利率（8.33%）略低于行业（9%），资产周转率（1.41）略低于行业（1.5），但权益乘数（2.43）高于行业（2.2），综合导致ROE（28.57%）略低于行业（29.7%）。主要拖累项为营业净利率和资产周转率，需提升盈利能力和资产运营效率。3.财务策略建议：（1）成本控制：通过优化研发投入结构、降低采购成本等方式，提升营业利润率至1