成本管理会计 第6版 课件

《成本管理会计》河北经贸大学会计学院第一章总论

本章要点：

成本会计、管理会计的产生背景及发展历程管理会计与财务会计的区别与联系对现代管理会计新领域的认识与理解第一章总论

第一节成本会计与管理会计的产生和发展第二节成本会计与管理会计的意义及内容本章导语本章作为全书的提纲挈领，主要使学生了解成本会计、管理会计的产生背景、构成内容和发展趋势，清楚学好成本管理会计是即能为企业提供成本核算有价值的信息支持、又能利用预测决策控制考核的方法体系当好企业经营管理好参谋的重要意义。第一节

成本会计与管理会计的产生和发展一、成本会计的产生与发展成本会计源于成本计算，是工业化的产物从单纯的事后计算发展到成本计算与成本控制相结合

成本会计的最初功能是计算产品成本，为制定产品价

格提供依据。由于成本会计是围绕成本的计算、成本计划的制定和成本控制等目的而进行的工作，所以成本的内容往往要服从管理上的需要，并且随着社会经济的进步而发展。成本会计的概念：以成本计算为基础，为控制和管理各种成本、分析产生成本原因的方法体系。

树立先进的成本计算与成本管理理念：核算细不等于成本观念强立足与管算结合立足企业全方位的角度去谋划、去实施，使成本计算、成本管理这项基础管理工作扎实可靠。

传统管理会计阶段

起源于美国的管理会计于20世纪20年代从传统的财务会计中分离出来，50年代已具有一套独立的理论和方法体系。泰勒与1911年发表了著名的《科学管理原理》一书1922—1924年，美国相继出版了“管理会计”方面的书籍50年代，管理会计成为了一门专门的、独立的学科二、管理会计的产生和发展

现代管理会计阶段

20世纪50年代以后，现代科学技术的迅猛发展及其应用使生产力获得了十分迅速的发展。现代管理科学为管理会计的发展在理论上起着奠基和指导作用：

1952年正式提出了“管理会计”这一术语

1972年美国成立了独立的“管理会计师”协会

20世纪80年代以后，世界经济进入高新技术蓬勃发展时期，网络化信息化使管理会计的内容不断得到丰富和发展：准时化生产系统作业成本管理系统企业战略管理与平衡计分卡系统企业会计信息化管理会计如何适应企业信息化，已成为当今时代的又一新课题。企业会计智能化

人工智能对会计的挑战第二节成本管理会计的意义及内容

一、我国企业成本会计现状及存在问题

注重核算产品生产过程的成本，忽视产品在供应过程、销售过程中成本（费用）管理

忽视投产前产品开发、设计阶段的成本规划管理

注重考核成本本身水平高低，忽视成本效益水平的高低二、管理会计的意义、内容和特点

管理会计的意义：

管理会计是会计与管理的直接结合，主要是利用会计资料和其它资料对于企业的未来进行预测和决策（规划未来），对于目前发生的业务进行控制（控制现在）。管理会计的内容：

预测职能决策职能规划职能控制职能考核评价职能管理会计的特点(与财务会计比较）管理会计与财务会计的区别特点管理会计作用上：侧重对内内容上：规划未来、控制现在、评价过去核算对象上：整个企业、车间、部门、班组和个人核算方法上：不受会计准则的限制，方法灵活核算要求：近似值会计报告责任：会计报告不具有法律责任会计报告时间：视需要而定财务会计

主要对外

侧重反映过去

整个企业

必须遵守会计准则，主要有会计方法

力求准确

财务会计报告具有法律责任

定期编制三、管理会计的发展

管理会计、财务会计和计算机结合在一起，形成一个统一的会计信息系统，应是现代会计发展的主流。变革传统标准成本制度（在本书第八章详细阐述）

第三节

人工智能对会计的

挑战人工智能，是计算机科学的一个重要分支，是计算机

技术的升华。被定义为能够模拟与人类大脑相关联的

认知智能行为的“机器”，它是研究、开发用于模拟、延

伸和扩展人的智能的理论、方法、技术及应用系统的

一门新的、广泛的技术科学。时至今日，人工智能作

为一门交叉性学科其内涵已经大大扩展。数据技术、

人工智能的发展，有人称其为第四次工业技术革命

。一、人工智能的发展历程

1956年约翰.麦卡锡首次提出人工智能的定义：人工智能是“制造智能机器的科学与工程”。1956—1974年人工智能的第一次发展浪潮：

人工智能的概念最早由麻省理工学院的约翰·麦

卡锡在1956年的达特茅斯会议上提出，随之迎来

了人工智能的第一次发展浪潮1980—1987年人工智能第二次发展浪潮：

这一时期的核心是基于“专家系统”思想让AI程序能解决特定领域问题，推动人工智能从理论走向实际。1993年至今，人工智能技术步入了第三次发展浪潮：深度学习引领浪潮。

它的理论和技术层面都在不断向前发展。这一时期，计算性能上的障碍被逐步克服，2006年深度学习这一重要理论被提出，基于深度学习的神经网络成功用于图像、语音识别，2011年以来，深度学习算法的突破进一步加速了AI技术发展的第三次浪潮。二、人工智能在我国的应用与发展

自2015年以来，人工智能被先后写进我国“十三五”“十四五”的国家发展规划纲要，从政策及资本上一直给予人工智能产业很大的支持。人工智能与5G、大数据、工业互联网等新兴技术产业一起被列入新基建范围,具备广阔的市场前景。从2020年起我国人工智能进入了深度融合的发展期，开始运用于各行各业，涵盖了从技术研发到应用落地的全产业链条。我国人工智能行业呈现出快速发展的态势。2021年3月我国十四五规划纲要出台，提出“打造数字经济新优势”的建设方针，并强调了人工智能等新兴数字产业在提高国家竞争力上的重要价值。人工智能技术助力数字经济相关产业质量变革、动力变革与效率变革。人工智能的社会经济价值，体现为人工智能是数字经济时代的核心生产力。企业将扩大人工智能资源的引进规模，如加大自主研发投入，将人工智能与主营业务结合，提高企业地位和核心竞争力。会计这一古老而现代的经济学科，在当代产业大变革的新质生产力下也面临着严峻的挑战。三、人工智能在我国会计领域的应用

会计作为经济管理的重要构成内容，从为社会经

济服务最初的记账、算账、报账功能发展为预测决策、考核评价功能。而今面对人工智能技术的飞速发展，会计这一社会经济信息系统的载体，必须要适应社会经济发展的需要和变革，才能走可持续发展之路。我国会计走过了从20世纪90年代会计电算化到21世纪会计信息化的建设过程。

在财务系统的应用层面，财务会计对企业经营活动在账务处理上的准确性和便捷性大大提高。在我国整体财务管理比较好的一些大中型企业，做到了智能化财务工作处理，提升了会计人员的工作效率和成果，使会计在成本计算与分析、报表编制、模拟消费需求、多角度分析市场因素、编制预算等方面的信息提供更便捷和更有价值。

但就管理会计方面的应用而言，一些企业对人工智能、管理会计的应用不够重视，应用的地区和行业也不平衡，对管理会计信息系统的研究和建设比较少，高等院校会计学科对会计信息化课程的设置及其在业财融合方面的研究尚不到位。四、人工智能对我国会计的挑战及其对策

我国财政部2024年7月31日发布了“关于进一步加强管理会计应用的指导意见（征求意见稿）”，对加强我国管理会计在各行各业的应用提出了全方位、目标性的指导意见，对人工智能、新质生产力大环境下各企事业单位强化管理会计应用有着重要意义，对加强管理会计信息智能化建设有着巨大的鼓舞和推动作用。人工智能对我国会计领域的挑战及其应对，我们认为主要体现在以下几方面。

1.传统财务会计转型为管理会计，为未来职业潮流趋势人工智能是建立在数据之上的技术。

人工智能是建立在数据之上的技术。财务会计的处理程序基本已经由优化的智能会计软件替代，底层会计人员逐步被取代。实践中更需要中高级会计人员利用人工智能处理的数据产生的更有价值的信息进行分析判断，使会计人员更直接地参与到企业的预测决策、控制规划等管理工作中。2.我国新质生产力建设需要成本管理制度变革，树立全流程成本管理新理念

（1）强化企业管理与研发。人工智能应用已从消费、互联网等领域向制造、能源、电力等传统行业辐射，企业需要更加关注管理与研发。（2）树立全流程成本管理理念。无论在制造业还是服务业，人工智能对生产环节人工等资源的消耗会降低很多，各行各业的主营业务结构也会相应调整。我国现今制造成本法应适应新质生产力经济的发展要求。现今科学技术的迅猛发展，使科研费用、非制造费用等非生产领域费用大幅度提升，生产领域人工费用相应降低。企业全过程成本新理念，包括企业整个生产经营流程的全部成本。即从产品研发到材料物资、零部件进入企业一直延续到成品到达用户手中，这个流程中的成本不但涵盖我国现行的产品制造成本概念，也应涵盖产品研发、销售、管理等领域发生的一切费用。使成本的核算和管理覆盖整个企业的生产经营全过程。（3）作业成本法在制造业和服务业都适用银行、医院、学校、通信等

服务性行业，它们所关注的是：哪一项活动是成本和效益的中心，答案是：为客户服务。

在服务性行业，决定其成本和盈利能力的是每个客户的产出，或者说是客户享受的量和各种服务的组合。服务行业更加重视效益控制。建立以标准成本、作业成本为主的成本核算与管理制度，使企业提高的经济效益为国家经济建设作贡献。3．管理会计信息智能化人才缺乏，会计学科需向会计信息工程转型

伴随着人工智能、云计算等新要素走进会计行业，在企业积极推进财务与业务系统融合的进程中，持续推动管理会计信息系统智能化建设所面临的关键性问题是人才缺乏。

目前我国一些一般普通高等院校会计专业只开设一些会计信息化的基础性课程，毕业时考过计算机二级证书即可。而会计实践急需培养更多的与计算机等先进计算技术紧密结合的财务复合型人才。

会计学科适应当代社会新技术发展的需要才不会被淘汰，而吸收和学习一些工程类学科知识是其丰富和发展的必然。会计学科可以吸收计算机技术、软件工程、人工智能这些工程学科的核心课程，如计算机技术的数据结构、程序设计基础、数据库原理；软件工程的软件需求分析与建模；人工智能的人工智能导论、机器学习、知识表示与处理等课程，使培养的会计人才既具备会计理论知识体系和技术方法，又有应用人工智能、大数据分析等先进技术的技能，熟悉使用人工智能财务系统操作，并通过程序编辑来进行一些会计信息系统的修复工作。传统会计学科转型为会计信息工程这一新型的、交叉性、综合性学科，迎接人工智能时代对会计的挑战，使我国会计信息系统智能化高效和快速发展。

本章关键概念

成本会计管理会计管理会计的内容管理会计的特点管理会计的发展历程人工智能第二章成本费用及成本核算程序本章要点：生产费用与产品成本的联系与区别费用按经济内容、经济用途、成本性态的分类变动成本、固定成本的特性及其控制点的确定成本核算的意义、原则、要求生产按工艺过程、按组织方式的分类产品成本计算方法的构成要素本章导语成本核算为企业经营管理提供的信息具有

基础性特征，如同一座楼房的地基。本章

从生产费用与产品成本的联系与区别入手

，说明进行成本核算的原则和要求、各种成本的特性，为学

生后续学习各种生产费用的归集与分配和掌握产品成本计算的各种方法奠定基础。

第二章成本费用及成本核算程序第一节成本费用及其分类第二节成本核算的原则和要求第三节生产特点与成本计算方法的关系第一节

成本费用及其分类

一、成本与费用的主要区别

成本——按一定对象归集费用——为获得收入所耗费的资财

二、生产费用与产品成本的联系与区别

生产费用是企业在生产产品过程中所发生的全部费用支出。产品成本是在生产过程中为制造一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。

生产费用与产品成本的联系：一定时期发生的生产费用构成了产品成本的内容

生产费用与产品成本两者的区别：生产费用与时间联系密切，是一定时期为生产而发生的费用，包括构成本期产品成本的生产费用和不构成本期产品成本的生产费用，而不论用于哪种产品的生产；产品成本是为生产一定种类、一定数量的产品而消耗的生产费用，而不管生产费用是发生在哪一个时期。生产费用着重于按会计期间归集所发生的费用，产品成本则着重于按产品品种、类别（成本计算对象）归集所发生的费用。

三、费用按经济内容分类

外购材料外购动力职工薪酬折旧费利息支出税金四、生产费用按经济用途分类直接材料直接人工制造费用生产成本(制造成本)非制造成本销售费用管理费用财务费用

五、成本分类直接成本——直接计入成本对象间接成本——分配计入成本对象

（一）成本按可辨认性分类

(二)成本按成本性态分类

变动成本

固定成本

混合成本

变动成本、固定成本的特点

变动成本：成本总额随业务量成正比例变动，对变动成本的控制应侧重于单位变动成本。

固定成本：成本总额不随业务量变动而变动，对固定成本的控制应侧重于其总额。

混合成本的分解方法

技术测定法直接分析法（账户分析法）

历史资料分析法高低点法散布图法回归直线法第二节

成本核算的原则和要求

一、成本核算原则

划分收益性支出与资本性支出原则

实际成本计价原则权责发生制原则成本分期核算原则一致性原则相关性原则重要性原则二、成本核算要求

1、正确划分各种费用支出的界限2、划清产品生产成本与期间费用的界限3、划清本期产品成本与下期产品成本的界限4、划清不同产品成本的界限5、划清在产品成本和产成品成本的界限三、做好各项成本核算的基础工作

1、建立和健全有关成本核算的原始记录和凭

证，并建立合理的凭证传递流程。2、制定消耗定额，加强标准化管理。3、建立材料物资的计量、验收、领发、盘存

等制度。4、制定内部转移价格和内部结算制度。第三节

生产特点与成本计算

方法的关系一、生产特点及其分类

按产品工艺过程的特点分类装配式生产连续式加工式生产按生产组织方式分类大量生产成批生产单件生产

按生产的内部职能分类基本生产辅助生产副业生产

二、产品成本计算方法的

构成要素及其选择

产品成本计算方法，是指对一定期间发生的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分配的方法。

产品生产特点与产品计算方法的关系表现在：成本计算对象的确定生产费用的归集及计入产品成本的程序成本计算期的确定产品成本在产成品和在产品之间的划分产品成本计算基本程序

本章关键概念生产费用产品价值生产成本非生产成本期间成本（期间费用）成本性态变动成本固定成本成本核算原则生产特点生产组织方式产品成本计算方法

第三章成本费用的归集与分配

本章要点：各要素费用在各成本计算对象之间分配标准的选择辅助生产费用的归集和分配及交互分配法等分配方法的特点和适用性生产费用在完工产品和在产品之间分配的意义及各种分配方法的特点和适用范围约当产量比例法、定额比例法等分配方法的应用废品损失的核算本章导语产品成本有哪些费用要素构成，这些费用怎样

按照：“直接费用直接进，间接费用分配进”的原则计入产品成本，而分配计入的标准和方法又是怎样的，这些都是本章要解决的，而且本章的最后部分要说明：该计入产品的这些生产费用如何在完工产品和在产品之间进行分配。因此可以说，本章学习完后，为后续各种产品

成本的计算方法：品种法（分类法）、分批法、

分步法打下了坚实的基础。第三章成本费用的归集与分配第一节材料费用的归集与分配第二节人工费用的归集与分配第三节其他费用的归集与分配第四节辅助生产费用的归集与分配第五节制造费用的归集与分配第六节生产损失的归集与分配第七节生产费用在完工产品和在产品之间的分配第一节

材料费用的归集与分配一、材料费用的归集

1.材料的分类

2.材料费用归集的基础工作

3.消耗材料的计量

4.发出材料成本的确定二、材料费用的分配

1.材料费用分配原则

2.共耗材料费用的分配材料费用分配率＝材料实际消耗量（或实际成本）各种产品分配标准数额之和某种产品应分配的原材料=该种产品分配标准数额×材料费用分配率【例3-1】某企业某车间生产领用原材料600千克，单价30元，生产甲产品300件，乙产品200件。甲产品单位消耗定额为1.0千克，乙产品消耗定额为1.5千克。原材料费用分配结果如下：材料费用分配率=（30×600)/(300×1.0+200×1.5)=30(元/千克)

甲产品应负担材料费用=300×1.0×30=9000(元)

乙产品应负担材料费用=200×1.5×30=9000(元)例3-2

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，实际费用共计51300元。本月生产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。采用定额成本法分配原材料费用。甲产品材料定额成本：=150×6×10+150×8×8=18600（元）乙产品材料定额成本=120×9×10＋120×5×8=15600（元）共耗材料费用分配率==1.5甲产品应负担的材料费用=18600×1.5=27900（元）乙产品应负担的材料费用=15600×1.5=23400（元）三、材料费用分配表的编制

1．材料按实际成本编制费用分配表（见书表3—1）2．材料按计划成本编制费用分配表（见书表3—2）第二节

人工费用的归集与

分配一、职工薪酬的构成短期薪酬离职后福利辞退福利股份支付与其他长期职工福利二、工资费用计算的基础工作考勤记录产量记录（工作通知单、工序进程但、工作班产量记录）其他凭证

三、工资费用的计算

1、计时工资的计算

（１）按每月平均工作日数计算（２）按每月固定日历日数30天计算（３）按每月实际满勤日数计算

2、计件工资的计算

（１）个人计件工资的计算（２）集体计价工资的计算

四、工资费用的归集与分配

1、工资费用的归集

2、工资费用的分配

（１）工资费用的分配对象

（２）工资费用的分配方法

（３）工资费用分配表的编制

例3-6某企业8月份的工资结算汇总表如表3-8所示。该表中基本生产车间生产甲、乙两种产品，其计件工资为13000元。其中用于甲产品8500元，用于乙产品4500元。应发计时工资、工资性津贴和补贴、奖金等属于间接工资费用，需要按甲、乙产品的实际工时分配。甲产品实际耗用8000工时，乙产品实际耗用6500工时。计算各产品应付担的工资费用。工资费用分配率=（63000＋2200＋4100＋3200）÷14500=5（元/小时）甲产品应负担间接工资费用=5×8000=40000（元）乙产品应负担间接工资费用=5×6500=32500（元）甲产品应负担工资费用=8500＋40000=48500（元）乙产品应负担工资费用=4500＋32500=37000（元）应借账户成本

(费用)项目直接计入

（变动费用）间接计入（固定费用）工资费用合计分配标准分配率金额基本生产成本甲产品直接人工8500800054000048500乙产品直接人工4500650053250037000小计

130001450057250085500辅助生产成本机修车间人工费

3585035850运输车间人工费

95509550小计

4540045400制造费用基本生产车间人工费

46004600机修车间人工费

11501150运输车间人工费

50005000小计

1075010750管理费用工资费

1375013750在建工程工资费

20502050销售费用工资费

19501950合计

13000145005146400159400依据例3-6计算结果，以及表3-8工资结算汇总表，编制工资费用分配表的格式如表3—9所示。表3—9工资费用分配表

2019年8月（单位：元）根据表3—9，其会计处理如下：借：基本生产成本——甲产品48500——乙产品37000

辅助生产成本——机修车间（固定费用）

35850

——运输车间（固定费用）

9550

制造费用——基本生产车间（固定费用）

4600

——机修车间（固定费用）1150

——运输车间（固定费用）5000

管理费用——固定费用13750

在建工程——固定费用2050

销售费用——固定费用1950

贷：应付职工薪酬——工资159400五、其他短期薪酬费用的计提与分配

职工福利费工会经费职工教育经费

短期薪酬中除职工工资费用外，还包括职工福利费、工会经费和职工教育经费等其他短期薪酬费用，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利等。企业发生的其他短期薪酬费用应当按照国家规定，比照工资费用，按用途和发生部门进行计算提取和分配。其他短期薪酬费用分配表的格式如表3—10所示。应借账户成本

(费用)项目职工福利费（14%）工会经费（2%）职工教育经费（2.5%）其他短期薪酬费用合计变动费用固定费用合计基本生产成本甲产品直接人工1190560067909701212.58972.5乙产品直接人工630455051807409256845小计

1820101501197017102137.515817.5辅助生产成本机修车间直接人工050195019717896.256632.25运输车间直接人工013371337191238.751766.75小计

06356635690811358399制造费用基本生产车间人工费064464492115851机修车间人工费01611612328.75212.75运输车间人工费0700700100125925小计

015051505215268.751988.75管理费用工资费

019251925275343.752543.75在建工程工资费

02872874151.25379.25销售费用工资费

02732733948.75360.75合计

182020496223163188398529489表3—10其他短期薪酬费用分配表2019年8月（单位：元）根据表3—10，其会计处理如下：借：基本生产成本——甲产品8972.5——乙产品6845

辅助生产成本——机修车间（固定费用）6632.25

——运输车间（固定费用）1766.75

制造费用——基本生产车间（固定费用）

851

——机修车间（固定费用）212.75

——运输车间（固定费用）925

管理费用——固定费用2543.75

在建工程——固定费用379.25

销售费用——固定费用360.75

贷：应付职工薪酬——职工福利费22316

——工会经费3188

——职工教育经费3985第三节

其他费用的归集与分配一、燃料费用的归集与分配

燃料在生产制造企业属于材料类。由于其耗用性质与原材料有相同之处，所以其归集分配与原材料基本相同。二、动力费用的归集与分配【例3-7】某企业生产车间2019年8月外购动力款12000元，直接用于甲、乙两种产品生产。该企业以生产工时比例为标准对外购动力费用进行分配。其中甲、乙两种产品的生产工时分别为15000小时、9000小时。计算甲、乙产品应负担的动力费用。动力费用分配率=12000÷（15000+9000）

=0.5(元/小时)甲产品应分配的动力费用=15000×0.5=7500(元)乙产品应分配的动力费用=9000×0.5=4500(元)动力费用的归集与分配举例借方账户成本（费用）项目变动费用固定费用合计基本生产成本甲产品燃料及动力7500

7500乙产品燃料及动力4500

4500小

计

12000

12000辅助生产成本机修车间电费

31003100运输车间电费

20002000

小

计

51005100制造费用动力费

11001100管理费用动力费

14001400销售费用动力费

17001700合

计12000930021300表3-11外购动力费用分配表2019年8月（单位：元）根据表3—11，编制会计分录如下：借：基本生产成本——甲产品（变动费用）7500

——乙产品（变动费用）4500

辅助生产成本——机修车间（固定费用）3100

——运输车间（固定费用）2000

制造费用——固定费用1100

管理费用——固定费用1400

销售费用——固定费用1700

贷：应付账款21300三、折旧费用的归集与分配项目制造费用（基本生产车间）辅助生产（机修车间运输车间）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）

合计

机修车间运输车间折旧费（固定费用）33100136001050011500460073300根据表3-12，编制会计分录如下：借：辅助生产成本——机修车间（固定费用）13600——运输车间（固定费用）10500制造费用——固定费用33100管理费用——固定费用11500销售费用——固定费用4600

贷：累计折旧73300表3—12折旧费用分配表2019年8月单位：元）四、其他要素费用的归集和分配

其他要素费是指企业中除材料、燃料、动力、职工薪酬、折旧费用外的费用支出。主要包括差旅费、劳动保护费、利息费用、税金支出和租赁费，印刷费，图书、资料、报刊、办公用品订购费，试验检验费，排污费，误餐补助费，交通费补贴，保险费，职工技术培训费等。企业应根据有关付款凭证等，按照费用发生的车间、部门和用途进行归类、汇总，登记“其他费用汇总表”，并进行账务处理，登记有关账户。例3-8某企业2019年8月支付差旅费、办公费、运输费、广告费、租赁费等费用，根据有关支出凭证归类、汇总后编制的“其他费用汇总表”。其他费用汇总表如表3-13所示。应借账户车间或部门其他费用项目（固定费用）合计办公费差旅费运输费广告费租赁费辅助生产成本机修车间39001100550

5550运输车间26001360

3960小计65002460550009510制造费用基本车间42001600420

6220管理费用行政部门6801100750

10003530销售费用销售部门170017506701500

5620合计

13080691023901500100024880借:辅助生产成本——机修车间（固定费用）5550——运输车间（固定费用）3960制造费用——固定费用6220管理费用——固定费用3530销售费用——固定费用5620

贷:银行存款

24880表3-13其他费用汇总表

2019年8月（单位：元）根据表3-13，编制会计分录如下:第四节

辅助生产费用的归集

与分配一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配

1、辅助生产费用的分配原则2、辅助生产费用的分配原理3、辅助生产费用的分配方法直接分配法交互分配法计划成本分配法代数分配法顺序分配法1.直接分配法例3-9某企业有机修和运输两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间、行政管理等部门服务，机修车间本月发生费用为29730元，运输车间本月发生费用19810元。各辅助生产车间供应产品或劳务数量，如书中表3—16所示。直接分配法分配结果见表3--17根据表3-16，计算分配结果如下：机修车间费用分配率＝29730÷（26000－2216）

＝1.25（元/小时）运输车间费用分配率＝19810÷（20000－190）

＝1（元/千米）根据辅助生产费用分配表3-17，编制会计分录：借：制造费用——固定费用

39000管理费用——固定费用

4875销售费用——固定费用

5665贷：辅助生产成本——机修车间

29730——运输车间

198102.交互分配法

交互分配法是对各辅助生产车间的成本进行两

次分配。

例3—10：仍按表3—16资料计算根据表3-16，计算分配过程

分配过程如下：●交互分配前的单位成本：机修车间：29730÷26000=1.1435（元/小时）运输车间：19810÷20000=0.9905（元/千米）●交互分配机修车间转出机修费：2216×1.1435=2534运输车间转出运输费：190×0.9905=188.2(元)●交互分配后的实际费用机修车间：29730+188.2-2534=27384.2（元）运输车间：19810+2534-188.2=22155.8元）●交互分配后的单位成本（对外分配单位成本）机修车间：27384.2÷23784＝1.1514（元/小时）运输车间：22155.8÷19810≈1.1184（元/千米）●对外分配基本生产车间（机修费）20000×1.1514=23028(元)（运输费）14000×1.1184=15657.6(元)行政管理部门（机修费）1500×1.1514=1727.1(元)（运输费）3000×1.1184=3355.2(元)销售部门（机修费）27384.2-23028-1727.1=2629.1(元)（运输费）22155.8-15657.6-3355.2=3143(元)根据辅助生产费用分配表3-18，编制的会计分录如下：●交互分配借：辅助生产成本——机修车间188.2辅助生产成本——运输车间

2534贷：辅助生产成本——机修车间2534——运输车间188.2●对外分配借：制造费用——固定费用38685.6管理费用——固定费用5082.3销售费用——固定费用5772.1贷：辅助生产成本——机修车间27384.2——运输车间22155.83.计划成本分配法例3-11

仍按表3-16资料，假设机修车间提供劳务的单位成本为1.3元，运输车间提供劳务的单位成本为1.1元，按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表，如表3—19所示。根据辅助生产费用分配表3-19，编制会计分录。借：制造费用——固定费用26000辅助生产成本——运输车间2880.8管理费用——固定费用

1950销售费用——固定费用

2969.2贷：辅助生产成本——机修车间

33800借：制造费用——固定费用

15400辅助生产成本——机修车间

209管理费用——固定费用

3300销售费用——固定费用

3091贷：辅助生产成本——运输车间

22000

借：辅助生产成本——机修车间

3861

贷：管理费用——固定费用

3861借：管理费用——固定费用

690.8

贷：辅助生产成本——运输车间

690.84.代数分配法例3-12仍按表3-16资料，假设机修车间提供劳务的单位成本为x，运输车间提供劳务的单位成本为y，列联立方程式如下：{29730+190y=26000x19810+2216x

=20000y解得，

x=1.1516y=1.1137用代数分配法编制辅助生产费用分配表，见表3—20所示。根据辅助生产费用分配表3-20，编制会计分录。借：辅助生产成本——运输车间

2551.95

制造费用——固定费用

23032

管理费用——固定费用

1727.4销售费用——固定费用

2630.25

贷：辅助生产成本——机修车间

29941.6

借：辅助生产成本——机修车间

211.6

制造费用——固定费用

15591.8

管理费用——固定费用

3341.1销售费用——固定费用

3217.45贷：辅助生产成本——运输车间

22361.955.顺序分配法例3-13仍以例3-9为例，该企业有机修和运输两个辅助生产车间，机修车间耗用运输费为19810÷20000×190=188.195元，运输车间耗用机修费为29730÷26000×2216=2533.91元，机修车间耗用运输费较少，而运输车间耗用的机修费用较多，所以按照机修车间、运输车间的顺序排列，先分配机修费，再分配运输费。采用顺序分配法编制辅助生产费用分配表，如表3—21所示。分配过程如下：机修车间费用分配率＝29730÷26000=1.1435运输车间费用分配率＝(19810＋2534)÷(20000-190)=1.1279

根据辅助生产费用分配表3-20，编制会计分录。借：辅助生产成本——运输车间

2534制造费用——固定费用

22870管理费用——固定费用

1715.25销售费用——固定费用

2610.75

贷：辅助生产成本——机修车间

29730

借：制造费用——固定费用

15790.6

管理费用——固定费用

3383.7

销售费用——固定费用

3169.7

贷：辅助生产成本——运输车间

22344

第五节

制造费用的归集与分配一、制造费用的归集

1.制造费用的内容2.制造费用的归集（1）制造费用按发生地点的不同进行归集（2）加强制造费用的预算管理二、制造费用的分配1、制造费用的分配对象2、制造费用分配应遵循的原则

（1）分配标准应具有“共有性”

（2）分配标准应能体现“比例性”

（3）分配标准应具备易取得和计量性

（4）分配标准应相对稳定

直接人工工时分配标准的局限性：

这种分配标准，适用于各种产品生产机械化程度相差不多的情况。如果生产单位各种产品的工艺过程、机械化程度差异较大，采用直接人工工时为分配标准，会使工艺过程机械化程度较低的产品负担过多的制造费用，使分配结果与实际发生的制造费用不相符合。

其他分配标准的说明见书

编制1月份制造费用分配的会计分录：

借：基本生产成本——甲产品36000

——乙产品12000

贷：制造费用——固定制造费用480001月份实际制造费用与按预定分配率分配的差额：

50000－48000=2000（元）

这2000元体现在1月份“制造费用”账户中为借方余额2000。采用预定分配率法分配制造费用，“制造费用”账户的月末余额

可能在借方也可能在贷方。借方余额表示实际发生额大于计划分配额，贷方余额表示实际发生额小于计划分配额。全年制造费用实际发生额与按预定分配率分配的差额在年末要进行调整。

（3）累计分配率法（见书简解）4.制造费用分配表的编制（见书简解）第六节

生产损失的归集与分配一、生产损失核算的意义

生产损失是指在生产过程中由于生产原因而发生的各种损失。如由于产生废品而造成的废品损失，由于机器设备发生故障而被迫停工造成的停工损失等。生产损失都是与产品生产直接有关的损失，因此生产损失应由产品生产成本承担，是产品生产成本的组成部分。二、废品损失的核算

废品是指不符合规定的质量标准和技术条件，不能按原来规定的用途使用，或者需要加工修理后才能使用的产成品、半成品、在产品等。

废品按其废损程度和在经济上是否有修复价值，分为可修复废品和不可修复废品两类。

可修复废品与不可修复废品的核算：1、可修复废品损失的核算：

可修复废品的损失是指在修复过程中发生的各项修复费用。如果可修复废品是完工入库后发现的，还需要先将可修复废品的成本从“库存商品”账户的贷方转入“基本生产成本”账户借方，再进行修复费用的核算。无论入库前还是入库后，可修复废品发生的修理费用都应根据各种要素费用分配表或者直接根据有关凭证进行归集，借记“废品损失”账户，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”等相关账户。期末将“废品损失”账户所归集的可修复废品的净损失转入“基本生产成本”账户的借方。（举例见书）例3-17某企业8月份生产甲产品，本月完工入库800件，单位成本2500元。完工入库后检测发现可修复废品6件。各种要素费用分配表列明甲产品的废品修复费用为：原材料4400元，职工薪酬2000元，职工福利费290元，制造费用900元，过失人承担责任赔偿300元。账务处理如下：由于废品是完工入库之后发现的，因此首先结转废品成本：

借：基本生产成本——甲产品15000

贷：库存商品——甲产品15000发生修复废品的费用

借：废品损失——甲产品7590

贷：原材料4400应付职工薪酬2000应付职工薪酬——职工福利费290制造费用900

借：其他应收款——责任人300

贷：废品损失——甲产品300废品损失计入成本

借：基本生产成本——甲产品7290

贷：废品损失——甲产品7290修复完工入库

借：库存商品——甲产品22290

贷：基本生产成本——甲产品22290

2、不可修复废品损失的核算不可修复废品损失一般有两种计算方法：

按废品实际成本计算按废品定额成本计算

（1）按废品实际成本计算

（2）按定额成本计算废品损失例题和账务处理见教材二、停工损失的归集与分配

1．停工损失的确认

2．停工损失的归集与分配第七节

生产费用在完工产品和

在产品之间的分配一、完工产品与在产品的确认：当产品需要多步骤加工时，完工产品和在产品有广义和狭义之分。

1.狭义完工产品和广义完工产品狭义完工产品是指已经完成全部生产过程，随时可供销售的产成品。

广义完工产品不仅包括产成品，而且还包括完成部分生产阶段，已由生产车间转移到以后加工步骤或半成品仓库，但尚未完成全部生产过程，有待在企业内进一步加工的自制半成品。相对而言，在产品也有狭义在产品与广义在产品之分。

2.狭义在产品和广义在产品

狭义在产品是指正停留在某个步骤进行加工制造的在制品和已经完成了某步骤的生产，但尚未验收入库的产品。

广义在产品不仅包括狭义在产品，而且还包括已经完成部分加工阶段，已由中间仓库验收，但尚未完成全部生产过程的自制半成品。3、在产品核算的意义

（1）加强在产品的储存量及移动的核算，可以为编制生

产作业计划提供必要的资料。

（2）在产品核算是管理在产品资金的必要手段

（3）为会计部门正确计算产品生产成本提供可靠的产量

资料。

二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配

（一）分配类型1、先确定完工产品成本，再确定月末在产品

成本。2、先确定月末在产品成本。

3、产成品成本、在产品成本同时算出。

（二）分配方法

1、在产品成本不计价法

２、在产品成本按年初成本计价法3、在产品成本按直接材料成本计算法4、约当产量比例法5、定额成本法6、定额比例法

主要说明约当产量比例法和定额成本法（其它见书）约当产量比例法：是将月末结存的在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量，然后按完工产品产量和月末在产品约当产量的比例，计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。约当产量比例法的计算公式

约当产量比例法的关键是要把在产品的约当产量确定好

计算月末在产品的约当产量，首先要确定在产品的完工程度。在产品的投料程度和加工程度大多数情况下是不一致的，因此对在产品的完工程度应按投料程度和加工程度分别确定。在在产品完工程度确定好的基础上再计算在产品的约当产量。这样，也应按成本项目的不同分别计算在产品的约当产量：直接材料项目的约当产量按投料程度计算，直接人工、制造费用的约当产量按加工（完工）程度计算。对在产品完工程度的计算，我们分别一般情况和复杂情况进行说明，以便于在产品约当产量的确定。一般（简单）情况：原材料一次投入，加工程度都按50%计算。

2）在产品直接人工、制造费用成本项目约当产量的计算

定额成本法

在产品按定额成本计算法是根据月末在产品数量约当产量，单位产品定额成本资料计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本，从产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用）中减去月末在产品的定额成本，就是完工产品成本。

定额成本法计算公式：

某产品月末在产品（定额）成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本

某产品完工产品总成本＝该产品本月生产费用合计－该产品月末在产品成本（举例见书）

定额比例法

定额比例法是以完工产品定额成本（或定额耗用量）和期末在产品的定额成本（或定额耗用量）比例来分配生产费用，计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。由于直接材料和直接人工、制造费用的完工产品与在产品定额耗用量（定额成本）比例可能不相等，所以必须按成本项目进行计算。

定额比例法计算公式如下：

完工产品定额消耗量=完工产品产量×单位产品消耗定额

在产品定额消耗量=在产品数量×完工率×单位产品消耗定额（举例见书）

本章关键概念要素费用广义完工产品归集与分配狭义完工产品辅助生产成本约当产量法交互分配法定额成本法制造费用生产损失废品损失可修复废品

第四章成本计算的品种法

和分批法

本章要点

品种法的特点、适用范围及计算程序分类法的特点、适用范围及计算程序分批法的特点、适用范围及计算程序

本章导语在第三章的学习中我们已经了解到：

各项生产费用的归集和在各分配对象之间的分配方法，基本了解了“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”等账户的核算内容。但对于生产费用的分配和产品成本的计算，各企业还应根据各自生产特点和管理的要求，采用不同的方法进行。本章将讲解产品成本计算的品种法（分类法）和分批法。第一节

成本计算的品种法第二节

品种法的延伸--分类法第三节

成本计算的分批法第一节

成本计算的品种法一、品种法的含义和适用范围

成本计算的品种法是以产品品种作为成本计算对象，根据产品品种归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。二、品种法的特点

1.以产品品种作为成本计算对象

2.以月作为成本计算期

3.生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配

三、品种法的成本核算程序

1.设置产品成本计算单2.登记各种费用要素，计算并编制各费用要

素分配表

3.计算并结转完工产品成本

四、品种法应用举例

见书中例题【例4-2】第二节

品种法的延伸-----分类法一、

分类法的含义和适用范围

成本计算的分类法是将产品按照一定标准进行分类，并按照产品类别作为成本计算对象，根据产品类别归集和分配生产费用，计算各类产品成本的一种方法。分类法适用于产品品种、规格较多，但可以按照一定标准加以分类的车间和企业，如针织厂、制鞋厂、食品厂和电子元器件厂等。二、分类法的特点1.以产品类别作为成本计算对象2.按照一定标准分配类内各完工产品成本3.简化的辅助成本计算方法，不能单独使用三、分类法的成本核算程序1.根据一定标准对企业所生产产品进行分类2.以产品类别作为成本计算对象计算各类完工产品成本3.将某类完工产品成本在类内按照一定标准进行成本分配四、类内完工产品成本的计算方法

类内产品成本的计算，一般采用系数比例分配法、定额比例分配法等。1、系数比例分配法

企业为简化类内不同品种、规格产品成本分配工作，一般是将类内产品分配标准折合为相对固定的系数（或标准产量），按系数（或标准产量）分配计算并结转类内各种完工产品的成本。

2、定额比例分配法

采用定额比例分配法对类内产品进行分配，是指在计算出类内产品总成本后，按照类内各产品的定额比例进行成本分配，进而计算出类内各种产品成本的方法。该方法一般适用于定额稳定、健全的企业。实务操作中，通常以材料定额消耗量分配材料费用，以定额工时比例分配加工费用。五、

分类法应用举例

见书中例题【例4-2】第三节

成本计算的

分批法一、分批法的含义和适用范围

分批法又称订单法，是以产品批别（或订单）归集和分配生产费用，计算产品成本的一种方法。

它主要适用于单件、小批多步骤生产企业，如船舶制造、重型机械制造以及精密仪器、专用设备的制造企业。

同时，也适用于主要产品生产以外的新产品试制或试验、自制设备、工业性修理作业和专项工程等。另外，对于某些单步骤生产的企业或车间，如果是按照小批单件组织生产，管理上又要求分批计算成本时，也可采用分批法计算成本。二、分批法的特点

1．以产品批别（或订单）作为成本计算对象

2．成本计算期与生产周期一致

3．通常不需要将生产费用在完工产品和月末

在产品之间进行分配三、分批法成本核算程序1．设立成本成本计算单2．按批别归集生产费用3．计算完工产品成本四、分批法应用举例

见书中例题【例4-3】五、简化的分批法

1．简化分批法的成本核算程序（1）设置基本生产成本二级账户（2）按产品批次设置基本生产成本明细账户（3）分配累计间接费用

（4）计算月末在产品成本

2．简化的分批法举例

见书中例题【例4-4】本章关键概念品种法分类法分批法简化的分批法累计间接计入费用基本生产成本二级账

第五章分步法本章要点:广义在产品和狭义在产品的涵义逐步结转分步法的特点和成本计算程序综合结转分步法的特点及成本还原的基本原理平行结转分步法下在产品数量的确定及该方法中计入产成品成本“份额”的确定

本章导语在第四章的学习中我们已经知道：在大量大批复杂生产但成本管理要求无需了解各步骤生产成本的企业，可以不计算前边各生产步骤的产品成本，而在大量大批复杂生产但成本管理要求了解各步骤产品生产成本的情况下，则需要我们不仅要计算出最后一步产品的成本，还要分别计算前边各生产步骤的产品成本。此时产品成本就需要采用分步法进行。而且本章涉及到完工产品成本和产成品成本不是同一概念，其中自制半成品成本的计算主要是为出售半成品的定价提供参考依据。

第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法第五章成本计算的分步法第一节分步法概述

产品成本计算的分步法，是以每种产品经过的每一生产步骤作为成本计算对象，按照每一步骤的成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批复杂生产且管理上要求分步骤计算产品成本的企业或车间。

分步法定义及适用范围

定义

产品成本计算的分步法，是以每种产品所经过的每一生产步骤作为成本计算对象，按照每一步骤的成本计算对象归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用范围

它主要适用于大量大批复杂生产且管理上要求分步骤计算产品成本的企业或车间，如冶金、纺织、机械制造等。分步法的特点成本计