审计（第6版·AI数字教材版） 课件 第11、12章 完成审计工作、出具审计报告

第十一章完成审计工作引导案例你说的有道理,

但我不认可2023年4月28日,普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称普华永道中天)对北京慧辰资道资讯股份有限公司(以下简称慧辰股份)2022年度的财务报表出具了无法表示意见,并进行了专项说明。导致出具无法表示意见的主要事项包括中国证监会立案调查(截至审计报告日,该立案调查尚未开始,无法判断立案调查结果对慧辰股份财务报表的影响程度)、北京信唐普华科技有限公司的相关交易、收购武汉慧辰资道数据科技有限公司少数股东权益的交易。引导案例你说的有道理,

但我不认可同日披露的董事会专项意见显示,公司董事会尊重普华永道中天的独立判断,同时提请广大投资者注意投资风险,但对此并不认可。针对普华永道中天提出的理由,董事会逐一发表意见进行了辩驳或说明。独立董事、监事会也分别对董事会的专项意见发表了意见。独立董事的意见均为:对于《董事会关于非标准审计意见涉及事项的专项说明》,我们将持续关注、督促公司董事会和管理层采取有效措施,解决存在的问题,维护公司和全体股东的合法权益。监事会的意见为:同意《董事会关于非标准审计意见涉及事项的专项说明》,将继续履行监事职责,持续关注董事会及管理层落实消除相关影响的措施,维护公司和全体股东的合法权益。看出二者的微妙差异了吗?有意思的是,2023年6月3日,董事会、监事会更正了4月28日发布的意见文件。董事会更正的原因在于,将业绩补偿款约“人民币1

955万元”误写成“人民币2

076万元”;监事会更正的原因在于,将普华永道中天出具的“无法表示意见”误写成“保留意见”。

由引例中会计师事务所与被审计单位对审计意见的分歧不难发现,在完成外勤审计工作之后、出具审计意见之前,注册会计师可能还有不少工作要做(如与被审计单位的沟通)。这些工作具体包括哪些方面呢?思考思维导图目录1.完成审计工作概述2.期后事项3.书面声明完成审计工作概述1评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿在完成审计工作阶段后,项目合伙人和项目组还需要考虑审计过程中的重大发现与事项。具体包括:涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项;就识别出的重大风险,对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正;在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的信息;与最终审计结论相矛盾或不一致的信息;期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响。评价审计中的重大发现评价审计中发现的错报编制审计差异调节表和试算平衡表复核财务报表和审计工作底稿获取管理层的书面声明评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿对上述重大发现进行评价,可能全部或部分地揭示出以下事项:75项目组成员内部,或项目组与项目质量复核人员或提供咨询的其他人员之间,就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧;4在实施审计程序时遇到的重大困难;3财务报表中存在的重大错报;对审计方法有重要影响的值得关注的内部控制缺陷和其他缺陷;2对审计策略、具体审计计划的重大修正,包括对重大错报风险评估结果的重要变动;1为实现审计目标,是否有必要对重要性进行修改;6与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息进行的讨论;向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿错报的沟通与更正除非法律法规禁止,注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报),能够保持会计账簿和记录的准确性,降低与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报,注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由,并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报未更正错报,是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大。在确定时,注册会计师应当考虑:相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言,错报的金额和性质以及错报发生的特定环境;与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。在评价过程中,涉及如下应关注的事项和概念。对重要性的修改在评价未更正错报的影响前，应当重新评估在计划和执行阶段确定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然适当。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报分类错报确定一项分类错报是否重大,需要进行定性评估。即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平,注册会计师也可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。单项错报注册会计师需要考虑每一项与金额相关的错报以及定性披露中的单项错报。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的,则该项错报不太可能被其他错报抵销。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报,这种抵销可能是适当的。然而,在得出抵销错报是适当的这一结论之前,需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。评价未更正错报是否重大在评价时,注册会计师需要从金额和披露两个方面进行考虑。即使某些错报低于财务报表整体的重要性,但因与这些错报相关的某些情况,在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时,注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报评价结果的沟通除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。此外，注册会计师还应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。评价中对前期差错、舞弊的考虑与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响,可能对本期财务报表产生重大影响。注册会计师需要运用职业怀疑考虑各类交易、账户余额及披露中存在的错报的影响。评价未更正错报是否重大评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报序号具体考虑因素1错报对遵守监管要求的影响程度2错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度3错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。4错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度5错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。6错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。7错报对增加管理层薪酬的影响程度。8相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的。9错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。10错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定，但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务状况、经营成果或现金流量是重要的。11错报对将在被审计单位年度报告中包含的其他信息的影响程度，这些其他信息被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整审计项目经理应根据重要性原则，初步确定、汇总审计差异，并与被审计单位召开审计总结会，商讨建议被审计单位进行调整的事项，以确定最终审计后的财务报表。这项工作一般通过编制审计差异调整表与试算平衡表来完成。核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）需要对企业的账簿记录进行调整只需在编制报表的过程中调整即可，次年的年初数仍以未调整数核算A.审计差异调节表核算误差（因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误）重分类误差（因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误）不建议调整的不符事项建议调整的不符事项审计差异内容（按是否需要调整被审单位的账簿记录）评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整A.审计差异调节表

根据审计重要性水平来衡量，核算误差可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。判断时应从误差的金额和性质两个角度来考虑：如果单笔核算误差超过相关会计报表账户余额层次的重要性水平时，应视为建议调整的不符事项；有些核算误差虽然低于相关会计报表账户余额层次的重要性水平，但涉及到舞弊与违法行为、或是不希望出现错误的科目、例如实收资本（或股本）科目的错误、或是影响趋势的核算误差，性质重要的则应确定为建议调整的不符事项；虽然单笔核算误差低于相关会计账户余额层次的重要性水平，并且性质不重要，但数量较多，若干笔同类型核算误差汇总则超过了会计报表账户余额层次的重要性水平，应从中选取几笔金额较大的转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，以使未调整不符事项汇总金额降低到重要性水平以下。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整A.审计差异调节表审计人员在征求被审单位对需要调整会计报表事项的意见时，一般应采用书面形式，并根据被审单位的意见确定其对审计意见的影响。如果被审单位予以采纳，应取得被审单位同意调整的书面确认；如果被审单位不予以调整，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整A.审计差异调节表审计差异调整通过编制调整分录和调整表实现。审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录借贷双方，多计就通过相反方向做相应冲抵，少计就增加。审计调整分录汇总起来就形成了审计差异调整表。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异调整表和试算平衡表A.审计差异调节表根据被审计单位提供的未审计财务报表填列“重分类调整数”：根据被审计单位同意的“重分类调整分类汇总表”填列“调整金额”：根据被审计单位同意的“账项调整汇总表”填列评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异调整表和试算平衡表B.试算平衡表在考虑审计差异调整表中调整事项后确定的已审财务报表即为试算平衡表评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异调整表和试算平衡表B.试算平衡表评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿对财报整体合理性进行总体复核在审计结束或临近结束时，注册会计师需要运用分析程序确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致、是否具有合理性。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出之前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类别的交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分、是否有必要追加审计程序。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿审计工作底稿的复核项目质量复核：项目组内部复核项目负责经理的现场复核：在报告日或报告日之前,项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。项目质量复核也称独立复核,属于第三级复核,也是重点复核。在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，是详细复核对项目负责经理复核的再监督，包括对关键领域的判断、特别风险等一级复核二级复核第一、对审计工作结果实施最后的质量控制第二、确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准第三、可以消除注册会计师的判断偏见意义项目合伙人的复核：评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿项目质量复核人员可以来自会计师事务所内部，也可以是事务所委派的外部人员。项目质量复核人员的胜任能力应当至少与项目合伙人相当，且在面对来自项目合伙人或会计师事务所内部其他人员的压力时能够坚持原则。为了实现该目标，会计师事务所应当制定政策和程序，对以下事项作出明确要求与规定：将委派项目质量复核人员的职责分配给会计师事务所内具有履行该职责所需的胜任能力及适当权威性的人员，并要求该人员在全所范围内统一委派项目质量复核人员。项目质量复核人员、为项目质量复核人员提供协助的人员不得作为项目组成员，且应当同时满足：具备适当的胜任能力（包括充足的时间、适当的权威性）、遵守相关职业道德要求（包括客观性、独立性、公正性）、遵守与任职资质要求相关的法律法规规定（如有）。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿1.阅读并了解与项目组就项目和客户的性质和具体情况进行沟通获取的信息、与会计师事务所就监控和整改程序进行沟通获取的信息2.与项目合伙人及其他项目组成员讨论重大事项，以及在项目计划、实施和报告时作出的重大判断3.基于从前两点中所获取的信息，选取部分与项目组作出的重大判断相关的业务工作底稿进行复核，并评价作出这些重大判断的依据、业务工作底稿能否支持得出的结论、得出的结论是否恰当4.评价项目合伙人确定独立性要求已得到遵守的依据5.评价是否已就疑难问题或争议事项、涉及意见分歧的事项进行适当咨询，并评价咨询得出的结论6.评价项目合伙人对整个审计过程的参与程度是否充分适当、项目合伙人能否确定作出的重大判断和结论适合项目的性质和具体情况7.复核被审计财务报表和审计报告，以及审计报告中对关键审计事项的描述项目质量复核程序评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿复核审计工作底稿项目质量控制复核是签署审计报告前的必需程序。注册会计师要考虑在审计过程与项目质量复核人员积极协调配合，使其能够及时实施项目质量复核，而非在出具审计报告前才实施复核。期后事项2期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。年度资产负债表日：在我国一般是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31日发生的事项。财务报表批准日：构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。审计报告日期：在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在实务中，审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。财务报表报出日：审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计期后事项的类型第一类期后事项：调整事项该类期后事项是指能为财务报表日已存在情况提供补充证据的事项。这类事项将影响审计人员原来对财务报表日账户余额所作的估计或判断。如果其金额较大，则要提请被审计单位调整财务报表。所以这类事项又称为期后调整事项。第二类期后事项：非调整事项该类期后事项是指财务报表日后发生的为财务报表日并不存在的情况提供补充证据的事项。因为该类期后事项是在资产负债表日以后才发现或存在的事项，不影响资产负债表日存在状况。但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，在财务报表附注中予以披露。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项注册会计师对期后事项的审计取决于其对不同时间段内期后事项的责任。可以将期后事项分为3个时间段。注册会计师的责任对于该时段的期后事项负有主动识别的义务。审计程序针对该时段期后事项的审计程序包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要或询问此类会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表。应确保拟执行的审计程序能涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项审计结果确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映：如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。同时，注册会计师应当要求管理层和治理层提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项注册会计师的责任没有主动识别的义务，有被动识别的义务审计程序与结果如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改。如果需要修改，注册会计师应询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。根据管理层是否修改财务报表采取不同的应对措施。其中，如果管理层修改财务报表时的情况较为复杂，注册会计师需进一步区分两种情形，即特殊情形和特殊情形以外的情形。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计审计程序与结果期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项注册会计师的责任注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。但如在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当执行同第二时段期后事项的审计程序审计处理管理层修改财务报表时的处理根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。在特殊情形外，将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。在特殊情形下，应当按照“特殊情形”下的规定修改审计报告或提供新的审计报告。审计处理管理层未采取任何行动时的处理如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表：注册会计师应当通知管理层和治理层，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告；如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。期后事项的定义期后事项的类型对期后事项的审计财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项书面声明3书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。这里提及的管理层是指管理层和治理层。注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理层提供书面声明。针对书面声明，注册会计师的目标是：向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明；如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形书面声明基本书面声明其他书面声明针对财务报告编制的书面声明针对所提供的信息和交易的完整性的书面声明针对报表的额外书面声明与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明关于特定认定的书面声明书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。书面声明是审计证据的重要来源，在很多情况下会要求管理层提供书面声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，从而提高声明的质量。尽管如此，书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。1.针对财务报告编制的书面声明

注册会计师应当要求管理层提供书面声明：注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任。注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的要求：根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映；在作出会计估计时使用的重大假设是合理的；按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露；根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的财务报表日后事项都已得到调整或披露；未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形基本书面声明2.针对所提供的信息和交易的完整性注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。对于上述两点声明，注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的描述方式，在书面声明中对管理层责任进行描述，以再次确认其对自身责任的认可与理解。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形基本书面声明如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。针对财务报表的额外书面声明针对财务报表的额外书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。特定认定的书面声明注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形其他书面声明特定审计准则中对注册会计师在特定情况下就相关事项获取书面声明作了具体规定。比如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第四十三条要求，注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层获取书面声明：管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估结果；管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形特定书面声明的具体情形书面声明应当以声明书形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了准则要求的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。可能影响注册会计师作出这一决定的因素包括：这种陈述是否确认了关于财务报表编制、所提供信息完整性方面的责任履行情况；这种陈述是否由注册会计师要求提供相关书面声明的人员提供或批准；是否在尽量接近审计报告日（但非之后），将该陈述的副本提交给注册会计师。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形书面声明的形式在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，不能签署审计报告。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形书面声明的日期对于在实务中出现的一些特殊情形，可以比照以上规定进行应对：在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的。此时，可能有必要要求管理层更新书面声明。管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当。注册会计师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所做的书面声明。在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形对书面声明可靠性的疑虑管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责，或对管理层在这方面的承诺或贯彻执行存在疑虑对可靠性的疑虑书面声明不可靠注册会计师应当确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响书面声明与其他审计证据不一致注册会计师应当实施审计程序以设法解决这些问题。如果问题仍未解决：·注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行的评估·确定书面声明与其他审计证据的不一致对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响注册会计师应当采取适当措施，包括确定其对审计意见可能产生的影响承担者类型形式和日期疑虑和不提供的情形管理层不提供书面声明的情形如果管理层不提供符合要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果注册会计师认为有关这些事项的书面声明不可靠，或者管理层不提供有关这些事项的书面声明，则注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，这对财务报表的影响可能是广泛的，并不局限于财务报表的特定要素、账户或项目。在这种情况下，注册会计师需要按照准则规定，对财务报表发表无法表示意见。

假定在2022年3月20日，被审计客户有一个主要顾客破产，同时客户在估计2021年12月31日报表中可能无法收回的账款时，预计该客户的应收账款可以如数收回。根据下列情况判断该情况属于哪类期后事项，该如何处理？（1）假设审计人员复核该期后事项后，确定破产是由于该顾客日益恶化的财务状况引起的，且这一情况在资产负债表日就已经存在，只是客户不知道而已。（2）假设审计人员审计后发现，该顾客在2021年末时状况良好，而破产是因为场火灾导致的。思考思考

（1）由于这一情况在资产负债表日就已经存在，只是客户不知道而已，则该期后事项属于第一类期后事项（因为主要情况应收账款无法收回是发生在资产负债表日之前），审计人员应当提请被审客户调整2021的会计报表，也即该项损失需要确认在2021年的年度报表中。（2）由于这该顾客在2014年末时状况良好，是突发火灾导致的破产，则该期后事项属于二类期后事项，审计人员只需要提请客户在2021年的财务报表附注中披露该事项即可。第十二章出具审计报告引导案例又是一年报告时,几家欢喜几家愁每年的三四月份是我国上市公司较为集中披露年度财务报告及其审计意见的时候。2025年5月27日,中国注册会计师协会发布的《上市公司2024年年报审计情况快报(第八期)》显示:截至2025年4月30日,62家事务所共为5405家上市公司出具了财务报表审计报告,其中,沪市主板1692家,深市主板1484家,创业板1378家,科创板586家,北交所265家。从审计报告意见类型看,5311家上市公司被出具了无保留意见审计报告,72家被出具了保留意见审计报告,22家被出具了无法表示意见审计报告,占比分别为98.26%、1.33%、0.41%。5311份无保留意见审计报告中,54份为带强调事项段的无保留意见,45份为带持续经营事项段的无保留意见。在上述报告中,中国注册会计师协会统计了2024年度上市公司财务报表审计报告的情况,并按审计报告的意见类型进行了分门别类的分析。那么,审计报告究竟什么样?形成审计报告前需要考虑哪些因素?无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见是什么意思?如何区分与判断?带强调事项段及其他事项段、带持续经营重大不确定性段的意见又是什么?这些审计意见类型对于被审计单位又意味着什么?思考思维导图目录1.审计报告的基本内容2.审计报告的意见类型3.考虑持续经营的影响审计报告的基本内容1形成审计意见的基础注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映得出结论。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已就此获取合理保证。审计报告的要素审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。出具审计报告是审计工作的最后一步，也是审计工作的最终结果。审计报告的出具和要素必须遵循既定的规范与要求。形成审计意见的基础审计报告的要素在得出审计结论时，应当考虑的事项1是否已获取充分、适当的审计证据2未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映√财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础√财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制考虑被审计单位会计实务质量,包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容:(1)财报是否恰当披露了所选择和运用的重要会计政策。(2)所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础,并适合被审计单位的具体情况。(3)管理层作出的会计估计是否合理。(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。(5)财务报表是否作出充分披露,使预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响。(6)财务报表使用的术语是否适当√财务报表是否实现公允反映财务报表的总体列报(包括披露)、结构和内容是否合理财务报表是否公允地反映了相关交易和事项审计报告的要素标题收件人审计意见形成审计意见的基础关键审计事项注会对财务报表审计的责任管理层对财务报表的责任按照相关要求，履行其他报告责任注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章报告日期与持续经营相关的重大不确定性形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础审计报告的要素审计报告的第一部分应含审计意见，并以“审计意见”作为标题。应包括：指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计；指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附注（包括重大会计政策和会计估计）、指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。形成审计意见的基础审计报告的要素标题审计报告应当具有标题,统一规范为“审计报告”。审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。收件人审计意见标题、收件人、审计意见形成审计意见的基础包括下列方面：说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分;声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任;说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。形成审计意见的基础审计报告的要素形成审计意见的基础形成审计意见的基础审计报告的要素与持续经营相关的重大不确定性（如适用）持续经营是会计的四大基本假设之一，直接影响财务报表的编制基础。注册会计师应当对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时,根据获取的审计证据,就可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论。如果注册会计师得出结论认为存在重大不确定性,审计准则要求注册会计师在审计报告中提请报表使用者关注财务报表中的相关披露。如果披露不充分,注册会计师应当发表非无保留意见。与持续经营相关的重大不确定性将如何具体影响审计意见决策将在后续讲解。关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。对于股票在沪深交易所交易的上市公司、IPO公司以及新三板公司中的创新层挂牌公司、面向公众投资者公开发行证券的公司，其财务报表审计业务，自2018年1月1日起执行该准则；对于其他实体的财务报表审计业务,暂不要求执行该准则。在确定关键审计事项时，注册会计师应考虑以下因素：评估的重大错报风险较高领域或识别出的特别风险；与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断；本期重大交易或事项对审计的影响。形成审计意见的基础审计报告的要素关键审计事项2019年7月，证监会发布《2018年度证券审计市场分析报告》。报告显示，审计报告中关键事项段的相关情况如下：从数量来看：3,622份审计报告包含7,425项关键审计事项，平均每份审计报告披露2项；从内容来看：关键审计事项涉及的主要领域包括资产减值、收入确认、企业合并及长期股权投资、负债类事项等，其中，资产减值和收入确认占全部关键审计事项的

比例超过80%。资料关键审计事项知多少？形成审计意见的基础审计报告的要素关键审计事项如果确定了关键审计事项,或者根据被审计单位和审计业务的具体事实和情况而确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项(如适用),注册会计师均应与治理层沟通。注册会计师应在审计报告中单设一部分,以“关键审计事项”为标题,并使用恰当的子标题逐项描述关键审计事项：在引言中应当同时说明:·关键审计事项是注册会计师根据职业判断,认为对本期财务报表审计最为重要的事项;·关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,注册会计师不对关键审计事项单独发表意见。在逐项描述关键审计事项时,注册会计师应当分别索引至财务报表的相关披露,并同时说明下列内容:·该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,被确定为关键审计事项的原因;·该事项在审计中是如何应对的。其他信息是指，在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务和非财务信息。在审计业务没有提出专门要求的情况下，审计意见不涵盖其他信息，注册会计师没有专门责任确定其他信息是否得到陈述。但是，若由于已审计财务报表与其他信息之间可能存在的重大不一致将损害已审计财务报表的可信性，注册会计师需要阅读其他信息；在阅读时，若识别出重大不一致，注册会计师应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要作出修改。形成审计意见的基础审计报告的要素其他信息（如适用）如果在审计报告日存在下列两种情况之一,审计报告应当包括一个单独部分,以“其他信息”为标题：对于上市实体财务报表审计,注册会计师已获取或预期将获取其他信息;对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表,注册会计师已获取部分或全部其他信息。该部分应包含以下内容:管理层对其他信息负责的说明。指明注册会计师于审计报告日前已获取的其他信息、对于上市实体财务报表审计预期将于审计报告日后获取的其他信息。说明注册会计师的审计意见未涵盖其他信息,因此,注册会计师对其他信息不发表(或不会发表)审计意见或任何形式的鉴证结论。描述注册会计师根据准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑和报告的责任。形成审计意见的基础审计报告的要素其他信息（如适用）管理层负责下列方面:按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当,并披露与持续经营相关的事项(如适用)。对该评估责任的说明应当包括描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的。形成审计意见的基础审计报告的要素管理层对财务报表的责任说明注册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告；说明合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则执行审计在某一重大错报存在时总能发现；说明错报可能由于舞弊或错误导致；形成审计意见的基础审计报告的要素注册会计师对财务报表的责任第一部分说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑；说明注册会计师的责任，对审计工作进行描述：识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，对这些风险有针对性地设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。第二部分形成审计意见的基础审计报告的要素注册会计师对财务报表的责任说明注册会计师与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通,包括沟通注册会计师在审计中识别的值得关注的内部控制缺陷；对于上市实体财务报表审计,指出注册会计师就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明,并与治理层沟通可能被合理认为影响注册会计师独立性的所有关系和其他事项,以及相关的防范措施；对于上市实体财务报表审计,以及决定按照《中国注册会计师审计准则第1504号———在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通关键审计事项的其他情况,说明注册会计师从与治理层沟通过的事项中确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要,因而构成关键审计事项第三部分形成审计意见的基础审计报告的要素注册会计师对财务报表的责任注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是对审计准则规定的注册会计师责任的补充；可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项发表意见。如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，或使用适合于该部分内容的其他标题；如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。此时，审计报告应当清楚区分其他报告责任和审计准则要求的报告责任。形成审计意见的基础审计报告的要素按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）审计报告应当由项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。形成审计意见的基础审计报告的要素注会签章、事务所信息、报告日期注册会计师的签名和盖章会计师事务所的名称、地址和盖章审计报告应当载明会计师事务所的名称和地址，并加盖会计师事务所公章。报告日期审计报告应当注明报告日期。审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据,并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。在确定审计报告日时,注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据:构成整套财务报表的所有报表(含披露)已编制完成;被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。资料个体审计师研究的开拓者吴东辉DonghuiWu香港中文大学会计学教授制度与治理研究中心主任吴东辉教授，是审计研究领域的国际顶尖学者。他长期专注于中国审计问题研究，是开启中国审计问题国际顶级期刊发表的代表性人物。特别是，他开辟了个体审计师研究的新方向，将审计研究从分所层面进一步深化至个体层面、成功将中国个体审计师研究推向国际主流学术界。他的诸多学术观点被美国证券监管机构采纳，用以为美国推动审计报告改革提供证据支持。相关研究成果见诸于TheAccountingReview、JournalofAccountingandEconomics、ContemporaryAccountingResearch、ReviewofAccountingStudies等国际顶尖会计学术刊物。PublicationsRelatedtoIndividualAuditorsShiminChen,SunnyY.J.Sun,andDonghuiWu(2010),“Clientimportance,institutionalimprovements,andauditqualityinChina:Anofficeandindividualauditorlevelanalysis,”TheAccountingReview,

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175-213.FerdinA.Gul,DonghuiWu,andZhifengYang(2013),“Doindividualauditorsaffectauditquality?Evidencefromarchivaldata,”TheAccountingReview,88(6),1993-2023.JohnGoodwinandDonghuiWu(2014),“Istheeffectofindustryexpertiseonauditpricinganoffice-levelorapartner-levelphenomenon?”

ReviewofAccountingStudies,19(4),1532-1578.JohnGoodwinandDonghuiWu(2015),“Whatistherelationbetweenauditpartnerbusynessandauditquality?”ContemporaryAccountingResearch,33(1),341-377.YuyanGuan,NancySu,DonghuiWu,and

ZhifengYang(2016),“Doschooltiesbetweenauditorsandclientexecutivesinfluenceauditquality?”

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“Dosocialtiesbetweenexternalauditorsandauditcommitteemembersaffectauditquality?”TheAccountingReview,92(5),61-87.ShiminChen,BingbingHu,DonghuiWu,andZiyeZhao(2019),“Whenauditorssay“no,”doesthemarketlisten?”EuropeanAccountingReview,forthcoming.审计报告的意见类型2基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程审计报告的意见类型有两类：无保留意见、非无保留意见(包括保留意见、无法表示意见、否定意见)。是否已获取充分、适当的审计证据是否存在重大错报错报是否具有广泛性否定意见无法表示意见未发现的错报影响重大保留意见无保留意见是是是是是否否否否资料2019年7月，证监会发布《2018年度证券审计市场分析报告》。截至2019年4月30日，共有3,622家上市公司按期披露审计报告：3,502份审计报告为无保留意见、82份为保留意见、38份为无法表示意见，分别占比96.7%、2.3%和1%。相比2017年，保留意见和无法表示意见数量增长超过一倍。在无保留意见中，99份为带强调事项段、持续经营重大不确定性段的无保留意见，较2017年增长近40%。2018年度证券审计市场分析报告基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程是否已获取充分适当的审计证据导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据（也称为“审计范围受到限制”）的情形包括：超出被审计单位控制的情形。如，被审计单位的会计记录已被毁坏、重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封。与注册会计师工作的性质或时间安排相关的情形。如，注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘。管理层施加限制的情形。如，阻止注册会计师实施存货监盘、对特定账户余额实施函证。

如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据,则无法实施特定的程序并不构成对审计范围的限制是否存在重大错报具体存在两种情形：在获取充分、适当的审计证据的情况下，未更正的错报单独或汇总起来对财务报表的影响是否重大；在无法获取充分、适当的审计证据的情况下，未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大。财务报表的重大错报可能源于:所选择会计政策的恰当性。对所选择会计政策的运用。财务报表披露的恰当性或充分性。注册会计师应当从定量和定性两个方面考虑已发现未更正和因受限未发现的错报对财务报表产生的影响是否重大。基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程错报是否具有广泛性

广泛性是描述错报影响的术语，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程“重大”与“广泛性”是否相关呢？

通常的理解是，“重大”是就金额而言的，而“广泛性”是就所涉及的账户或认定个数而言的。但是，如果只发现1个账户存在错报但金额非常巨大，那么这属不属于“广泛”呢？比如，只发现货币资金账户存在明显错报，错报金额为10亿元，占公司总资产的15%。是否可认定为“广泛”影响呢？

这种情况一般很少出现，唯一的可能性是注册会计师未保持职业谨慎，因而未发现其他账户的错报。因为会计中的各账户是相互勾稽的，某一个账户发生大额错报，其他相关账户将很可能存在错报。若是如此，便可认为具有“广泛性”。

基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程基本意见类型带事项段的审计报告意见类型的判断流程无保留意见在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响不重大在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大,但不具有广泛性无法获取充分、适当审计证据形成审计意见的基础,但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大,但不具有广泛性保留意见无法表示意见注册会计师无法获取充分、适当的审计证据,但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性极少数情况下,存在多个不确定事项。尽管注册会计师对每个单独的不确定事项获取了充分、适当的审计证据,但由于不确定事项之间可能存在相互影响,以及可能对财务报表产生累积影响,注册会计师不可能对财务报表形成审计意见在获取充分、适当的审计证据后,注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性否定意见基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式无保留意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式保留意见审计报告将“审计意见”这一标题修改为“保留意见”。当由于财务报表存在重大错报而发表保留意见时,注册会计师应当在审计意见内容部分说明:注册会计师认为,除形成保留意见的基础部分所述事项产生的影响外,后附的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制,公允反映了……。当由于无法获取充分、适当的审计证据导致发表保留意见时,注册会计师应当在审计意见内容部分使用“除……可能产生的影响外”等措辞。将“形成审计意见的基础”这一标题修改为“形成保留意见的基础”,并对导致发表保留意见的事项进行描述。此外,将“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础”的相关表述修改为“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成保留意见的基础”。基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式保留意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式无法表示意见审计报告将“审计意见”修改为“无法表示意见”,并在审计意见内容部分将财务报表“已经审计”的说明改为“注册会计师接受委托审计财务报表”,并说明注册会计师不对后附的财务报表发表审计意见;由于形成无法表示意见的基础部分所述事项的重要性,注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。将“形成审计意见的基础”修改为“形成无法表示意见的基础”,并对导致发表非无保留意见的事项进行描述,同时也应说明注意到的、将导致发表无法表示意见的所有其他事项及其影响。对“注册会计师对财务报表审计的责任”的表述进行修改。除非法律法规另有规定,当对财务报表发表无法表示意见时,注册会计师不得在审计报告中包含“关键审计事项”部分,也不得在审计报告中包含“其他信息”部分。基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式无法表示意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式否定意见审计报告将“审计意见”这一标题修改为“否定意见”,并在审计意见内容部分说明:注册会计师认为,由于形成否定意见的基础部分所述事项的重要性,后附的财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制,未能公允反映……。将“形成审计意见的基础”这一标题修改为“形成否定意见的基础”,并对导致发表非无保留意见的事项进行描述,同时也应说明注意到的、将导致发表否定意见的所有其他事项及其影响。此外,将“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础”的相关表述修改为“说明注册会计师是否已获取充分、适当的审计证据以作为形成否定审计意见的基础”。基本意见类型带事项段的审计报告具体意见类型的报告形式......(由于篇幅省略具体事项)否定意见审计报告基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告带事项段的审计报告分为两种：带强调事项段的审计报告、带其他事项段的审计报告。强调事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项,且根据注册会计师的职业判断,该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。在审计报告中增加强调事项段的条件：在对财务报表形成审计意见后,如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项该事项不会导致注册会计师发表非无保留意见该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告情形事项需要增加的情形法律法规规定的财务报告编制基础是不可接受的,但其是基于法律法规作出的规定提醒财务报表使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项),并且出具了新的或经修改的审计报告可能需要增加的情形异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难在财务报表日至审计报告日之间发生的重大期后事项在允许的情况下,提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则适用的可能增加强调事项段的情形基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告如果在审计报告中包含强调事项段,注册会计师应当采取下列措施：将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中,并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题。明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报的信息。指出审计意见没有因该强调事项而改变。当审计报告中包含关键审计事项部分时,基于注册会计师对强调事项段中信息的相对重要程度的判断,强调事项段可以紧接在“关键审计事项”部分之前或之后。注册会计师可以在“强调事项”标题中增加进一步的背景信息,例如“强调事项———期后事项”,以将强调事项段和“关键审计事项”部分描述的每个事项予以区分。基本意见类型带事项段的审计报告带强调事项段的审计报告基本意见类型带事项段的审计报告带其他事项段的审计报告其他事项段是指审计报告中含有的一个段落,该段落提及未在财务报表中列报的事项,且根据注册会计师的职业判断,该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。在审计报告中增加强调事项段的条件：果认为有必要沟通虽然未在财务报表中列报或披露,但根据职业判断认为与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项该事项未被法律禁止该事项未被确定为在审计报告中沟通的关键审计事项。注册会计师可能认为需要增加其他事项段的情形包括但不限于：与使用者理解审计工作相关的情形。与使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。对两套或两套以上财务报表出具审计报告的情形。限制审计报告分发和使用的情形。基本意见类型带事项段的审计报告带其他事项段的审计报告如果在审计报告中包含其他事项段,注册会计师应当采取下列措施：将该段落作为单独的一部分,并使用“其他事项”或其他适当标题。当审计报告中包含关键审计事项部分,且其他事项段也被认为必要时,注册会计师可以在“其他事项”标题中增加进一步的背景信息。当增加其他事项段旨在提醒使用者关注与审计报告中提及的其他报告责任相关的事项时,该段落可以置于“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分内;当其他事项段与注册会计师的责任或使用者理解审计报告相关时,可以单独作为一部分,置于“对财务报表出具的审计报告”和“按照相关法律法规的要求报告的事项”之后。基本意见类型带事项段的审计报告带其他事项段的审计报告考虑持续经营的影响3基本含义相关审计工作审计结论对审计报告的影响

持续经营假设是编制财务报表的基本原则，在持续经营假设下，企业通常被认为在可预见的将来能继续经营，既没有企图也没有必要进行清算、停止交易或者依照法律或法规需要寻求债权人保护。

持续经营假设是会计确认和计量的基本假设之一,通用目的的财务报表就是在此假设基础上编制的。

持续经营假设是指，被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来，通常是指资产负债表日后十二个月。基本含义相关审计工作审计结论对审计报告的影响类别事项或情况财务方面的事项或情况资不抵债,无法偿还到期债务,无法继续履行重大借款合同中的有关条款,存在大额的逾期未缴税金,无法获得供应商的正常商业信用累计经营性亏损数额巨大,营运资金出现负数,经营活动现金流量净额为负数重要子公司无法持续经营且未进行处理,存在大量长期未作处理的不良资产股东长期占用巨额资金,存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金经营方面的事项或情况主导产品不符合国家产业政策失去主要市场、特许权或主要供应商人力资源或重要原材料短缺关键管理人员离职且无人替代其他方面的事项或情况严重违反有关法律法规或政策异常原因导致停工停产有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响经营期限即将到期且无意继续经营投资者未履行协议、合同、章程规定的义务,并有可能造成重大不利影响因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况据澎湃新闻2020年3月5日报道，监管层近日对在审IPO项目提出新要求——保荐机构需要对发行人受到新冠肺炎疫情的影响进行补充披露。第一，疫情对发行人近期生产经营和财务状况的影响程度。包括：第一，疫情对发行人近期生产经营和财务状况的影响程度，包括：具体影响面，停工及开工复工程度，日常订单或重大合同的履行是否存在障碍，预计一季度及上半年产能产量销量等业务指标情况及是否有重大变化，相应期间预计营业收入、扣非前后净利润等主要财务数据情况及与上年同期相比是否有重大变化，发行人管理层的自我评估及依据。第二，如疫情对发行人有较大或重大影响，该影响是否为暂时性或阶段性、是否已采取必要的解决措施、未来期间是否能够逆转并