【《机械制造类H公司内部经济责任审计案例分析》12000字】

机械制造类H公司内部经济责任审计案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u31973机械制造类H公司内部经济责任审计案例分析 1286161.1公司概况 135961.1.1H公司基本情况 1290931.1.2H公司组织结构 2251201.1.3H公司审计部门设置及人员结构 2316251.2H公司内部经济责任审计概况 3308981.2.1公司内部经济责任审计制度 3182381.2.2审计对象介绍 3253321.2.3H公司A经理内部经济责任审计主要内容 4116391.3H公司A经理内部经济责任审计程序 566401.3.1审计计划阶段 5168131.3.2审计实施阶段 7203321.3.3审计报告阶段 8291771.4A经理内部经济责任审计报告要点及结果 8222421.1.1任期内财务状况 8293551.1.2A经理任职期内经济责任履职情况 12284641.1.3“三重一大”制度执行情况 12152801.5H公司A经理经济责任审计报告问题及建议 13150951.6H公司内部经济责任审计业务管理中存在问题 14199671.6.1内部经济责任审计前期计划不合理 14257911.6.2审计过程注重财务审计偏离经济责任审计主旨 14270501.6.3审计方法单一原始效率低下 1454591.6.4审计问题整改不彻底 15249081.7H公司内部经济责任审计管理存在问题其原因分析 15220091.7.1制度建设落后对经济责任审计重视程度不足 15240251.7.2审计人员专业水平不足 1513931.7.3现代化信息技术在审计过程中未充分运用 16159171.7.4内部审计机制建设落后 161.1公司概况1.1.1H公司基本情况机械制造类H公司是系1999年9月经江苏省人民政府批准设立的股份有限公司。截止2019年12月31日，H公司共有七家控股子公司，全年营业收入达到三十亿元人民币。公司业务分为五大产业板块，分别是竣工与核非标设备和服务板块、环保设备与服务板块、能源装备与工业基础件板块、智能化制造与服务板块、文化产业与服务板块，产品广泛应用于冶金、石化、电力、环保、物流、等领域。公司在南京、上海、沈阳等城市建有七大工业园区，拥有智能制造研究中心、核工装备工程中心、战略发展研究中心、企业信息中心、生产保障服务中心等完善的科研生产创新体系和遍布全国的营销服务网络，具有强大的产品研究、设计、开发和生产能力，完善的客户服务体系和现代化的管理手段。截至2019年底，公司拥有的车辆产品累计达398种车型、取得3C认证共178个单元证书。1.1.2H公司组织结构从职能角度来看，公司按照“股东大会-董事会-经理层”三级架构设置，经理层作为公司职能机构下设办公室、发展计划部、科研生产部、技术质量部、财务部、证券投资部、市场部、人力资源部、审计与风险管理部、安全保障部、纪检监察部、党群工作部、工会十三个部门。从公司地位来看，H公司下成立四家分公司与七家子公司。H公司内部组织结构图如图所示：图1.1-1H公司组织结构图1.1.3H公司审计部门设置及人员结构（一）部门设置从职能角度来看，H公司单设财务部和审计与风险管理部，财务与审计职能相分离。除本部设立审计与风险管理部外，分子公司同样设置审计与风险管理部。（二）人员结构H公司本部审计与风险管理部由七人组成，分工结构如下表所示。各分子公司审计部均配备三名财务审计员，在本部的统领下进行自身的审计工作。具体工作如表1.1-1所示：表1.1-1H公司内部审计部门人员结构职位专业职称主要工作内容部长审计学高级会计师统领审协助部长工作计部工作。副部长会计学税务师协助部长工作，主管对接外部审计的财务审计部分。副部长会计学中级会计师协助部长工作，分管内控审计、经济责任审计等部分。财务审计员审计学初级会计师在上级的指示下解决审计部有关财务部分的审计工作。内控审计员财务管理初级会计师在上级的指示下做好内部控制等各项审计工作。内控审计员会计学无在上级的指示下做好内部控制等各项审计工作。助理审计员人力资源无协助部长、副部长、审计专员开展工作，协助完成报告。（三）内部经济责任审计小组结构本部或分子公司因高管离任需要经济责任审计时，本部设立经济责任审计小组，组长由本部人员担任，组员根据经济责任审计主体由分子公司审计部抽调组成。表1.1-2H公司内部经济责任审计小组结构小组成员人数组成情况组长1人由本部审计与风险管理部人员担任，对实际经济离任工作的执行与报告的撰写起统领作用。组员5-7人根据离任主体是本部、分子公司的不同委派各主体审计与风险管期间理部人员担任，根据组长的要求实际执行经济离任审计工作，进行经济离任资料的收集、整理以及审计报告的编写。1.2H公司内部经济责任审计概况1.2.1公司内部经济责任审计制度单位领导干部任期经济责任审计，依照干部管理权限，“谁任命，谁委托”。总公司室主任级处长的离任经济责任审计由销售总公司自行组织审计，其审计结果报公司纪检监察审计部备案；销售总公司中高级处长的离任经济责任审计，由人力资源部出具审计委托书，经总经理批准后交审计部门实施审计；三级单位相关领导干部离任由该单位总经理递交申请，由人力资源部出具审计委托书，经总经理批准后交审计部门实施审计。根据需要，审计部可聘请具有相应资质的社会中介机构承担审计工作。1.2.2审计对象介绍被审计人员为H公司总公司总经理A，A经理自2017年1月1日至2019年12月31日人H公司总经理，在任职期间，A经理履行管理层职责，向董事会负责，全面组织实施董事会的有关决议，全面完成董事会下达的各项指标。H公司审计与风险管理部受人力资源部委托，对A经理任职期间经济责任履行情况进行审计。经审计部部长委任，一名副部长带领一名财务审计员和一名助理审计员组成审计小组，分子公司审计部根据实际情况及时调动人员配合，一同完成审计工作。审计涵盖财务区间为2017年一月一日至2019年12月31日，审计部门在核实H公司各项资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等账务的基础上依据有关规定，对A经理在任职期间经营成果和经营业绩，以及资产运营和回报情况进行客观公正和准确的综合评判。1.2.3H公司A经理内部经济责任审计主要内容（一）任期间经营规划目标、年度考核责任令及经济指标完成情况（1）经营规划目标完成情况在A经理任期内，H公司每年初会进行年初预算，采用弹性预算方法，依据上年度的实际执行情况对本年度的资产、负债、损益进行预算。审计组将整理A经理任职期间内H公司有关预算并与实际情况对比，评价预算完成情况。（2）年度考核责任令完成情况H公司为加强各项管理工作，发挥企业管理、考核等在公司生产经营管理中的作用，促进公司的不断发展，合理调配人力资源，每年同员工签订年度考核责任书。按照团队协作、工作完成度与工作态度三个责任考核维度由上级、同级、下属、本人进行评价打分，对每一位参与考核员工形成综合评分表。审计部将获取A经理三年间各个季度的评分表，评估其综合工作成果。（3）经济指标完成情况审计小组根据可获取的财务数据对A经理任期时间内重要经济指标进行计算，根据三年的变动趋势评估A经理任期内重要经济指标的完成情况。表1.2-1重要经济指标类型指标名称计算公式短期偿债能力指标流动比率流动资产/流动负债速动比率速动资产/流动负债现金流量比率经营活动现金流量净额/流动负债长期偿债能力指标产权比率总负债/股东权益营运能力指标应收账款周转次数营业收入/应收账款平均余额存货周转率营业成本/存货平均余额盈利能力指标主营业务利润率（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入*100%净资产收益率税后利润/所有者权益*100%总资产报酬率（利润总额+利息支出）/平均资产总额*100%（二）资产、负债、所有者权益和损益的真实性、合法性企业运营的目的在于盈利，因此为了美化经营成果，管理层有虚增收入，虚增优质资产，隐瞒负债的动机。因此审计小组应对A经理离任时的财务状况和盈利状况的真实性进行核实。判断在A经理管理下，离任时公司的资产产权归属情况，负债的权利义务，权益的真实变动以及利润的实际情况。（三）国有资产的保值增值情况审计小组应根据国有资本保值增值率计算公式，判定A经理离任时，H公司国有资本是否保值增值。表1.2-2国有资本保值增值指标指标名称计算公式指标意义国有资本保值增值率扣除客观因素影响后期末国有资本/期初国有资本*100%>100%代表国有资本实现增值=100%代表国有本保值<100%代表国有资本实现贬值（四）员工收入的分配情况审计小组应当核查在A经理任期内，各级别员工收入及福利的实际分配情况，是否存在收入分配不均，严重不公平的现象。（五）经营决策程序遵循情况审计小组应当根据H公司相关规定，核实A经理是否做到了重大事项集体决定，重要决议少数服从多数，敏感问题回避处理。（六）内部控制制度的健全性、有效性首先，审计小组应当核实公司现存规章制度是否完整合理，对于A经理任期内新制定制度的合理性进行判断。其次，根据H公司现存制度文件，核实在A经理任期内，各部门、各分子公司是否能按制度执行实际业务。（七）财经法规及公司制度执行情况在宏观上，审计小组应当检查A经理是否在国家法律法规内履职，是否遵守本公司各项规章，做到不搞特殊不越级行事。在微观上，检查A经理是否能遵循董事会决议进行日常经营管理。1.3H公司A经理内部经济责任审计程序1.3.1审计计划阶段当审计部接受委托，拟对A经理进行经济责任审计后，审计小组成立，并由组长拟定审计任务时间表，明确对A经理任期内出具经济责任审计报告的各个时间节点应完成的工作以及组内各个人员分工。表1.3-1A经理内部经责审计小组分工职位主要负责工作审计组长针对收入收款循环、采购付款循环进行访谈，了解主要业务流程并获取成套流程文件；通过实质性程序获取有关收入发生、准确、截止是否合理的证据；通过是执行程序获取有关成本完整、准确、截止是否合理的证据；通过执行程序获取有关期末存货完整、准确、计价和分摊是否合理的证据；执行商誉减值测试，核实账面商誉金额是否准确；针对权益变动执行分析及重新计算程序，核实权益变动表的准确性。审计副组长对六大往来进行整理分类，核实往来款性质分类是否正确，对重点往来款项执行函证程序；对内部往来进行抵消，确认H集团层面往来核算的准确性；对票据执行函证程序。财务审计员A对固定资产进行盘点程序；对固定资产、无形资产的折旧摊销进行测试，核实入账金额的准确性；对在建工程进行盘点，根据合同约定的完工进度进行重新计算检查在建工程余额是否准确；对长期资产的权属进行调查；根据获取的有关政府补助的相关文件判断递延收益、递延所得税资产等科目的核算是否准确。内控审计员B通过执行核实费用的完整性、准确性且计入合理区间；对费用变动异常项目进行分析，调查差异原因有无异常；对获取的流程制度文件进行梳理，检查相关控制是否完整，是否按照要求执行，“三重一大”落实情况；针对工资执行程序，检查工资的计提与发放是否合理，年终奖的分配是否准确，有无跨期问题。助理审计员C对库存现金执行盘点程序；获取银行对账单，对大额现金收支进行核实；获取银行余额调节表，对银行存款的准确性进行核实；梳理借款合同，核实借贷情况。同时，组长应该根据实际情况草拟审计资料清单，由于A经理属于总部员工，主要资料由总部各部门提供，如有地方分子公司涉及的相关项目资料，由分子公司配合提供。表1.3-2A经理内部经济责任审计资料需求清单资料名称文件形式企业基本资料A经理任职文件、离任文件、2017-2019任期内劳动合同电子版H公司最新营业执照、公司章程、验资报告电子版H公司组织架构图电子版H公司2017-2019年股东大会、董事会、专业委员会的会议纪要及决议电子版国有资产产权登记证电子版H公司2017年度-2019年度会计报表审计报告电子版H公司2017年度-2019年度所得税汇算清缴报告电子版H公司的企业管理制度情况，包括内控制度建立及执行情况电子版A经理任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结电子版A经理任期内的纪检监察资料、举报资料电子版2017年1月1日-2019年12月31日的财务会计资料财务会计报告（含会计报表、附注）电子版H公司总部的科目余额表。会计凭证、会计明细账电子版H公司的会计政策及会计估计说明文件电子版H公司三年间每月银行对账单电子版H公司及分子公司2017、2018、2019固定资产盘点记录复印件H公司往来明细账电子版、复印件H公司借款、抵押、质押合同复印件房产证、车辆行驶证、重大设备购置发票、商标或专利证书电子版H公司对外投资合同文件电子版被投企业资料，包括公司章程、营业执照、验资报告等电子版H公司重大构建资产合同电子版、复印件H公司前十大销售、供应商合同电子版、复印件H公司相关租赁合同电子版、复印件H公司其他重要合作协议、挂靠协议电子版详细财务资料待定1.3.2审计实施阶段该阶段的主要目标就是通过审计，对A经理任期内财务收支、资产、负债、所有者权益的真实性、合法性，以及有关经济活动的效益性作出评价；同时对任期末的资产、负债、所有者权益做出认定；并界定被审计人对本单位财务收支不真实，资产、负债、所有者权益和损益不真实，企业资产流失，以及违反国家财经法规应当负有的责任，包括直接责任和主管责任。实施阶段分为财务审计和流程制度审计两个部分，其中财务审计阶段以计划阶段获取的财务资料为基础，对财务报表主要科目进行审计，通过对财务资料的梳理以及审计程序的执行，发现H公司在A经理任期内有无财务漏洞。流程制度审计针对计划阶段取得的流程制度性文件，落实A经理在任期内是否严格遵守公司规章制度、内控流程等宏观方面。（1）财务审计财务审计的步骤与内容，主要由下表1.3-3所示：表1.3-3财务审计内容阶段主要内容早期审阅计划阶段的财务资料，确认是否完整、准确，以便进行进一步审计程序。针对主要财务循环进行部门访谈，为完成实质性审计底稿做准备。针对存货、固定资产、无形资产及时进行盘点工作。中期审计小组根据分工对各个审计科目执行实质性程序加实质性分析程序，判断报表中各个科目的真实性、完整性、准确性。后期审计小组内部符合审计底稿，确保审计工作的准确性。针对审计程序得出的结论对A经理任期内H公司的财务状况进行评价，判断趋势变动是否符合规律，财务报表是否真实可靠，资产是否真实，负债是否完整，损益记录期间是否正确。（2）流程制度审计流程制度审计的步骤与内容，主要由下表1.3-4所示：表1.3-4流程制度审计内容阶段主要内容早期根据对主要业务流程的访谈获取相关文件，判断公司业务流程是否完整形成循环。中后期根据取得的制度文件，检查相关审核标志，判断A经理在任职期间大小决定是否遵守公司流程以及制度规章；根据以上流程发现的情况，判断A经理“三重一大”制度执行情况，国家“八项规定”执行情况，内部管理情况。1.3.3审计报告阶段该阶段主要是离开审计现场后的收尾工作，在多级复合审计底稿确认所执行的程序无误后，审计小组将开始对A经理经济责任审计报告的编写。在审计小组针对审计工作提出最后的审计结果，派送审计部门前，应当征求被审计人A经理的意见，审计小组对其提出的审计报告负责。A经理和H公司街道审计小组征求审计意见的审计报告后，应在5个工作日内将意见以书面形式返回给审计小组，特殊情况可延长至10个工作日，逾期不返回意见视为无意见。审计部门根据领导的批示意见，将审计报告、审计意见书等文件抄送人力资源部。人力资源部应当将对A经理经济责任审计报告及意见作为对A经理岗位变动的重要依据。1.4A经理内部经济责任审计报告要点及结果1.1.1任期内财务状况（一）资产情况A经理在2017年至2019年任职总经理职位的三年期间，H公司资产情况表现及变化如下表1.4-1所示：表1.4-1A经理任职期资产情况单位：万元项目2019.12.312018.12.312017.12.31金额金额金额流动资产：货币资金98,728.3974,869.96107,490.43应收票据9,152.9417,882.8311,418.70应收账款127,999.81111,169.44108,610.17应收款项融资6,306.79--预付款项3,692.698,261.315,417.17其他应收款12,269.727,082.364,769.33存货55,901.4168,929.3073,800.42其他流动资产-910.0516.36流动资产合计314,051.75289,105.24311,522.58非流动资产：可供出售金融资产-2,000.002,000.00长期股权投资37,161.0341,442.2944,520.67其他权益工具投资10,852.06--投资性房地产-7,426.817,765.68固定资产76,776.4279,730.1683,311.54在建工程18,732.9516,173.685,217.91无形资产9,301.019,680.6013,236.81商誉21.0221.0221.02长期待摊费用2,279.65487.24315.76递延所得税资产3,916.263,630.903,622.97其他非流动资产922.061,477.57501.15非流动资产合计159,968.48162,073.28160,519.50资产总计474,020.22451,178.53472,042.09A经理任期内各期末，H公司资产总额分别为472,042.09万元、451,178.53万元、474,020.22万元，整体呈上升趋势。从资产构成来看，在A经理管理下，H公司资产结构较为稳定，流动资产占总资产比重维持在64%-68%%之间，其中流动资产主要为应收账款、货币资金和存货，非流动资产主要为固定资产、长期股权投资及在建工程。主要资产科目情况如下：（1）货币资金货币资金在任期内占总资产比例分别为22.77%、16.59%、20.83%，H公司货币资金主要为银行存款。其他货币资金主要系银行承兑汇票保证金存款和信用保证金存款。报告期各期末，H公司不存在存放在境外且资金汇回受到限制的款项。（2）应收账款应收账款占总资产的比例分别为23.01%、21.64%、27.00%和27.23%，占营业收入比例分别为41.20%、42.23%、42.66%，H公司应收账款净额总体呈增长趋势，主要是业务规模增长所致。A经理任期内，H公司应收账款坏账准备计提比例分别为13.12%、11.15%、13.31%，坏账计提比例整体保持稳定。财务部门已充分考虑了应收账款回收的风险，严格按照坏账准备计提政策的要求计提了坏账准备，对部分账龄较长、可收回性差的货款及时核销，并对该部分应收账款建立备查登记，进一步采取措施加强催收力度。综上所述，H公司不存在坏账准备计提不充分的情形。（3）存货任期内，H公司在保留一定安全库存的基础上，实行“以销定产”的生产模式，各子公司和事业部根据销售订单制订月度生产计划。2017年末、2018年末、2019年末，公司存货余额分别为79,145.51万元、72,266.09万元、59,517.55万元，呈下降趋势，主要系H公司自2018年起加强物资采购的源头管理和产品制造的过程管控，控制存货指标，强化存货日常管理，压减低效无效存货。H公司存货跌价准备计提额占比分别为6.75%、1.62%、6.08%，主要系对各期末库龄相对较长且无领用的原材料；以前年度客户定制的产品，其违约后，遗留在生产过程中等待处理的半成品；以及预计无法实现销售的库存商品所计提的跌价准备，存货跌价准备计提充分。（4）长期资产任期内，H公司固定资产整体及各项分类构成保持稳定，公司根据《企业会计准则》要求在每期末资产负债表日根据内部及外部信息确定固定资产是否存在减值的迹象，对存在减值迹象的固定资产进行减值测试，估计其可收回金额。并且任期内，H公司无形资产、在建工程不存在可回收金额低于账面价值的情况，故未计提坏账。（二）负债情况A经理在2017年至2019年任职总经理职位的三年期间，H公司负债情况表现及变化如下表1.4-2所示：表1.4-2A经理任职期负债情况单位：万元项目2019.12.312018.12.312017.12.31金额金额金额流动负债：短期借款53,063.3212,246.5433,397.59应付票据34,682.6232,709.6320,602.88应付账款107,636.02101,535.25102,679.09预收款项20,701.1726,956.1621,303.46合同负债应付职工薪酬4,447.994,856.935,118.55应交税费4,200.631,308.843,066.50其他应付款7,161.6217,047.1516,113.83其中：应付利息-983.411,006.22流动负债合计242,151.75211,660.49202,281.89非流动负债：长期借款-10,000.0025,000.00预计负债110.24110.24110.24递延所得税负债877.81递延收益-非流动负债3,588.573,443.153,063.26非流动负债合计4,576.6213,553.3928,173.49负债合计246,731.36225,213.87230,455.39A经理任期内各期末，H公司负债总额分别为230,455.39万元、225,213.87万元、246,731.36万元，整体呈上升趋势，与公司业务发展规模相匹配。从负债结构来看，报告期各期末，公司流动负债占负债总额的比例均超过85%，占比较高，主要由短期借款、应付票据及应付账款构成。经内部审计人员分析数额较大以及发生重大变化的科目后，得出以下结论：（1）短期借款A经理任期内各期末，H公司短期借款主要为信用借款、保证借款和抵押借款。公司根据生产经营的实际需要安排短期借款，公司信用良好，不存在逾期未偿还的短期借款。（2）应付账款A经理任期内各期末，H公司应付账款余额分别为102,679.09万元、101,535.25万元、107,636.02万元，占当期负债总额的比例分别为41.55%、45.08%、43.62%。各期末，公司应付账款主要为工程与设备款、材料款、加工费、运输费及其他。司销售规模稳中略升，且公司对供应商的商业信用政策未发生重大改变，公司报告期各期末应付账款余额保持相对稳定。（3）预计负债经理任期内各期末，H公司预计负债分别为110.24万元、110.24万元、110.24万元和110.24万元，占负债总额的比例分别为0.05%、0.05%、0.04%和0.04%，主要系预计质量赔偿款。（三）损益情况A经理任期内，H公司收入稳固增长，收入比例构成变动在合理范围内。近年来，H公司一直专注于专用机械加油车、专用金属软管、民用低温车等产品的研发、生产和销售；能源装备与工业基础件、核非标设备和服务及环保装备与服务是公司目前营业收入的主要来源，A经理任期内上述三类业务营业收入占比合计分别为91.57%、93.48%、96.00%。A经理在2017年至2019年任职总经理职位的三年期间，H公司负债情况表现及变化如下表1.4-3所示：表1.4-3A经理任职期负债情况单位：万元项目2019年2018年2017年营业利润5,145.39-15,902.194,866.71利润总额5,503.03-13,618.964,655.71营业利润/利润总额93.50%116.77%101.53%主营业务毛利率23.76%20.87%21.90%其他业务毛利率30.36%51.41%45.44%综合毛利率23.83%21.44%25.13%A经理任期内，H公司毛利呈上升的趋势，主要系报告期内公司营业收入呈增长趋势。从产品结构上来看，报告期内，公司主营业务毛利占综合毛利的的比率保持在95%以上，其中能源装备与工业基础件、环保装备板块的产品合计约占主营毛利的90%左右，是目前公司利润的主要组成部分。公司的主营业务毛利率和综合毛利率均可保持在20%以上，整体保持稳定。1.1.2A经理任职期内经济责任履职情况A经理任期内经济责任履职情况主要是对财务收支的真实情况、清正廉洁的保持情况、内控制度的执行情况进行审查。审计小组通过执行程序，通过审计实质性程序，完成审计底稿，可以判断H公司的财务收支核算完整、健全，资产权属清晰，负债损益完整准确；内部控制流程完整，公司治理结构健全，运转高效；领导班子廉洁自律，遵纪守法。1.1.3“三重一大”制度执行情况审计小组经过审计以及对H公司流程制度的梳理，可以判断“三重一大”（重大决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金程序）基本值得执行。A经理任期内，H公司依照《公司章程》、《董事会会议规划》等规定，做到重大事项、重大战略按规定处理；部门主管及以上职别人员的委任、转岗、奖惩按规定执行；年度预算计划、年度决算计划及时更新，重大投资、科研等项目依流程开展；大额资金运作经批准。1.5H公司A经理经济责任审计报告问题及建议审计小组根据审计工作各个阶段的审计发现总结归纳出如下的问题，并给出了相应的建议，如表6.5-1所示：表1.5-1H公司A经理内部经济责任审计报告问题及建议问题分类问题细分问题描述及建议财务核算准确性租赁费用未应用新准则问题：2019年存在经营租赁房产，但公司未根据新租赁准则进行会计核算的转变，仍将房屋租赁相关全部按照费用核算。建议：应及时根据新准则更新会计核算，开设使用权资产等科目核算与租赁有关的问题，准确计算每期应分摊租金。超过一年未收回应收账款销售存在融资确认风险问题：H公司2019年应收账款余额中超过一年以上账龄的客户存在收入确认不准确，销售其实是变相借款的风险。建议：逐个分析长账龄客户的性质，计算有关客户的平均收账期，确认收入是否存在融资确认现象。财务收支真实性收入成本跨期问题：所审计期间内收入、成本核算均存在跨年度入账现象。建议：及时传递收入、成本相关核算单据，确保及时入账。费用跨期问题：H公司2019年、2018年管理费用差旅费以及销售费用差旅费存在跨期现象，年底12月的费用凭据未及时入账而在次年入账。建议：年底及时将当年的报销凭据整理入账，减少跨期问题。研发费用资本化不准确问题：2018年度H公司存在将部分不符合条件的研发费用资本化减少费用虚增资产的情况。建议：严格按照无形资产确认条件核算无形资产相关支出，不满足资本化条件的确认为费用。流程制度执行的合规性费用报销未经批准问题：在流程制度检查中，存在部分日常报销未经部门主管签字批准就递交财务部的情况。建议：日常费用报销应严格按照流程规定，先由部门主管审核签字后才可递交财务部门。“三重一大”执行情况重大决策、重要干部任免、重要项目安排、大额资金适用情况未发现违反规定的相关事宜。1.6H公司内部经济责任审计业务管理中存在问题1.6.1内部经济责任审计前期计划不合理经济责任审计主要是对领导干部在任期间的履职情况进行评估，从起点来看应该是“先审后离”，审计结果应为领导干部任免调动提供决定支撑。但在H公司的实际实践中，审计部是在A经理职位变动决议作出后才接收到上级通知需要展开经济责任审计。这种情况下，经济责任审计结果不论好坏，只是一个国有企业领导干部职务变动必须执行的流程，难以从人事任免的角度上对A经理的职务变动产生影响，审计工作的独立权威难以发挥。此外，由于H公司每年提前会进行年度审计计划汇报工作，对当年度的审计工作进行大致安排，由于人事变动涉及的经济责任审计通常在年度审计计划之外，导致审计部在完成年度审计计划的同时还需随机面对经济责任审计工作，使得经济责任审计计划不足，部门人员工作分配难免出现冲突，影响工作效率。1.6.2审计过程注重财务审计偏离经济责任审计主旨虽然审计部独立于财务部存在，但在H公司内部H，审计部往往作为财务部的辅助支持部门而运作，一方面审计部缺少应有的独立性，另一方面工作范围容易局限于财务方向。在A经理经济责任审计过程中，虽然涉及了经济责任履职情况的审计，以及对“三重一大”制度的评价，但整个经济责任审计的主要工作方向乃至最后审计报告的主要汇报点都侧重于财务报表审计。财务报表审计，通常侧重于对资产负债表、利润表的真实性进行评价，审计工作侧重点在于通过细节测试配合实质性分析程序对财务报表有关科目的发生、完整、准确进行判定。进行细节测试时的关注点往往在于支持性文件同账务处理的匹配一致性。但经济责任审计来说，尤其是高层领导干部的离任审计，在关注其任期内财务数据的真实可靠性外，关注有关财务收支的效益性以及合理性同样重要。比如，在对A经理的审计工作中，审计工作人员对管理费用进行抽凭测试，重点关注的是发生的费用是否有对应的发票、合同支持，但容易忽略每项费用在经济责任审计期间是否合理，收支效益性如何，从而导致整个审计工作仍以财务为主导，忽视了审计全覆盖对维护国有资产安全，评价财务收支效益性的要求。1.6.3审计方法单一原始效率低下H公司在对A经理进行经济责任审计的过程中，主要依靠手工。在进行财务相关审计时，抽凭、测算都依靠手工翻阅，简单Excel计算，如果遇到数据量较大的账务科目或者计算方式复杂的科目，仅依靠简单手工查账，费时费力，很多次遇到了数据源存在问题但未进行验证，就开始下一步审计程序的局面，耗费了许多时间。在进行规章制度审计时，由于大量的文件仅通过人工阅读翻阅查看相关审批证据，效率极低且容易错过制度漏洞问题。1.6.4审计问题整改不彻底在审计部完成对A经理的经济责任审计并出具审计报告后，审计部的工作就算告一段落。在审计报告汇报中会对审计工作中发现的任期内相关问题提出整改建议，整改可能涉及到财务管理，规章制度，内部控制等各方面。但首先由于“先离后审”的现状，经济责任审计报告不能对国有企业领导职位变动提供有效的决策依据，不会对领导干部造成影响，“走形式”便成为了审计报告的主要目的，审计部、财务部、监察部对后续整改缺少有效的问责监督。其次，H公司并没有明确的规章制度来对经济责任审计后续整改工作进行工作划分，这导致该部分工作在审计部、财务部、监察部之间存在空缺地带，出现谁都可以管但谁都不愿管的局面。由此，相关部门对整改情况监督与问责的缺乏，会大大削弱经济