2025年税务师考试《税法一》试题计算题答案解析

2025年税务师考试《税法一》试题计算题答案解析一、增值税综合计算题甲公司为增值税一般纳税人，主要从事机械设备制造与销售业务，2024年12月发生以下业务（假设甲公司适用增值税税率为13%，农产品扣除率为9%，上期留抵税额为5万元）：（1）销售自产设备一批，开具增值税专用发票注明价款800万元，另收取包装费22.6万元（含税），款项已收讫；（2）将自产的一台新型设备用于职工福利，该设备无同类产品销售价格，已知其生产成本为50万元（成本利润率为10%）；（3）购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票注明金额300万元，税额39万元；支付原材料运输费，取得增值税专用发票注明运费金额10万元，税额0.9万元；（4）购进农产品一批用于生产设备包装用木箱（非初级农产品），取得农产品收购发票注明买价40万元；（5）因管理不善，当月购进的原材料发生被盗损失，该批原材料成本为20万元（其中含运费成本2万元），已抵扣进项税额；（6）销售2018年购入的生产用旧设备一台，开具增值税普通发票注明含税价款10.3万元（甲公司未放弃减税）。要求：计算甲公司2024年12月应缴纳的增值税。解析：1.销项税额计算（1）销售设备及包装费：包装费属于价外费用，需换算为不含税销售额。销项税额=800×13%+22.6÷（1+13%）×13%=104+2.6=106.6（万元）（2）自产设备用于职工福利：视同销售，无同类售价时按组成计税价格计算。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=50×（1+10%）=55（万元）销项税额=55×13%=7.15（万元）（3）销售旧设备：2018年购入的设备属于购进时已抵扣进项税额的固定资产，销售时适用简易计税方法（3%征收率减按2%征收）。应纳税额=10.3÷（1+3%）×2%=0.2（万元）销项税额合计=106.6+7.15=113.75（万元）（注：旧设备销售适用简易计税，不计入销项税额，单独计算应纳税额）2.进项税额计算（1）购进原材料及运费：进项税额=39+0.9=39.9（万元）（2）购进农产品：用于生产非初级农产品，按9%扣除率计算进项税额。进项税额=40×9%=3.6（万元）（3）进项税额转出：因管理不善导致的损失需转出已抵扣的进项税额。原材料成本中，原材料部分对应的进项税额=（20-2）×13%=2.34（万元）运费部分对应的进项税额=2×9%=0.18（万元）进项税额转出合计=2.34+0.18=2.52（万元）可抵扣进项税额=39.9+3.6-2.52=40.98（万元）3.应缴纳增值税计算一般计税方法应纳税额=销项税额-可抵扣进项税额-上期留抵税额=113.75-40.98-5=67.77（万元）简易计税方法应纳税额=0.2（万元）12月应缴纳增值税总额=67.77+0.2=67.97（万元）二、消费税计算题乙公司为增值税一般纳税人，主要生产销售白酒（消费税税率：20%加0.5元/500克），2024年12月发生以下业务：（1）销售自产白酒10吨，开具增值税专用发票注明价款200万元，另收取包装物押金11.3万元（约定3个月后退还）；（2）将自产白酒2吨用于职工春节福利，该批白酒生产成本为15万元（成本利润率为10%），无同类产品销售价格；（3）委托丙公司（增值税一般纳税人）加工一批药酒（消费税税率10%），乙公司提供原材料成本为50万元，支付加工费10万元（不含税），丙公司无同类药酒销售价格；药酒收回后，乙公司将其中60%直接对外销售，取得不含税收入45万元，剩余40%用于继续生产高档化妆品（高档化妆品消费税税率15%）。要求：计算乙公司2024年12月应缴纳的消费税（含丙公司代收代缴的消费税）。解析：1.销售白酒应纳消费税（1）白酒包装物押金：除啤酒、黄酒外，其他酒类产品包装物押金在收取时并入销售额计征消费税（无论是否退还）。销售额=200+11.3÷（1+13%）=200+10=210（万元）销售数量=10吨=10×2000=20000斤从价计征消费税=210×20%=42（万元）从量计征消费税=20000×0.5÷10000=1（万元）合计=42+1=43（万元）（2）自产白酒用于职工福利：视同销售，无同类售价时按组成计税价格计算。组成计税价格=（成本×（1+成本利润率）+从量消费税）÷（1-消费税税率）=（15×1.1+2×2000×0.5÷10000）÷（1-20%）=（16.5+0.2）÷0.8=16.7÷0.8=20.875（万元）从价计征消费税=20.875×20%=4.175（万元）从量计征消费税=2×2000×0.5÷10000=0.2（万元）合计=4.175+0.2=4.375（万元）2.委托加工药酒相关消费税（1）丙公司代收代缴消费税：无同类售价时按组成计税价格计算。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）=（50+10）÷（1-10%）=66.6667（万元）代收代缴消费税=66.6667×10%≈6.6667（万元）（2）乙公司收回药酒后的税务处理：-直接销售60%部分：若销售价格不高于受托方计税价格（66.6667×60%=40万元），则不再缴纳消费税；本题中销售价格为45万元（高于40万元），需补缴消费税=45×10%-6.6667×60%=4.5-4=0.5（万元）。-剩余40%用于生产高档化妆品：药酒与高档化妆品非同一税目，移送使用时不缴纳消费税，待高档化妆品销售时再计征。3.乙公司12月应纳消费税合计=白酒销售消费税（43+4.375）+药酒补缴消费税0.5=47.375+0.5=47.875（万元）三、土地增值税计算题丙房地产开发公司（增值税一般纳税人）2024年12月转让一栋自行开发的写字楼，取得含税收入8480万元（选择一般计税方法）。已知该项目相关资料如下：（1）取得土地使用权支付地价款1500万元，缴纳契税60万元（已取得完税凭证）；（2）房地产开发成本为2500万元（含前期工程费、建筑安装工程费等）；（3）房地产开发费用中，利息支出为300万元（能提供金融机构证明且未超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额），其他开发费用按规定比例扣除；（4）转让环节缴纳城市维护建设税14万元、教育费附加6万元、地方教育附加4万元；（5）该项目已预缴土地增值税100万元。要求：计算丙公司转让写字楼应补缴的土地增值税（假设当地规定其他开发费用扣除比例为5%）。解析：1.确定应税收入（不含增值税）增值税销项税额=（8480-1500）÷（1+9%）×9%=（6980÷1.09）×0.09≈576.33（万元）不含税收入=8480-576.33=7903.67（万元）2.计算扣除项目金额（1）取得土地使用权支付的金额=1500+60=1560（万元）（地价款+契税）（2）房地产开发成本=2500（万元）（3）房地产开发费用=利息支出+（取得土地使用权支付的金额+开发成本）×5%=300+（1560+2500）×5%=300+203=503（万元）（4）与转让房地产有关的税金=14+6+4=24（万元）（城建税、教育费附加、地方教育附加；房地产开发企业印花税计入管理费用，不单独扣除）（5）加计扣除=（取得土地使用权支付的金额+开发成本）×20%=（1560+2500）×20%=812（万元）扣除项目合计=1560+2500+503+24+812=5400（万元）3.计算增值额与增值率增值额=不含税收入-扣除项目=7903.67-5400=2503.67（万元）增值率=增值额÷扣除项目×100%=2503.67÷5400≈46.36%（适用税率30%，速算扣除系数0%）4.计算应缴纳土地增值税及补缴税额应纳税额=增值额×30%=2503.67×30%≈751.10（万元）应补缴税额=751.10-100=651.10（万元）四、资源税计算题丁公司为增值税一般纳税人，主要从事煤炭开采与销售业务（煤炭资源税税率6%），2024年12月发生以下业务：（1）销售自采原煤20万吨，取得不含税销售额4000万元；（2）将自采原煤5万吨加工为洗选煤10万吨（洗选煤折算率为80%），当月销售洗选煤8万吨，取得不含税销售额2400万元；（3）外购原煤3万吨（已取得增值税专用发票，注明金额600万元），与自采原煤2万吨混合加工为洗选煤5万吨，当月全部销售，取得不含税销售额1500万元；（4）将自采原煤1万吨用于职工食堂供暖（原煤平均不含税售价200元/吨）。要求：计算丁公司2024年12月应缴纳的资源税。解析：1.销售自采原煤应纳资源税应纳税额=原煤销售额×税率=4000×6%=240（万元）2.自采原煤加工洗选煤应纳资源税洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×税率销售洗选煤8万吨对应的原煤数量=8÷（10÷5）=4万吨（或直接按折算率计算）应纳税额=2400×80%×6%=115.2（万元）3.外购原煤与自采原煤混合加工洗选煤应纳资源税外购原煤已纳资源税可扣除，按外购原煤金额占混合原煤总金额的比例计算扣除。混合洗选煤销售额=1500万元外购原煤金额=600万元（对应原煤3万吨）自采原煤金额=2万吨×（4000÷20）=2×200=400万元（自采原煤