2025年新版中级收入试题及答案

2025年新版中级收入试题及答案一、单项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。）1.甲公司与乙客户签订一份设备定制合同，合同约定甲公司需根据乙客户的特殊要求设计并制造一台专用设备，合同总价款300万元。合同签订时乙客户支付10%预付款，设备制造完成经乙客户验收合格后支付80%，剩余10%作为质量保证金，在验收满1年后无质量问题时支付。甲公司判断该合同满足收入确认条件的时点是（）。A.收到10%预付款时B.设备制造完成时C.设备验收合格时D.质量保证金到期时答案：C解析：根据收入准则，当客户取得相关商品控制权时确认收入。设备验收合格表明乙客户已实际控制该设备，此时满足控制权转移条件，应确认收入。预付款仅为合同对价的部分支付，制造完成未经验收时客户未取得控制权，质量保证金到期属于对价的时间安排，不影响控制权转移时点。2.丙公司为客户提供软件维护服务，合同期限3年，总价款180万元（每年60万元）。服务期间丙公司需每月提供系统检测、漏洞修复等服务，客户每月使用服务后能立即获得维护效果。丙公司应采用的收入确认方法是（）。A.在服务完成时一次性确认B.按直线法分期确认C.按实际发提供本比例确认D.按合同约定收款进度确认答案：B解析：客户在丙公司履约的同时即取得并消耗履约带来的经济利益（每月维护服务即时生效），属于在某一时段内履行的履约义务，应按履约进度确认收入。由于服务具有均匀性，通常采用直线法（时间比例）确认，故选择B。3.丁公司销售商品时约定：若客户在3个月内累计采购超过100万元，可享受2%的现金折扣。2024年11月丁公司向A客户销售商品50万元（不含税），12月销售40万元，2025年1月销售30万元。丁公司2024年12月应确认的收入金额为（）万元（假定不考虑增值税）。A.40B.39.2C.78.4D.90答案：A解析：可变对价应按照期望值或最可能发生金额估计，但需满足“极可能不会发生重大转回”的限制。2024年12月累计销售90万元（50+40），未达到100万元，此时最可能发生的情况是客户最终未达标，因此暂不考虑折扣，按40万元确认收入。2025年1月累计达到120万元时，需追溯调整前期收入。4.戊公司与客户签订总价500万元的生产线建造合同，包含设备采购（单独售价300万元）、安装服务（单独售价200万元）两项履约义务。合同签订后客户支付200万元预付款，设备运抵现场时支付200万元，安装完成验收后支付100万元。戊公司应分摊至安装服务的交易价格为（）万元。A.200B.240C.250D.280答案：B解析：交易价格应按各单项履约义务的单独售价比例分摊。设备单独售价300万元，安装200万元，合计500万元。安装服务分摊比例=200/(300+200)=40%，交易价格500万元×40%=240万元。5.己公司销售商品时提供“买一赠一”促销，购买A商品（单独售价200元）赠送B商品（单独售价50元）。客户支付200元购买A商品并获赠B商品。己公司应确认A商品的收入金额为（）元。A.200B.160C.150D.120答案：B解析：“买一赠一”属于向客户转让多项商品，应按单独售价比例分摊交易价格。A商品单独售价200元，B商品50元，合计250元。A商品分摊比例=200/250=80%，交易价格200元×80%=160元。6.庚公司与客户签订3年期专利许可合同，约定每年收取使用费50万元（市场单独售价每年50万元）。同时合同约定，若客户年销售额超过1000万元，需额外支付当年销售额1%的使用费。庚公司预计客户年销售额超过1000万元的概率为60%，预计额外使用费为10万元/年。庚公司第一年应确认的收入为（）万元。A.50B.60C.56D.50（可变部分暂不确认）答案：A解析：对于基于客户销售额的可变对价（特许权使用费），收入准则规定应在客户后续销售实际发生或履约义务履行完毕时确认（“客户销售额”属于“客户后续活动”）。因此第一年只能确认固定部分50万元，可变部分待实际销售额确定后再确认。7.辛公司向客户销售商品，客户需支付2000元购买商品并取得一张“满300减50”的优惠券（有效期6个月）。该优惠券预计使用率为80%，同类优惠券单独售价为40元。辛公司应确认的合同负债金额为（）元。A.40B.32C.50D.0答案：B解析：优惠券构成向客户提供了重大权利，属于单项履约义务。交易价格应分摊至商品和优惠券。优惠券单独售价40元，商品单独售价2000元（假设），合计2040元。优惠券分摊比例=40/2040≈1.96%，交易价格2000元×1.96%≈39.2元，四舍五入为32元（考虑预计使用率80%，实际分摊=40×80%=32元）。8.壬公司2024年12月1日与客户签订销售合同，售价100万元，成本80万元，约定客户可在3个月内无理由退货。根据历史数据，预计退货率为10%。2024年12月31日，壬公司应确认的应收退货成本为（）万元。A.8B.10C.80D.90答案：A解析：应收退货成本应按预期将收回商品的成本（80万元）扣除收回成本后的净额确认，即80万元×10%退货率=8万元。9.癸公司为客户提供设备维修服务，合同约定服务期1年，总价款120万元（每月10万元）。癸公司每月实际发生维修成本8万元，预计总成本96万元。截至2024年6月30日，已发提供本48万元，履约进度按成本比例确定。癸公司上半年应确认的收入为（）万元。A.60B.48C.50D.55答案：A解析：履约进度=累计发提供本/预计总成本=48/96=50%，应确认收入=120×50%=60万元。10.子公司与客户签订合同，向其销售设备并提供5年维护服务，总价款800万元。设备单独售价600万元，5年维护服务单独售价200万元。合同签订时客户支付500万元，设备交付时支付200万元，维护服务期满支付100万元。子公司设备交付时应确认的收入为（）万元。A.600B.480C.500D.800答案：B解析：交易价格按单独售价比例分摊，设备分摊=800×(600/(600+200))=600万元，维护服务分摊200万元。设备交付时控制权转移，应确认设备部分收入600万元？不，总价款800万元，分摊后设备是600，维护200。但合同总价款是800，所以设备分摊600，维护200。设备交付时确认设备的600万元收入？但客户支付的500万元是预付款，设备交付时支付200万元，所以实际分摊的交易价格是800万元，因此设备应确认600万元，维护服务在期间内确认。但题目问设备交付时应确认的收入，即设备部分的600万元。但可能我之前有误，正确分摊是800×(600/800)=600，所以答案是600？但原题选项有A是600，可能正确。之前的解析可能错误，需要更正：单独售价合计600+200=800，与合同总价款一致，因此设备分摊600万元，交付时确认，维护服务在5年内确认。所以答案选A。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题3分，共30分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。）1.下列各项中，适用《企业会计准则第14号——收入》的有（）。A.销售商品收入B.出租固定资产租金收入C.保险合同取得的保费收入D.咨询服务收入答案：ABD解析：收入准则适用于所有与客户之间的合同（除金融工具、租赁、保险合同等）。C选项适用保险合同准则，其余适用收入准则。2.企业与客户签订的合同同时满足（）条件时，应当视为合同存在。A.合同明确了双方的权利和义务B.合同具有商业实质C.客户已支付部分价款D.企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回答案：ABD解析：合同存在需满足：（1）各方批准并承诺履行；（2）明确权利义务；（3）明确支付条款；（4）具有商业实质；（5）对价很可能收回。C选项“已支付部分价款”不是必要条件。3.下列情形中，属于在某一时段内履行履约义务的有（）。A.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益B.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项C.企业履约过程中产出的商品可随时对外出售D.客户能够控制企业履约过程中在建的商品答案：ABD解析：时段确认的三个条件：（1）客户同时取得消耗利益；（2）客户控制在建商品；（3）商品不可替代用途+有权收取款项。C选项未体现客户控制或持续受益，属于时点确认。4.企业确定可变对价金额时，可采用的估计方法有（）。A.期望值法B.最可能发生金额法C.成本加成法D.余值法答案：AB解析：可变对价估计方法包括期望值（可能结果较多时）和最可能发生金额（只有两种可能时）。余值法用于单独售价的估计，成本加成法是计算单独售价的方法之一。5.下列关于合同履约成本的表述中，正确的有（）。A.为取得合同发生的差旅费应计入当期损益B.培训员工的费用应计入合同履约成本C.与合同直接相关的材料成本应计入合同履约成本D.合同履约成本应采用系统合理的方法摊销计入当期损益答案：ACD解析：合同履约成本需满足：（1）直接相关；（2）增加未来用于履约的资源；（3）很可能收回。培训员工费用若与特定合同相关且符合条件可资本化，否则计入当期损益，B选项表述不严谨。为取得合同发生的增量成本（如佣金）可资本化，差旅费一般计入当期损益（A正确）。6.企业在判断是否为主要责任人时，应当考虑的迹象包括（）。A.企业是否承担向客户转让商品的主要责任B.企业是否在转让商品前或后承担了该商品的存货风险C.企业是否有权自主决定所交易商品的价格D.客户是否直接向企业支付价款答案：ABC解析：主要责任人的迹象包括：（1）承担主要责任；（2）承担存货风险；（3）自主定价。D选项支付对象不影响主要责任人判断。7.对于客户未行使的权利（如储值卡），下列会计处理正确的有（）。A.收到预收款时确认合同负债B.预计客户不会行使的部分，按比例转入收入C.客户行使权利时，按实际使用金额确认收入D.无论客户是否行使，均在有效期届满时全额确认收入答案：ABC解析：客户未行使的权利应确认为合同负债，预计不会行使的部分（即“未行使权利的重大融资成分”不显著时），按比例（已使用/预计总使用）转入收入；客户行使时按实际使用确认；有效期届满时将剩余部分转入收入（D错误，需考虑是否预计不会行使）。8.附有销售退回条款的销售，下列会计处理正确的有（）。A.按预期有权收取的对价确认收入B.按预期退回的部分确认预计负债C.按退回商品的成本确认应收退货成本D.实际退回时调整应收退货成本和预计负债答案：ABCD解析：附有销售退回条款的销售，应按扣除预计退回后的金额确认收入（A正确），预计退回部分确认预计负债（B正确），对应退回商品的成本确认应收退货成本（C正确），实际退回时冲减预计负债和应收退货成本（D正确）。9.合同变更的会计处理包括（）。A.作为单独合同B.作为原合同的组成部分C.作为原合同终止及新合同订立D.作为或有事项处理答案：ABC解析：合同变更分三种情形：（1）新增商品可明确区分且对价反映单独售价→单独合同；（2）新增商品不可明确区分→原合同组成部分；（3）可明确区分但对价不反映单独售价→原合同终止+新合同。D选项不属于合同变更的处理方式。10.下列关于交易价格分摊的表述中，正确的有（）。A.应按各单项履约义务的单独售价比例分摊B.单独售价无法直接观察时，可采用预计成本加毛利法估计C.企业为简化处理，可将可变对价全部分摊至某一履约义务D.合同折扣应在各履约义务之间按比例分摊答案：ABD解析：可变对价的分摊需满足“分摊后的金额反映其因转让该商品而预期有权收取的对价”，不能随意全部分摊（C错误）。其他选项正确。三、计算分析题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题15分，共30分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；会计分录科目要求写出一级科目。）1.甲建筑公司2024年1月1日与乙公司签订一项办公楼建造合同，总价款12000万元，预计总成本8000万元，工期2年。2024年实际发提供本3000万元，预计还将发提供本5000万元；2025年实际发提供本5000万元，预计还将发提供本0万元。该合同属于在某一时段内履行的履约义务，履约进度按累计实际发提供本占预计总成本的比例确定。要求：计算甲公司2024年、2025年应确认的收入、成本及毛利，并编制2024年相关会计分录。答案：（1）2024年履约进度=3000/(3000+5000)=37.5%2024年应确认收入=12000×37.5%=4500万元2024年应确认成本=(3000+5000)×37.5%=3000万元（或直接按实际发提供本3000万元）2024年毛利=4500-3000=1500万元（2）2025年履约进度=100%2025年应确认收入=12000-4500=7500万元2025年应确认成本=8000-3000=5000万元2025年毛利=7500-5000=2500万元（3）2024年会计分录：借：合同履约成本3000贷：原材料/应付职工薪酬等3000借：主营业务成本3000贷：合同履约成本3000借：合同资产4500贷：主营业务收入4500（注：若涉及结算，需通过“合同结算”科目，此处简化处理）2.丙公司2025年1月1日向客户销售1000件商品，单价500元（不含税），成本300元/件。合同约定客户可在3个月内无理由退货，根据历史数据预计退货率为10%。增值税税率13%，款项已收存银行。2025年3月31日，实际退货80件，其余验收合格。要求：编制丙公司2025年1月1日、3月31日相关会计分录。答案：（1）2025年1月1日：收到货款=1000×500×(1+13%)=565000元借：银行存款565000贷：主营业务收入[1000×500×(1-10%)]450000预计负债——应付退货款(1000×500×10%)50000应交税费——应交增值税（销项税额）65000借：主营业务成本[1000×300×(1-10%)]270000应收退货成本(1000×300×10%)30000贷：库存商品300000（2）2025年3月31日实际退货80件：退回商品成本=80×300=24000元应冲减预计负债=80×500=40000元借：预计负债——应付退货款40000应交税费——应交增值税（销项税额）(80×500×13%)5200贷：银行存款(80×500×1.13)45200借：库存商品24000贷：应收退货成本24000调整剩余预计退货（原预计100件，实际退货80件，剩余20件预计不会退货）：借：预计负债——应付退货款10000（50000-40000）贷：主营业务收入10000借：主营业务成本6000（30000-24000）贷：应收退货成本6000四、综合题（本类题共1小题，20分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；会计分录科目要求写出一级科目。）丁公司为增值税一般纳税人，2025年发生以下业务：（1）1月1日与客户签订合同，向其销售A设备并提供2年维护服务，总价款600万元（不含税）。A设备单独售价500万元，2年维护服务单独售价100万元。合同签订时客户支付300万元，设备交付时支付200万元，维护服务期满支付100万元。1月10日设备交付并经客户验收合格，维护服务自1月1日起开始提供。（2）3月1日与客户签订软件销售合同，售价200万元（不含税），同时约定客户可在1年内以220万元购回该软件（丁公司预计软件1年后公允价值为250万元）。（3）5月1日推出“满1000减200”促销活动，客户购买商品满1000元可获赠一张电子优惠券（有效期6个月），预计优惠券使用率为70%，同类优惠券单独售价为150元。5月共销售商品1000万元（不含税，成本600万元），客户使用优惠券购买商品500万元（不含税，成本300万元）。要求：根据上述资料，编制丁公司相关会计分录（不考虑增值税外的其他税费，金额单位：万元）。答案：（1）1月1日至1月10日业务：①合同包含两项履约义务（设备销售、维护服务），交易价格按单独售价比例分摊：设备分摊=600×(500/(500+100))=500万元维护服务分摊=600×(100/600)=100万元②1月1日收到预付款300万元：借：银行存款300贷：合同负债300③1月10日设备交付（控制权转移），确认设备收入500万元，同时分摊已收预付款：应确认设备收入=500万元，剩余合同负债=300-500×(300/600)=300-250=50万元（注：更准确的处理是按履约进度分摊，此处简化为按比例）借：合同负债250（300×500/600）银行存款200（设备交付时支付的200万元）贷：主营业务收入——设备500合同负债50（300+200-500=0？可能更准确的处理是：总价款600万元，设备500，维护100。1月1日收300，其中设备部分=300×500/600=250，维护部分50；1月10日收200，其中设备部分=200×500/600≈166.67，维护部分33.33。设备累计收款250+166.67=416.67，应确认收入500万元，差额83.33计入应收账款。维护服务按直线法每月确认100/24≈4.17万元。）正确分录（简化处理）：1月10日设备交付时：借：合同负债300（1月1日预付款）银行存款200（设备交付时