审计原理与实务（第3版）课件 第11章 审计报告

第11章

审计报告目录01

审计意见决策02

审计报告的内容与格式关键审计事项、强调事项、持续经营事项和其他事项03

引导案例：

上市公司2023年年报审计情况快报

出具主体与覆盖范围截至2024年4月30日，58家会计师事务所为5354家上市公司出具财务报表审计报告。

市场板块分布情况沪市主板1696家，深市主板1499家，创业板1340家，科创板571家，北交所248家。审计意见类型分布

无保留意见占比5240家被出具无保留意见（占比97.87%），其中50家带强调事项段，43家带持续经营事项段。

非无保留意见占比85家保留意见（1.59%），29家无法表示意见（0.54%），否定意见0家，合计占比2.13%。

总体分布特点无保留意见占绝对主导，非无保留意见占比低，反映上市公司财务报表整体质量较好。思考：如何发表审计意见？怎样编写审计报告？审计意见决策01一、无保留意见

核心含义无保留意见表明注册会计师通过审计工作，确认财务报表在所有重大方面符合适用的财务报告编制基础，实现了公允反映。

对审计委托人的意义审计委托人可依据该意见判断财务报表的可靠性，为其决策提供可信的财务信息支持。

对被审计单位的意义意味着被审计单位的财务报表质量得到认可，有助于提升其市场形象和信誉，增强投资者等利益相关者的信心。一、审计意见的类型

无保留意见注册会计师认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，是审计委托人和被审计单位最希望见到的意见类型。

保留意见错报对财务报表影响重大但不具有广泛性，或无法获取充分、适当审计证据但未发现的可能错报影响重大但不具有广泛性时发表的意见。

否定意见在获取充分、适当审计证据后，认为错报对财务报表的影响重大且具有广泛性时发表的意见。

无法表示意见无法获取充分、适当审计证据，且未发现的可能错报对财务报表影响重大且具有广泛性时发表的意见。非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见（一）错报01合法性评价内容包括财务报表是否恰当披露重要会计政策、会计政策是否符合编制基础且适合被审计单位情况、会计估计及披露是否合理、列报信息是否具备相关性等质量特征、披露是否充分、术语使用是否适当。02公允性评价内容主要涉及财务报表的总体列报、结构和内容是否合理，以及是否公允反映了相关交易和事项。二、审计意见决策考虑的因素（二）受限

客观环境造成的限制如存货性质或位置特殊、接受委托时间安排导致无法监盘存货，长期股权投资无法获取被投资企业财务信息，账目记录不完整或毁坏，集团重要组成部分会计记录被无限期查封等。

被审计单位管理层的主观限制例如管理层不允许注册会计师观察存货盘点，或阻止对特定账目余额实施函证等。

无法实施替代测试当某项审计程序因客观或主观限制无法实施，且不能实施替代程序时，将导致无法获取充分、适当审计证据，属于审计范围受限。（三）重大性与（四)广泛性

重大性的考量（1）从金额和性质两方面判断错报和因“受限”未发现的可能错报对财务报表的影响是否重大（2）金额方面与财务报表整体及特定交易类别等的重要性水平相关。

广泛性的情形（1）不限于特定要素、账户或项目；（2）虽仅影响特定要素等，但这些是财务报表主要组成部分；（3）与披露相关时对使用者理解财务报表至关重要，涉及退市等重要指标时通常也具广泛性。三、审计意见类型的决策思路

决策的三个层面（1）是否获取充分、适当审计证据；（2）确定财务报表存在的错报或可能存在的错报是否重大（3）评估重大错报或可能重大错报影响的广泛性。事项或情形是否获取审计证据对财务报表产生或可能产生的影响错报（报表存在错报）

已获取证据不重大重大不广泛广泛无保留意见保留意见否定意见受限（报表可能存在错报）无法获取证据-保留意见无法表示意见审计意见决策表审计报告的内容与格式02一、审计报告的含义审计报告的定义审计报告是审计人员在依法实施审计工作的基础上，向审计授权人或委托人出具的，用于提出审计结论、发表审计意见的书面文件。注册会计师审计报告的界定就注册会计师审计而言，审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见的书面文件。（一）标题和（二）收件人

标题规范审计报告的标题应统一规范为“审计报告”。

收件人的定义与范围收件人是指按照有关法规或审计业务约定书的要求致送审计报告的对象，通常为财务报表使用者，一般是被审计单位的股东或治理层。

收件人的规范要求审计报告应当载明收件人的全称，如“××有限责任公司董事会”“××股份有限公司全体股东”等；委托人是其他公司、企业，收件人为“××公司（T）董事会”；委托人是未设董事会的其他公司、企业，收件人为“××公司”“××厂”。二、审计报告的基本内容（三）审计意见无保留意见标题为“审计意见”。内容第一部分描述已审计的财务报表，包括被审计单位名称、财务报表已审计、构成整套财务报表的每一财务报表的名称、日期或涵盖的期间及财务报表附注；第二部分表述为“我们认为，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了财务状况、经营成果和现金流量。”保留意见标题为“保留意见”。因财务报表存在重大错报发表保留意见时，表述为“我们认为，除‘形成保留意见的基础’部分所述事项产生的影响外，财务报表在所有重大方面合法、公允。”因无法获取充分、适当的审计证据发表保留意见时，表述为“我们认为，除……可能产生的影响外，财务报表在所有重大方面合法、公允。”否定意见标题为“否定意见”。内容表述为“我们认为，由于‘形成否定意见的基础’部分所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面合法，未能公允反映。”无法表示意见标题为“无法表示意见”。内容第一部分描述已审计的财务报表，表述为“我们接受委托，审计被审计单位的财务报表，包括……”；第二部分表述为“我们不对财务报表发表审计意见。由于‘形成无法表示意见的基础’部分所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以作为对财务报表发表审计意见的基础。”（四）形成审计意见的基础

无保留意见标题为“形成审计意见的基础”。内容包括：按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作；提及审计报告中注册会计师责任部分；声明独立于被审计单位并履行职业道德其他责任；相信获取的审计证据充分、适当，为发表审计意见提供基础。

保留意见标题为“形成保留意见的基础”。前三项内容同无保留意见，第四项声明相信获取的审计证据充分、适当，为发表保留意见提供基础。因财务报表存在重大错报时，需描述导致发表保留意见的事项并量化错报的财务影响；因无法获取充分、适当审计证据时，需描述无法获取的原因。

否定意见标题为“形成否定意见的基础”。前三项内容同无保留意见，第四项声明相信获取的审计证据充分、适当，为发表否定意见提供基础，第五项描述导致发表否定意见的事项并量化错报的财务影响。

无法表示意见标题为“形成无法表示意见的基础”。内容主要描述无法获取充分、适当审计证据的原因。（五）管理层对财务报表的责任

负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，使其实现公允反映

设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由舞弊或错误导致的重大错报

评估被审计单位的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项，，并运用持续经营假设

治理层负责监督财务报告过程（六）注册会计师对财务报表审计的责任无保留意见、保留意见、否定意见（1）描述注册会计师的目标。（2）描述合理保证。（3）描述重要性。（4）说明在按照审计准则执行审计工作的过程中，注册会计师运用职业判断，并保持职业怀疑。（5）描述执行的审计工作的内容：（6）与治理层进行沟通。（7）就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟通独立性的可能不利影响及防范。（8）确定关键审计事项无法表示意见情形责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表执行审计工作以出具审计报告；无法获取充分、适当的审计证据以作为发表审计意见的基础；声明独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任。其他要素

01注册会计师的签名及盖章审计报告应当由审计项目合伙人和具体负责该项目的签字注册会计师签名并盖章，审计报告中应注明项目合伙人。

02会计师事务所的名称、地址及盖章审计报告应载明会计师事务所的名称和地址，加盖会计师事务所公章。地址注明会计师事务所所在的城市即可，如“中国北京市”，无须注明详细地址。

03报告日期审计报告日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。确定报告日时需确信构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已认可其对财务报表负责。

04附件已审计的财务报表附于审计报告之后，便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。关键审计事项、强调事项、持续经营事项和其他事项03一、关键审计事项

（一）关键审计事项的定义关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，从与治理层沟通的事项中选取。

（二）关键审计事项的性质不影响已发表的审计意见，也不是就单一事项单独发表意见，不能代替管理层在财务报表中的披露或注册会计师发表非无保留意见。（三）关键审计事项的决策1．关键审计事项的确定时间关键审计事项是注册会计师在形成审计意见之后，基于整个审计过程中获取的审计证据确定的。2．关键审计事项的决策框架以“与治理层沟通的事项”为起点从“与治理层沟通的事项”中选出在执行审计工作时“重点关注过的事项”。从“重点关注过的事项”中选出对本期审计“最为重要的事项”3．关键审计事项数量的确定确定关键审计事项的数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境，以及审计业务具体事实和情况的影响。（四）描述关键审计事项

位置与基本结构在审计报告中单设“关键审计事项”部分，通常位于“形成审计意见的基础”之后，包含引言和逐项描述两部分内容。

不描述或提及的情形法律法规禁止公开披露的事项，或合理预期沟通负面后果超过公众利益益处的事项（被审计单位未公开披露时），不在审计报告中描述；导致非无保留意见或持续经营重大不确定性的关键审计事项，需提及相关部分而非直接描述。

不存在关键审计事项的表述若确定不存在需要沟通的关键审计事项，应在该部分明确说明“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”。二、强调事项01强调事项的含义指注册会计师根据职业判断，认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要，且已在财务报表中恰当列报或披露的事项。02强调事项的性质包含强调事项段不影响审计意见，不能代替（1）发表非无保留意见（2）管理层在财务报表中的披露（3)增加持续经营事项段。03增加强调事项段的条件该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，不会导致发表非无保留意见，且未被确定为关键审计事项。04增加强调事项段的情形（包括但不限于）包括异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性、提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则、存在对财务状况产生重大影响的特大灾难等。05描述强调事项需单设部分，标题可为“强调事项”或“强调事项——背景信息”，内容要提醒使用者关注、提及相关披露位置并指出不影响审计意见，位置取决于事项重要程度。三、持续经营事项持续经营事项如果运用持续经营假设恰当，但持续经营能力存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，应在审计报告中增加持续经营事项段，该事项段不影响审计意见类型。可能增加持续经营事项段情形-财务方面如净资产或营运资金出现负数、定期借款即将到期且预期不能展期或偿还、经营活动产生的现金流量净额为负数等。可能增加持续经营事项段的情形-经营方面包括管理层计划清算或终止运营、关键管理人员离职且无人替代、失去主要市场或供应商且无替代方案等。可能增加持续经营事项段的情形-其他方面例如违反资本或法定监管要求、未决诉讼可能导致无法支付索赔金额、法律法规或政府政策变化预期产生不利影响等。描述持续经营事项需单设“与持续经营相关的重大不确定性”部分，内容要提醒使用者关注、提及相关披露位置并指出不影响审计意见，通常位于“形成审计意见的基础”之后。四、其他事项

其他事项的含义指未在财务报表中列报或披露，根据注册会计师职业判断，与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关的事项。

增加其他事项的条件未在财务报表中列报或披露与使用者理解审计工作等相关未被确定为关键审计事项法律法规未禁止披露

增加其他事项的情形

描述其他事项需单设部分，标题可为“