(2025年)会计人员面试题和专业题5问及答案

(2025年)会计人员面试题和专业题5问及答案一、请结合新收入准则（CAS14），分析某制造企业2024年12月与客户签订的设备销售及安装服务合同的收入确认时点及会计处理。已知合同总金额500万元（不含税），其中设备售价420万元，安装服务80万元；设备于2024年12月25日交付客户并转移控制权，安装服务于2025年1月10日完成；设备成本300万元，安装服务成本55万元；合同未明确区分两部分单独售价，但市场同类设备售价415万元，安装服务单独报价85万元。答案：根据CAS14“收入”准则第五条，首先需识别合同中的单项履约义务。该合同包含设备销售与安装服务两项履约义务：设备销售属于在某一时点履行的履约义务（控制权转移时确认收入），安装服务属于在某一时段内履行的履约义务（按履约进度确认收入）。第二步，确定交易价格为500万元（不含税）。第三步，将交易价格按各单项履约义务的单独售价比例分摊。设备单独售价415万元，安装服务单独售价85万元，合计500万元（与合同总金额一致），因此分摊比例为设备83%（415/500）、安装服务17%（85/500）。分摊后设备交易价格=500×83%=415万元，安装服务交易价格=500×17%=85万元（注：此处虽合同未明确单独售价，但需按市场单独售价估计，可能产生与原合同金额的差异，本题中因市场单独售价合计等于合同总金额，故无需调整）。第四步，设备于2024年12月25日转移控制权，满足时点确认条件，应确认设备销售收入415万元，同时结转成本300万元。会计分录：借：应收账款/银行存款468.8万元（500×1.13+85×1.09？需明确税率，假设设备税率13%，安装服务税率9%，则设备销项税415×13%=53.95万元，安装服务销项税85×9%=7.65万元，合计价税合计415+85+53.95+7.65=561.6万元）；贷：主营业务收入-设备415万元，主营业务收入-安装服务85万元，应交税费-应交增值税（销项税额）61.6万元（53.95+7.65）。同时结转设备成本：借：主营业务成本-设备300万元；贷：库存商品300万元。安装服务于2025年1月10日完成，属于时段内履约，若安装服务仅需一次完成且进度可按完工比例确定（本题中1月10日完成即进度100%），则2025年1月确认安装服务收入85万元，结转成本55万元。会计分录：借：主营业务成本-安装服务55万元；贷：合同履约成本55万元（假设安装服务成本先通过“合同履约成本”归集）。需注意：若安装服务高度依赖设备特性（如定制化安装），可能需合并为单项履约义务，但本题中设备为通用设备，安装服务可单独由第三方提供，故应拆分。此外，若合同约定安装服务为设备销售的必需环节（如不安装无法使用），需重新评估是否构成单项履约义务，本题中未提及此限制，故维持两项义务判断。二、某企业2024年末应收账款余额1.2亿元，坏账准备余额800万元（按账龄分析法计提，1年以内5%、1-2年20%、2年以上50%）。2025年3月，注册会计师审计发现：（1）2024年12月向A公司销售商品确认收入1500万元（成本1000万元），但截至审计日（2025年3月），A公司因经营困难已进入破产清算程序，预计无法收回货款；（2）2024年11月向B公司销售商品形成应收账款800万元（账龄1-2年），2025年2月B公司已支付500万元，但企业未做账务处理。请分析上述事项对2024年度财务报表的影响，并说明正确的会计调整分录（假设企业适用25%企业所得税税率，按10%计提盈余公积，不考虑其他税费）。答案：（1）事项（1）属于资产负债表日后调整事项。2024年12月确认的对A公司1500万元应收账款，在资产负债表日（2024年末）已存在减值迹象（A公司经营困难），但未充分计提坏账。截至审计日，A公司破产清算，应全额计提坏账准备。原账龄分类中，该笔应收账款账龄为1年以内（2024年12月发生），原计提坏账1500×5%=75万元，现需补提1500-75=1425万元。（2）事项（2）中，B公司2025年2月支付的500万元属于资产负债表日后收回前期应收账款，应调整2024年末应收账款余额。原账龄分类中，B公司800万元账龄为1-2年（2024年11月发生），原计提坏账800×20%=160万元。收回500万元后，剩余应收账款300万元，账龄仍为1-2年（因收款时间在资产负债表日后，不影响原账龄划分），应补提坏账=300×20%-（原计提160万元中对应B公司的部分？需明确原坏账准备是否按客户明细计提。假设原坏账准备按总额计提，则调整后应收账款余额=1.2亿-500万=1.15亿元，原坏账准备余额800万元需调整：B公司原800万对应坏账160万，收回500万后剩余300万对应坏账60万，故应冲回坏账160-60=100万元。同时，收回500万应调整2024年末应收账款，确认银行存款增加。综合调整：①对A公司补提坏账：借：以前年度损益调整-信用减值损失1425万元；贷：坏账准备1425万元。②对B公司收回货款：借：应收账款500万元（红字冲减原应收账款）；贷：以前年度损益调整-营业收入500万元（红字？不，收款不影响收入，应调整应收账款和银行存款。正确处理：资产负债表日后收回前期应收账款，应调整2024年末应收账款余额，即借：银行存款500万元；贷：应收账款500万元。但因属于日后调整事项，需通过“以前年度损益调整”吗？不，收款属于资产负债表日后的资产收回，不影响损益，但影响应收账款余额和坏账准备计提。因此，调整应收账款余额：借：应收账款500万元（红字）；贷：应收账款500万元（红字）？更准确的是，原资产负债表日应收账款余额包含B公司800万元，实际在日后收回500万元，故2024年末应收账款应调减500万元，同时调整坏账准备：原坏账准备中针对B公司800万元计提了160万元，现应收账款剩余300万元，应计提坏账300×20%=60万元，因此需冲减坏账准备160-60=100万元。分录：借：坏账准备100万元；贷：以前年度损益调整-信用减值损失100万元。同时调整应收账款：借：银行存款500万元；贷：应收账款500万元（该分录在2025年3月做，但调整2024年报时，应收账款余额应调减500万元）。③所得税影响：补提坏账1425万元可抵减应纳税所得额（税法允许实际发生坏账时扣除，但资产负债表日后调整事项中，若在汇算清缴前，可调整报告年度应交所得税）。假设2024年汇算清缴未完成，补提坏账1425万元×25%=356.25万元，冲减坏账100万元×25%=25万元，合计影响所得税=（-1425+100）×25%=-331.25万元（即应调减应交所得税331.25万元）。分录：借：应交税费-应交所得税331.25万元；贷：以前年度损益调整-所得税费用331.25万元。④结转以前年度损益调整：以前年度损益调整净额=-1425（信用减值损失）+100（冲减信用减值损失）+331.25（所得税费用）=-993.75万元。借：利润分配-未分配利润993.75万元；贷：以前年度损益调整993.75万元。同时调整盈余公积：借：盈余公积99.375万元（993.75×10%）；贷：利润分配-未分配利润99.375万元。对财务报表的影响：2024年末应收账款调减500万元（B公司收款），坏账准备调增1425-100=1325万元，应收账款净额调减500+1325=1825万元；信用减值损失调增1425-100=1325万元，净利润调减1325×(1-25%)=993.75万元；应交税费调减331.25万元；盈余公积调减99.375万元，未分配利润调减894.375万元（993.75-99.375）。三、某新能源企业2024年发生以下业务：（1）研发投入3000万元，其中费用化支出1800万元（含直接人工800万元、材料500万元、折旧300万元、其他费用200万元），资本化支出1200万元（2024年7月达到预定用途，摊销期10年）；（2）取得政府补助500万元，文件明确用于补贴研发项目的材料费用（已实际用于该项目材料采购）；（3）因生产新能源电池享受增值税即征即退政策，2024年收到退税款200万元。请结合2025年最新税收政策（假设研发费用加计扣除比例为100%，制造业企业可享受），计算该企业2024年企业所得税应纳税所得额调整金额，并说明政府补助和增值税退税的会计处理。答案：（1）研发费用加计扣除：费用化研发支出1800万元，可加计扣除1800×100%=1800万元；资本化研发支出1200万元，2024年7月达到预定用途，当年摊销额=1200/10×6/12=60万元，可加计摊销60×100%=60万元。合计加计扣除1800+60=1860万元，应调减应纳税所得额1860万元。（2）政府补助500万元：根据《企业会计准则第16号-政府补助》，与资产相关的补助应计入递延收益，与收益相关且用于补偿已发生费用的计入当期损益。本题中政府补助明确用于补贴研发项目的材料费用（已实际发生），属于与收益相关的补助，且用于补偿已发生的成本，应计入其他收益（总额法）或冲减研发费用（净额法）。若企业采用总额法，会计分录：借：银行存款500万元；贷：其他收益500万元。税务处理：若该补助符合不征税收入条件（需同时满足资金拨付文件、专门资金管理办法、单独核算），则500万元不计入应纳税所得额，对应的材料费用不得加计扣除（因不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除）。本题中政府补助明确用于补贴材料费用（已实际用于材料采购），假设符合不征税收入条件，则500万元需从研发费用中剔除，即原费用化研发支出中的材料费用500万元中有500万元由政府补助承担，因此可加计扣除的研发费用=（1800-500）+60=1360万元？需明确：若政府补助作为不征税收入，对应的材料费用500万元不得税前扣除，也不得加计扣除；若作为应税收入，则材料费用500万元可正常扣除并加计扣除。题目未明确是否符合不征税收入条件，假设企业选择作为应税收入（更常见），则政府补助500万元计入其他收益，需缴纳企业所得税，同时研发费用仍可全额加计扣除（因材料费用已实际发生且由企业承担，政府补助是对成本的补偿，不影响研发费用的性质）。（3）增值税即征即退200万元：根据财税〔2011〕100号等文件，软件产品、新能源等行业增值税即征即退税款若专项用于研发和扩大再生产，可作为不征税收入。但本题未明确用途，通常增值税即征即退属于应税收入，应计入当期损益（其他收益），需缴纳企业所得税。会计分录：借：银行存款200万元；贷：其他收益200万元。综上，应纳税所得额调整：研发费用加计扣除调减1860万元；政府补助500万元若为应税收入则调增0（已计入收入），若为不征税收入则调减500万元（但需调减对应研发费用500万元的加计扣除，即加计扣除变为1860-500×100%=1360万元，整体影响为-1360+（-500）=-1860万元，与作为应税收入结果相同）；增值税退税200万元作为应税收入，调增0（已计入收入）。最终应纳税所得额调减1860万元（假设政府补助和增值税退税均为应税收入）。四、某零售企业2024年财务数据如下：营业收入10亿元（同比+15%），营业成本6.5亿元（同比+18%），销售费用1.2亿元（同比+22%），管理费用0.8亿元（同比+10%），财务费用0.3亿元（同比+5%）；应收账款周转天数45天（上年40天），存货周转天数60天（上年55天），流动比率1.2（上年1.5），速动比率0.8（上年1.0），资产负债率65%（上年60%），销售净利率5%（上年6%）。请结合以上数据，分析企业经营状况及潜在风险，并提出改进建议。答案：（1）盈利能力分析：销售净利率从6%降至5%，主要因营业成本率上升（6.5/10=65%，上年6.5/(10/1.15)=59.8%）、销售费用率上升（1.2/10=12%，上年1.2/(10/1.15)=11.0%）。成本增速（18%）高于收入增速（15%），需关注采购成本控制或产品定价能力；销售费用增速（22%）显著高于收入增速，可能存在促销费用过度投放或效率下降。（2）营运能力分析：应收账款周转天数增加5天（45→40），存货周转天数增加5天（60→55），反映营运效率下降。应收账款回收变慢可能导致坏账风险上升，存货周转放缓可能因库存积压或销售不畅，需结合行业趋势（如零售行业是否存在季节性因素或库存管理问题）。（3）偿债能力分析：流动比率（1.2→1.5）和速动比率（0.8→1.0）下降，资产负债率（65%→60%）上升，表明短期偿债能力减弱，长期负债压力增加。流动比率低于传统警戒线2.0，速动比率低于1.0，需关注现金流是否能覆盖短期债务，尤其是存货占比可能较高（流动比率-速动比率=0.4，即存货占流动资产的40%）。（4）潜在风险：①成本失控风险：营业成本和销售费用的高增长若持续，将进一步压缩利润空间；②流动性风险：应收账款和存货周转放缓占用资金，叠加负债上升，可能导致现金流紧张；③市场竞争力风险：收入增速（15%）虽为正，但低于成本增速，可能反映产品竞争力下降或市场份额获取成本过高。改进建议：①成本管控：分析营业成本上升原因（如原材料涨价、生产效率下降），与供应商谈判长期协议或优化供应链；销售费用需做投入产出分析，重点投放ROI高的渠道（如线上精准营销替代低效促销）；②营运效率提升：加强应收账款管理（如缩短账期、完善客户信用评估），优化存货管理（采用JIT模式、动态调整库存水平）；③现金流管理：通过加速回款、控制存货规模改善经营性现金流，或通过债务重组、引入战略投资优化资本结构；④产品与市场：调研收入增速低于成本增速的根本原因（如产品同质化、定价策略问题），推动产品升级或拓展高毛利产品线。五、你在担任某上市公司子公司财务经理时，总经理要求将2024年12月31日未实际完成的销售合同提前确认收入（涉及金额2000万元，占子公司年度收入的12%），理由是“母公司考核利润指标，否则子公司团队将无法获得年终奖”。同时，总经理暗示若你配合，将推荐你晋升为母公司财务总监。请说明你会如何处理，并结合《会计法》《企业会计准则