【《基于Q制造企业的本量利计算分析》15000字（论文）】

基于Q制造企业的本量利计算分析目录TOC\o"1-3"\h\u25697第1章绪论 ③保净利点就是指企业可以满足达到所要求的目标而获得的净利润。其中被我们区分为两种,分别是实现了目标公司净利润的销售量和实现了目标公司净利润的销售额。多品种条件下本量利分析的加权平均法:加权平均法主要是一种以产品的贡献毛益率作为计量依据,对各个产品在市场上销售金额的百分比进行加权平均,再以计算方式得出多个贡献毛益率计算得到多个品种产品盈亏平衡时的销售额的分析方法。3.本量利关系中的敏感性分析敏感性分析是本量利分析中一个很重要的分析方法，它类似于控制变量法，即使是在很多因素影响的情况下，也只研究其中一个要素对利润变化幅度的具体影响。从这种方法计算出的数据结果被称为敏感性系数。（1）相关因素临界值的确定利润在企业实际运营中会受到许多因素的影响，例如销售单价、销售量、固定成本、单位变动成本等等。如果企业经营不善导致这种影响消极化并且不加以控制，有时会导致企业利润为零甚至进入亏损状态。而本量利分析中的敏感性分析方法就是为了计算出各要素能够导致这种情况发生的临界数值，即在盈亏平衡点时的销售价格与其他产品能够实现的销售量之间所能达到的最低值以及各个单位的变动总成本和固定总成本的之间所能达到的最高值。而这种相关最大最小值的公式如下推导：P=0时可由公式1推导出以上四个子公式注：公式1.1为销售量的临界最小值公式1.2为销售单价的临界最小值公式1.3为单位变动成本的临界最大值公式1.4为固定成本的临界最大值4.相关因素变化对利润变化幅度的影响不同因素对利润虽然或多或少都会有影响，但是细化来看每种要素各自的影响程度都相差很大。因此，为了研究利润对每种要素的敏感程度，我们通过以下敏感系数的公式，即一种表现利润敏感程度的指标，来区分利润的敏感因素和非敏感因素，以便于之后数据分析分清主次，抓住重点。从公式中的出的结果，如果敏感系数大于0，则表示它与利润同向变化；反之，小于0则与利润呈反向变化特征。结合上面推导出的各因素公式可得以下： 综上所述，本量利分析法其实主要着重于研究盈亏平衡分析、成本动态分析、利润影响变动分析以及敏感性分析，并且以成本为基础出发点，落脚于固定成本、变动成本、销售数量、销售单价以及等等其他影响因素，联系企业内部实际生产发展特征，对于能够对利润产生不利影响的各项因素进行探析，给予企业管理者简洁易懂的前瞻建议，也大大提高了企业的运营效率。第3章基于Q企业的本量利分析概况3.1Q企业的背景介绍Q集团是一家较大的美国大型跨国光源公司，也是集团式企业，也在国内外拥有许多家分公司、子公司，其中，Q企业则是属于Q集团的一家国内独资企业。Q集团的业务繁杂，而分属Q集团的Q企业相对而言业务较为单一，主要是生产一种自镇流荧光灯等照明产品，近年来，也已经在国内以及国际上打出了“Q”牌节能高效的响亮的牌子。在目前国家大面积推广、培育高效照明产品的政策优惠下，Q企业在近五年来连续中标国家级项目，并且也积极的配合了国家的各项推广任务。而母公司Q集团的业务大概而言则是生产销售各项高效节能光源、灯具以及相关照明产品。Q集团生产的优质产品畅销全球，也在集团本土美国保持多年销量第一的强势企业，因此，也逐渐成为美国、加拿大等地区最为有名的光源老字号品牌之一。近十年来，Q集团自2009年开始，连续六年获得国内轻工业照明电器行业十强企业的荣誉称号。1、企业内部组织结构：Q企业的内部组织结构较为简单也比较普遍，是国内外较为常用的总经理负责制，常务副总则是总经理下设的一个职位。其中，总经理办公室管理的部门包括整个企业的财务部门、技术部门、计划采购部门以及生产销售部门等等，前面没有详述的部分如表3-1所示。2、企业目前的行业地位：就国内外目前而言，电光源这个行业还处于一个蓬勃发展的阶段，而Q企业，则是国内电光源行业的一家龙头企业，Q企业的主要生产产品较为单一，以“Q”牌节能电光源等为主要生产线。在相当长的一段时间内，Q企业对于生产线上不断改进升级的自动化设备的重视程度很高，并且在生产车间内拥有生产能力较强以及测试能力优良的专用设备。自十年前该企业响应国家号召，入围国家级推广项目之后，完成了一系列国家下达的任务并享有良好声誉。Q企业在内部发展与成长中，以品质为第一要义，尽最大可能保证客户以及用户满意度，不断扩充企业生产能力，积极研发新兴技术，做到不仅可以做出别人没有的技术产品，也能在同行业竞争中拔得头筹。以优良的企业核心竞争力积极占领市场，扩大销售。自成立以来，Q企业一直处于工业同类型企业的前端位置，获得了许多赞誉。在企业内部生产的产品，已经全部通过各项节能以及安全认证。不仅在国内市场上一骑绝尘，Q企业在国际市场上也成绩优异。大部分内销产品用于出口，向往北美市场，随着“Q”牌的民俗逐渐打响，市场知名度得到很大的提升，也促进了国内以及亚洲市场的开发以及销售，“Q”牌照明产品也将逐渐照亮全球。表3-1部门名称部门主要职能概况人数管理层负责公司整体管理事宜、对外沟通事务36技术工艺部负责产品生产工艺的改进及完善、产品测试5财务部日常财务和会计管理工作,进行会计核算.6人力资源部负责人事、薪资等4计划采购部负责物料采购、销售出运及生产计划下达10生产部负责产品的生产593质管部负责产品的质量管理23仓库部负责仓储管理12行保部后勤保障事宜19设备部生产设备的维修和维护22但是，由于目前市场经济的高速发展，Q企业在疫情影响下部分产品链也存在亏损现象，管理层对于企业价值增值这一方面的问题也十分头疼，经过谈论得知Q企业对于亏损的产业存在将其外包的策略，在本文最后也谈谈本文对其外包策略的看法。3、Q企业到2020.12.31为止的财务状况简述（如图3所示）以及主营结构分析（如图4所示）。图3图43.2Q企业的盈亏平衡相关分析1.单一品种本量利分析单一品种下（以LED灯为例，统称为A产品）：成本资料如下：（其中部分参考数据为近似数据）下面表3-2中将Q企业的同一品种LED灯在单一品种下进行本量利分析，其中选取两个不同的时间节点数据进行对比，分别为较为正常条件下的2020年1月31日与进出口原材料成本受到新冠疫情的剧烈影响的2020年5月31日的两组数据，由于市场经济遭受新冠疫情的打击十分突然，市场经济特别是进出口方面遭受到猛烈冲击，制造业企业的市场濒临崩溃，由于成本的提高，导致销售价格不得不提高，以下由具体数据进行分析。表3-2人民币：元LED灯（1.31）LED灯（5.31）材料351433生产工人工资2929变动制造费用2538单位变动成本405500生产管理人员工资108,000（4,500*2*12）216,000（4,500*4*12）技术人员工资72,000（6,000*12）72,000（6,000*12）设备租金9,00018,000车间仓库租金24,000（2,000*12）48,000（4,000*12）固定性制造费用213,000512,000其他固定性费用24,000（2,000*12）43,200（3,600*12）固定成本237,0001,103,600其中，LED灯（1.31）销售单价为800元一批次（即8*100，一批次为100个），LED灯（5.31）销售单价为900元一批次（即9*100，一批次为100个）。由于需求量远远大于等于日生产能力，即生产满批次每日仍旧供不应求，所以在年销售量的计算中使用每日最大生产能力，即计算出结果LED灯（1.31）为2,400批次每年（即8*300，粗略计算一年工作日为300天），LED灯（5.31）为2,700批次每年（即9*300）。由上述数据可以计算得出：（计算保留两位小数，并将A、B两种产品分开计算分析）LED灯（1.31）：因为盈亏平衡点600批次远远小于年销售量2,400批次，所以可得知LED灯（1.31）单一品种销售是盈利的。由上可得LED灯（1.31）每年获利可以达到711,000元。若要使LED灯（1.31）年获利达到1,000,000元，是否能够实现以及可行性建议。根据上述各类条件，不能实现年获利1,000,000元的利润目标。如果想实现可以从以下方面进行努力。降低单位变动成本。在其他数据条件不变的情况下，只要将单位变动成本降低到284.58元（降低成本120.42元），但是就目前社会经济上的低工资高物价情况来看，很有可能严重影响到产品的质量，会导致企业销量大幅下降，顾客满意度大幅下降，甚至会对企业的商业形象起到很恶劣的负面作用。由上述分析可得此方法不可行。降低固定成本。由数据不存在可以看出降低固定成本的方法对LED灯（1.31）来说或者是该企业来说是完全不可能的。所以该方法不可行。扩大销量。从上述数据分析可得，企业商品供不应求，虽然可以为了达到目标利润扩大生产增加销量，但是目前已经达到该企业生产该产品的最大生产能力，所以设备生产能力不允许，即该方法不可行。提高销售单价其他各类条件保持不变，如果单单将销售单价提升至920.42元，是具有达到目标利润的可能的。但是就目前市场情况而言，该产品在同行业的销售价格普遍低于920.42元，一旦进行销售价格的提高，势必导致LED灯（1.31）销售量的大幅下降，得不偿失。所以，该方法也不可行。扩大生产规模。就企业经营状况来看，扩大企业生产规模从企业发展大方向上是完全可以的，可以从租用更多机器设备、雇佣更多生产技术人员等等措施来实现，但是还需要进一步结合 Q企业对LED灯（1.31）的长远发展规划以及目前是否有扩展规模的战略规划以及资金是否支持等等各类具体细节分析决策。LED灯（5.31）：由上述计算数据结果可得，盈亏平衡的销售批次大于实际销售批次，因此LED灯（5.31）在经营中并不能够给Q企业带来利润，相反，如果不加以重视，一味放任，很有可能会对Q企业造成严重的亏损情况。在当时疫情严重的情况下，也情有可原，但是下文也将对其扭亏措施进行详细分析，详见3.3.3。2.多品种本量利分析Q企业销售价格、成本数据（以疫情未爆发的2020年1月的数据进行分析）如下表3-3所示：（多品种条件下，线路板零配件即概述为B、C、D产品组合销售，其中以一百个为一组为基础计量单位）表3-3人民币：元具体项目BCD单位销售价格1,000300200单位变动成本20150140单位贡献毛益98015060贡献毛益率（%）985030占销售总额的百分比（%）50455且B、C、D销售组合情况如下表3-4所示：表3-4人民币：万元具体项目BCD合计百分比（%）销售组合占比（%）454015100销售额9,0008,0003,00020,000100变动成本1804,0002,1006,28031.4贡献毛益8,8204,00090013,72068.6固定成本8,600利润5,120目标利润6,000利用本量利分析技术，并将现在的销售价格、生产能力与目标利润之间建立起可能的一种发展关系，以下结合数据对企业发展以及政策变化进行分析。现有销售组合如下表所示，若企业采取改变销售组合，即对组合中各产品所占的比例进行改变来尽可能地提高利润。设产品B、C、D在原销售组合中分别为x,y,（1-x-y）,并且根据上表已知数据可得它们满足下列方程组：然后就可以计算得出一个全新的销售组合比例，如下表所示：表3-5人民币：万元具体项目BCD合计百分比（%）销售组合（%）50455100销售额10,0009,0001,00020,000100变动成本2004,5007005,40027固定成本8,600贡献毛益9,8004,50030014,60073利润6,000如果企业采取改变销售价格来提高利润的话，那么还需要进一步的改变产品销售组合。如果企业放弃上一种方法而采取改变成本的方式来提高利润的话，我们则通过分类讨论的方法来进行进一步分析。降低固定成本。由数据可得，固定成本=13,720-6,000=7,720万元时，可以达到目标利润。降低单位变动成本。由于B产品的贡献毛益率已经达到了98%这么高，所以我们考虑调整即提高另外两种产品的贡献毛益率。下面以提高D产品的贡献毛益率为例，如本小节末端表3-6所示。如果企业采取开发新产品的方法来提高利润，那么就应该更加关注贡献毛益高的产品。然而在企业实际的运营决策中，对于多品种情况下本量利分析法的实际应用其实是有好几种方法的。类似于计划权重法，从计算公式角度来看，在企业多品种的方面上，是指贡献毛益总额除以计划销售总额所能得到的数值，即加权平均贡献毛益率。当然，由上述公式所得的数值在企业多品种销售组合的变化中往往会被影响到。所以，一般这种方法通常应用于经状况良好、产品生产经营结构稳定的制造企业中。虽然这种方法已经可以较为精准地为企业提供发展方向，但是，由于企业中的各级管理者并不能每一次都准确地判断，因此，企业往往会采取两种方法来提高准确度。其中第一种是采用百分比法，也就是利用概率推算出不同情况下相应的销售组合期望值，从而确定加权平均贡献毛益率。但是这种方法有一个弊端，就是通常比较适用于经常往来的业务，这样概率测算出的结果才更加准确。第二种方法则比第一种更加普遍适用，它是将企业各种产品的销售比例由一个确定的数值扩展到一个相对模糊的数据取值范围内，从而确定企业的加权平均贡献毛益率的取值范围。这也就给加权平均贡献毛益率的测算以及应用增加了容错率。表3-6具体项目BCD合计百分比（%）销售组合（%）454015100销售额9,0008,0003,00020,000100变动成本1804,0001,2205,40027固定成本8,600贡献毛益8,8204,0001,78014,60073利润6,000人民币：万元3.3对Q企业经营现状的理解Q企业的发展现状自上世纪八十年代以来，也就是从传统制造型企业转变到现代新型制造企业的路上，其实绝大多数企业都在探索，也或多或少地从同行业或者是别的企业或成功或失败的例子中吸取了很多有效经验。譬如，传统制造企业常常会追求一种尽可能在经营管理中垂直一体化的生产模式，这种模式虽然极大地缩短了自上而下，也就是自原材料至最终产品链的上传下达的时间，但是，这种模式在市场竞争中往往很难取得强势的地位。这种高度集权化的管理模式，在市场中往往显得格外累赘，对外界市场经济变化的反应很慢，并且不能满足顾客灵活或者说是定制化的需求，于是除却核心技术，将非核心业务外包也是一种明智的发展策略。Q企业由于企业中部分亏损产品链目前难以转圜的情况，也在考虑在企业内部生产模式进行创新，采取保留核心业务的策略，从而在新市场经济中取得一席之地。管理会计方面对于外包策略的看法为了对企业中亏损产品链进行扭亏为盈，Q企业基于这种目标也在不断努力。虽然整体来看，企业并不面临亏损，但是由于去年的疫情原因，其实整个进出口销售量是受到很大影响的，并且在部分产品链上也是存在有亏损现象的。所以Q企业是可以尝试外包策略这种新模式的。但是就我而言来看Q企业采取外包策略，我认为也是有利有弊的。从价值驱动方面，显而易见，也是从管理会计的层面上来探讨这个问题的两面性，之所以采取这个策略，也是为了能够实现公司利润最大化而考虑的发展方向。然而为了达到这个目标，在企业中培养一种良好以及具有熏陶功能的企业文化以及将企业内部核心竞争力提升到一定程度则是最为重要的两个部分。从价值链的角度而言，一条产品的价值链大致可以分为三个部分，分别是研发、生产以及销售三个部分。提出外包策略，其实也就是想尽量在可能的范围内缩减生产这一部分的成本，由于市场上激烈的竞争，生产环节的利润也已经十分微薄。大部分知名制造企业都选择将生产、加工这种技术含量不高的工作转移到拥有廉价劳动力的发展中国家里，并且在这些地区，往往顾客购买产品获得的效用会比发达国家的更多，即销售量更大，成本也由于就近降低，从而带给公司更大的价值。所以，综上所述，我认为Q企业应当采取外包策略，将生产这一环节需要的精力全部投入在前一阶段的研发以及后一阶段的售后服务上，这样也能够使Q企业在不断加剧的市场竞争中仍然可以拥有自己的一片市场。3.4对Q企业的问题讨论与建议Q企业存在的问题讨论除却Q企业原本自身的管理问题，就单单从其本量利分析的实际运用中来看，不难看出Q企业中其实是有不少问题的。由于传统企业的人工管理方式一直沿袭下来，导致常常出现企业内部上传下达程序冗杂，预测不够准确导致管理层高层决策误差，失去了市场竞争中的良机。而现代新型企业更加注重改革的则是难以取代的管理会计内容而非财务会计。Q企业在改革的同时也能看出对于管理会计其实是没有那么重视的，并且在成本的管控方面不够完善，企业内部的管理体系还有待加强。具体来说可以概述为以下几点：对于企业内部管理体系不够完善。（2）Q企业的本量利分析法的应用运用过于死板。（3）Q企业没有一个完善的长期发展策略的规划。（4）Q企业对于利润预测、成本管控没有明确的规划。（5）对于亏损的现况，Q企业缺少多样化的发展方向。但是相较于以上这些制造型企业内部都会存在的问题，我更想对于Q企业进行一些针对性的分析，也参考一些企业外部的影响因素。首先，在2020年新冠疫情的的影响下，不仅仅是国内，就连整个国际社会上的物价条件都遭到巨大冲击，导致物价水平持续波动，而我们知道，物价的变化恰恰会影响到本量利分析中一个十分重要的前提假设。虽然这种假设存在的意义也是为了人们方便理解，使得结论通俗易懂，但是这样的变化在实际应用中其实是无法避免的。由于疫情的不断严重化，从数据对比中明显可以看出同一种型号的LED灯固定成本以及变动成本在不同时期的估价变化，同样，物价导致的设备、仓库租金以及其他一些固定性费用支出也会导致销售价格的剧烈变动。其次，在本量利分析中，如上文多品种条件下的数据分析所示，固定成本通常是多个产品，也就是整个销售组合共同的成本，但是，实际上销售组合中的每个细分产品不一定会满足本量利分析中产销一致的假设条件，所以在多品种的条件下，往往这种数据运算中所得到的结论会具有局限性。此外，并不是每一家企业都会对于固定成本以及变动成本进行详细的分类，在前文的数据分析中也只是挑选了部分符合数据模型的样本数据进行分析。在实际生产中，存在难以区分的混合成本，例如机器设备的检修费用等等，这样往往会使依靠成本性态为基础的本量利分析法难以运作。同时，在目前大数据时代，市场经济发展迅猛，各类数据的变化瞬息间已然不同，由此数据分析得到的结论，我认为难以给到企业一个准确的决策方向。最后，有些企业，例如贵州茅台公司此类生产经营类周期较长的的企业在实际情况中是不适合本量利分析法的，因为本量利分析法要求数据的固定，这样并不能适应现实中长期的数据变动。而Q企业是以“短平快”生产线来扩大销售量以快速占据市场份额的，所以并不存在此类问题，也就不再详述。针对Q企业存在问题的解决方案（1）完善企业内部管理体系，Q企业作为新时代新型企业，做到“有所为而有所不为”。对于企业的发展规划，由专人做出规划发展方向，不仅要多样化也要精准化。对于企业的发展，一味地只看见短期利益是不可取的，摒弃“捡了谷子，丢了西瓜”的不良状态，将目光向长远的方向看，以追求长期的盈利状态。（2）合理、灵活的运用管理方法，譬如本量利分析法或者其他管理方法，结合实际，具体问题具体分析，不要一味照搬书上“死”知识，“死”公式。做到深入了解企业行业现状、企业文化、背景、生产销售具体情况等等。只有这样才能够准确的掌握企业的数据命脉。（3）对于企业内部具体区分成本性态，比如在Q企业生产车间记录经济数据具体成本的时候，在第一道关卡时就对其进行层层剥离，具体到固定成本以及变动成本。为了确保最后数据分析得出的决策建议的准确性，在建立模型时根据具体实际进行划分，反复推演，以避免纰漏。（4）由于疫情原因，Q企业应该更加关注物价的变动，对于产品适时地使用本量利分析法，而不是一味套用，导致结论错误。（5）最后也是最重要的一个问题，是最先能够让管理者觉察到企业发展不好的现象，则是企业的亏损状态。其实亏损并不是企业碌碌无为、一事无成，销售额为0的情况也很少见，而是销售额相较于以前的数据有大幅的滑坡现象的出现。想要扭亏为盈，说到底也只有两个方向。一是扩大销售量、针对性的占有市场，二是尽可能的降低成本、减少费用，争取以较低的销售价格占有市场份额。对于亏损的企业，对于发展的第一追求则是争取盈利。俗话说，一鼓作气，再而衰，三而竭。在一直亏损状态的企业中，很容易造成企业文化的衰败，员工情绪的长期低落。而企业，要敢于对员工适当透露企业情况，并且鼓励员工努力争取反败为胜。并且对于员工的奖励机制进行完善，适时对达到目标的员工进行激励，提高员工的积极性。提高核算人员素质，实行精兵简政迫在眉睫。调整企业内部机制也是很重要的，提升员工的工作效率，勇于改变，敢于面对，才能成就一个好的企业。结论相比于传统制造业企业，现代新型企业常常使用本量利分析法作为一项十分便捷的企业内部财务管理的重要手段。虽然本量利分析法具有一定的弊端，但是仍然在实际应用中能够提供较为有效的现实意义。并且本量利分析法在具体的企业中的利润预测、成本管控以及企业的长短期发展指导上起到重要的作用。本文中主要将Q企业作为研究对象并且将其相关数据通过本量利分析进行结果的分析探讨，并且运用控制变量法、案例分析法、归纳法、指标分析法、数学模型法等等研究方法对其分析进行进一步的深入分析，以Q企业为研究分析案例，并且得出以下结论：由本文前一部分研究背景的阐述可得，当今时代背景下制造企业的发展其实是受到了一部分的禁锢，而合理利用本量利分析法也算是一条走出的新道路。而在竞争激烈的市场经济中，高效便捷的企业内部财务管理方法对企业来说是百利而无一害的。在市场上来看，企业最首要的是保证生存条件，其后才能逐步考虑到后期发展。在通过本文中本量利分析的方法，对于企业能够加强成本的管控以及利润的合理预测，使得企业在内部管理中能够获得尽可能的利益最大化。这也是对企业的发展前景具有很准确的指向性，使得企业不断在规模以及内部核心上不断发展、壮大，为今后在市场上的竞争奠定了坚实的基础。随着时代的不断发展，中国对国外也持一个积极的开放态度，为了促进财务管理的发展，本量利分析法在国内不论是理论创新研究还是企业内部实际应用都应该广泛普及，在应用中不断完善与发展。但是，于本量利分析法自身而言，弊端实际上也很明显。同本文描述的一种，本量利分析法的前提假设条件实际上还具有一些纰漏，很难说实际运用中遇到的情况是否符合这个假说设定。并且在企业内部运用本量利分析法计算数据分析决策时，也应当结合具体具体分析，而不能一味依赖本量利分析法得出的数据指标。尽可能的减少处理问题以及决策中的失误，将本量利分析法仅仅作为财务管理上的一项辅助工具，这样不仅大大提高决策投资的准确性，也无形中给企业增加了一层避免失误的核算保护层，为企业起到一个良好的作用效果。最后，就本文而言，实际上对于本量利分析方法的应用进行了简单分析，由于本量利分析法的数据多为企业内部数据，所以在获取上并不能够尽善尽美，在数据分析上也过于依赖、将就于能够获得的数据，在研究上未能达到之前预估的那么深入。虽然本文具有以上缺陷，但是还是就Q企业认真的进行分析，也对于存在的问题，当然，不仅仅是案例，也是对于整个行业提出我所认为的建议与分析。本文时间仓促，不够创新之处，也希望能够抛砖引玉，能够有后辈就此论题进行再次进行深入研究与探索。参考文献[1]张学东.竞争战略导向的本量利分析创新应用研究[J].中国总会计师,2021(02):44-47.[2]刘翠琴.量本利分析法在民营制造企业经营中的应用及思路[J].企业改革与管理,2020(22):183-184.[3]王霞.从会计管理角度探讨本量利分析法的不足及优化建议[J].现代营销(经营版),2020(11):246-247.[4]黄坤.《财务成本管理》：本量利分析[N].中国会计报,2020-08-28(016).[5]王伟杰.管理会计在企业应用中存在的问题与对策——基于本量利分析方法的研究[J].现代商贸工业,2020,41(27):113-114.[6]李晓春.刍议本量利分析基本原理及概念[J].财会学习,2020(18):49-50.[7]徐宁.本量利分析在企业生产经营决策中的应用[J].中国商论,2020(10):105-106.[8]王笑.本量利分析在H医院中的应用及改进研究[D].兰州财经大学,2020.[9]AnaBeladeSousaDelicadoTeixeira,RosaMariaMorgadoGalvão,SandraCristinaDiasNunes.OperatingRisk(Cost-Volume-