审计（第6版·AI数字教材版） 课件 第11、12章 完成审计工作、出具审计报告

陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)

引导案例

你说的有道理，但我不认可●2023年4月28日，普华永道中天会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称普

华永道中天)对北京慧辰资道资讯股份有限公司(以下简称慧辰股份)2022

年度的财务报表出具了无法表示意见，并进行了专项说明。●导致出具无法表示意见的主要事项包括中国证监会立案调查(截至审计报

告日，该立案调查尚未开始，无法判断立案调查结果对慧辰股份财务报表

的影响程度)、北京信唐普华科技有限公司的相关交易、收购武汉慧辰资

道数据科技有限公司少数股东权益的交易。陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)●同日披露的董事会专项意见显示，公司董事会尊重普华永道中天的独立判断，

同时提请广大投资者注意投资风险，但对此并不认可。针对普华永道中天提出

的理由，董事会逐一发表意见进行了辩驳或说明。●独立董事、监事会也分别对董事会的专项意见发表了意见。√

独立董事的意见均为：对于《董事会关于非标准审计意见涉及事项的专项

说明》,我们将持续关注、督促公司董事会和管理层采取有效措施，解决存

在的问题，维护公司和全体股东的合法权益。√

监事会的意见为：同意《董事会关于非标准审计意见涉及事项的专项说明》,将继续履行监事职责，持续关注董事会及管理层落实消除相关影响的

措施，维护公司和全体股东的合法权益。√

看出二者的微妙差异了吗?●有意思的是，2023年6月3日，董事会、监事会更正了4月28日发布的意见文件。董事会更

正的原因在于，将业绩补偿款约“人民币1955万元”误写成“人民币2076万元”;监

事会更正的原因在于，将普华永道中天出具的“无法表示意见”误写成“保留意见”。6版

)引导案例

你说的有道理，但我不认可由引例中会计师事务所与被审计单位对审计意见的分歧不难发现，在完成外勤审计工作之后、出具审计意见

之前，注册会计师可能还有不少工作要做(如与被审计单位

的沟通)。这些工作具体包括哪些方面呢?思考陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)思维导图讲解评价审计中的重大发现评价审计中发现的错报·错报的沟通与更正·

评价未更正错报编制审计差异调节表和试算平衡表·核算误差(同时调“表”和“账”)·

重分类误差(可只调“表”)复核财务报表和审计工作底稿·

项目负责经理复核·

项目合伙人复核

·

项目质量复核(独立复核)期后事项·

事项类别·

审计责任获取书面声明·

类型·形式·

日期·

对书面声明可靠性的疑虑·

不提供书面声明的情形

(审计学》(第6版)思维导图思维导图

第11章1.完成审计工作概述2.期后事项3.书面声明陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)目录完成审计工作概述陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)在完成审计工作阶段后，项目合伙人和项目组还需要考虑审计过程中的重大发现与事项。具体包括：涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项

；就识别出的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所作的重大修正；在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时

得到的信息；与最终审计结论相矛盾或不一致的信息；期中复核中的重大发现及其对审计方法的影响。评价审计中的重大

发现评价审计中发现的

错报编制审计差异调节

表和试算平衡表复核财务报表和审

计工作底稿获取管理层的书面声明

评价重大发现

评价错报编制两表复核财报和底稿

陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)一为实现审计目标，是否有必要对重要性进行修改；一对审计策略、具体审计计划的重大修正，包括对重大错报风险评估

结果的重要变动；一财务报表中存在的重大错报；对审计方法有重要影响的值得关注的

内部控制缺陷和其他缺陷；一在实施审计程序时遇到的重大困难；一项目组成员内部，或项目组与项目质量复核人员或提供咨询的其他

人员之间，就重大会计和审计事项达成最终结论所存在的意见分歧；一与管理层或其他人员就重大发现以及与注册会计师的最终审计结

论相矛盾或不一致的信息进行的讨论；一向事务所内部有经验的专业人士或外部专业顾问咨询的事项陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)

评价重大发现

评价错报编制两表

复核财报和底稿

对上述重大发现进行评价，可能全部或部分地揭示出以下事项：1234567除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通。注册会计师还应当要求管理层更正这些错报。管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报),能够

保持会计账簿和记录的准确性，降低与本期相关的、非重

大的且尚未更正的错报的累积影响导致未来期间财务报

表出现重大错报的风险。如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整

体是否不存在重大错报时考虑该理由。评价重大发现

评价错报编制两表复核财报和底稿错报的沟通与更正陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。注册会计师应当确定未更正错报单独或汇总起来是否重大。在确定时，注册会计师应当考虑：相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生的特定环境；与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露

以及财务报表整体的影响。在评价过程中，涉及如下应关注的事项和概念。

对重要性的修改

·

在评价未更正错报的影响前，应当重新评估在计划和执行阶段确

定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然

适

当

。

评价重大发现

评价错报

编

制两

表复核财报和底稿

评价未更正的错报陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)单项错报·

注册会计师需要考虑每

一项与金额相关的错报以及定性披露中的

单项错报。·

如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能

被其他错报抵销。对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错

报，这种抵销可能是适当的。然而，在得出抵销错报是适当的这一结论之前，需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险。分类错报·确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。

即使分类错报超

过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师也可能仍然

认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。评价重大发现

评价错报编制两表复核财报和底稿评价未更正的错报陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)评价未更正错报是否重大·

在评价时，注册会计师需要从金额和披露两个方面进行考虑。即使某些错

报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单

独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将

这些错报评价为重大错报。评价中对前期差错、舞弊的考虑·

与以前期间相关的非重大未更正错报的累积影响，可能对本期财务报表产

生重大影响。注册会计师需要运用职业怀疑考虑各类交易、账户余额及

披露中存在的错报的影响。评价结果的沟通·

除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这

些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。此外，注册会计师

还应当与治理层沟通与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、

账户余额或披露以及财务报表整体的影响。陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)

评价重大发现

评价错报编制两表复核财报和底稿

评价未更正的错报序号具体考虑因素1错报对遵守监管要求的影响程度2错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度3错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财

务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响。4错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度5错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。6错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。7错报对增加管理层薪酬的影响程度。8相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的。9错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度。10错报涉及对某些信息的遗漏，尽管适用的财务报告编制基础未对这些信息作出明确规定

,但是注册会计师根据职业判断认为这些信息对财务报表使用者了解被审计单位的财务

状况、经营成果或现金流量是重要的。11错报对将在被审计单位年度报告中包含的其他信息的影响程度，这些其他信息被合理预

期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。评价重大发现

评价错报

编制两表

复核财报和底稿评价未更正的错报陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)评价未更正错报是否重大审计差异内容(

按是否需要调整被审单位的账簿记录)重分类误差(因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误)审计项目经理应根据重要性原则，

初步确定、汇总审计差异，并与被审

计单位召开审计总结会，商讨建议被审计单位进行调整的事项，以确定

最终审计后的财务报表。这项工作一般通过编制审计差异调整表与试算平衡表来完成。

评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿

核算误差(因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误)只需在编制报表的过程中调整即可，次年的年初数仍以未调整数核算审计差异的类型及其调整需要对企业的账簿记录进行调整陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)A.审计差异调节表审计差异内容(

按是否需要调整被审单位的账簿记录)重分类误差(因未按有关会计准则和制度的规定列报会计报表引起的报告项目的错误)评价重大发现

评价错报

编

制两表复核财报和底稿建议调整的不符事项不建议调整的不符事项核算误差(因对交易或事项进行了不正确的会计处理而引起的科目或金额的错误)审计差异的类型及其调整陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)A.

审计差异调节表√

如果单笔核算误差超过相关会计报表账户余额层次的重要性水平时，应视为建议调整的不符事项；√

有些核算误差虽然低于相关会计报表账户余额层次的重要性水平，但涉及到

舞弊与违法行为、或是不希望出现错误的科目、

例如实收资本(或股本)科

目的错误、或是影响趋势的核算误差，性质重要的则应确定为建议调整的不

符事项；√

虽然单笔核算误差低于相关会计账户余额层次的重要性水平，并且性质不重

要，但数量较多，若干笔同类型核算误差汇总则超过了会计报表账户余额层

次的重要性水平，应从中选取几笔金额较大的转为建议调整的不符事项，过

入调整分录汇总表，以使未调整不符事项汇总金额降低到重要性水平以下。A.审计差异调节表根据审计重要性水平来衡量，核算误差可分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。判断时应从误差的金额和性质两个角度来考虑：评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)A.审计差异调节表审计人员在征求被审单位对需要调整会计报表事项的意见时，一般应采用书面形式，并根据被审单位的意见确定其对审计意见的影响。如果被审单位予以采纳，应取得被审单位同意调整的书面确认；如果被审单位不予以调整，应分析原因，并根据未调整不符事项的

性质和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。评价重大发现

评价错报

编

制两表复核财报和底稿审计差异的类型及其调整陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)分录序号调整内容调整分录科目名称金额底稿索引号一级科目明细科目借方金额贷方金额合计A.审计差异调节表审计差异调整通过编制调整分录和调整表实现。审计调整分录一般对报表进行整体分析，确定分录借贷双方，多计就通过相反方向做相应

冲抵，少计就增加。审计调整分录汇总起来就形成了审计差异调整表。表11-2

本年账项调整分录汇总索引号

客户名称

编制人_

编制日期_截止日期

复核人_复核日期评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿审计差异调整表和试算平衡表陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)与被审计单位的沟通：B.试算平衡表在考虑审计差异调整表中调整事项后确定的已审财务报表即为试算平

衡表表11-1资产负债表试算平衡表客户

签名日期项目

试算平衡表工作底稿(T/B)

编制

索引号

评价重大发现

评价错报

编制两表

复核财报和底稿复

核调整金额

重分类金额未审数

审定数

项目流动负债：根据被审计单位提供的未审计财务报表填列其他应收款存货合同资产“重分类调整数”:根据被审计单位同意的“重分类调整分类汇总表”填列“调整金额”:根据被审计单位同意的“账项调整汇总表”填

列审计差异调整表和试算平衡表陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)会计期间_项

目流动资产：页

次

_调整金额借方

贷方应付职工薪酬

应交税费其他应付款借方

贷

借方

贷方重分类金额昔方

贷方盈负审定数未审数项目未审数调整金额重分类

余额审定数借方贷方借方贷方一、

营业收入减

：营业

成

本税金

及附加销售费用管理费用财务费用资

产

减

值

损失加：公允

价

值

变

动收

益(损失以

“

—”

号填列)投资收益

(

损

失以

“—”

号填

列

)其中

：对联营企业和合营企业

投资收益二、营业

利

润(亏损以

“

—”

号填列

)B.试算平衡表表

1

1

-

2

利润表的试算平衡表客户

签名

日期评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿项目

试算平衡表工作底稿(T/B)

会计期间

审计差异调整表和试算平衡表陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)索

引

号

页

次

编制.在审计结束或临近结束时，注册会计师需要运用分析程序确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单

位的了解一致、是否具有合理性。在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出之前未识

别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或

部分各类别的交易、账户余额、披露评估的风险是否恰

当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充

分、是否有必要追加审计程序。评价重大发现评价错报编制两表复核财报和底稿对财报整体合理性进行总体复核陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)项目合伙人的复核：

对项目负责经理复核的再监督，包括对关键领域的判断、特别风险等项目质量复核：

在报告日或报告日之前，项目质量复核人员对项目组作出的重大判断及据此得出的结论作出的客观评价。项目质量复核也称独立复核，属于第三级复核，也是重点复核。第一、对审计工作结果实施最后的质量控制第二、确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准第三、可以消除注册会计师的判断偏见陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)项目负责经理的现场复核：在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，是详

细复核二级复核评价重大发现

评价错报

编制两表

复核财报和底稿复核审计工作底稿一级复核审计工作底稿的复核项目组内部复核项目质量复核人员可以来自会计师事务所内部，也可以是事务所委派的外部人员。项目质量复核人员的胜任能力应当至少与项目合伙人相当，

且在面对来自项目合伙人或会计师事务所内部其他人员的压力时能够坚

持原则。为了实现该目标，会计师事务所应当制定政策和程序，对以下事项作出

明确要求与规定：将委派项目质量复核人员的职责分配给会计师事务所内具有履行该职

责所需的胜任能力及适当权威性的人员，并要求该人员在全所范围内

统一委派项目质量复核人员。项目质量复核人员、为项目质量复核人员提供协助的人员不得作为项

目组成员，

且应当同时满足：具备适当的胜任能力

(包括充足的时间、

适当的权威性)、遵守相关职业道德要求

(包括客观性、独立性、公

正性)、遵守与任职资质要求相关的法律法规规定(如有)。评价重大发现

评价错报

编制两表

复核财报和底稿复核审计工作底稿陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)1.阅读并了解与项目组就项目和客户的性质和具体情况进行沟通获取

的信息、与会计师事务所就监控和整改程序进行沟通获取的信息2.与项目合伙人及其他项目组成员讨论重大事项，以及在项目计划、

实施和报告时作出的重大判断3.基于从前两点中所获取的信息，选取部分与项目组作出的重大判断

相关的业务工作底稿进行复核，并评价作出这些重大判断的依据、业

务工作底稿能否支持得出的结论、得出的结论是否恰当4.评价项目合伙人确定独立性要求已得到遵守的依据5.评价是否已就疑难问题或争议事项、涉及意见分歧的事项进行适当

咨询，并评价咨询得出的结论6.评价项目合伙人对整个审计过程的参与程度是否充分适当、项目合

伙人能否确定作出的重大判断和结论适合项目的性质和具体情况7.复核被审计财务报表和审计报告，以及审计报告中对关键审计事项

的描述评价重大发现

评价错报

编

制两表复核财报和底稿陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)梓项质量复核审计工作底稿由外勤主管完成：1.公司(包括子公司、合营企业及联营企业)的审计范围是否完全没有受到限制?2.审计工作是否按照本所执业规程执行?3.对所有重要项目是否实施了适当的测试，以致在报告书中对财务报表提出意见?4.工作底稿内是否包括所有已完成工作的详细说明，以及作出结论?5.在执行审计工作时，对重大的或未决的会计及审计事项的备忘录(包括子公司、

合营企业及联营企业)是否已在MPA工作底稿上列示?6.是否撰拟了审计小结(FINAL

MPA)?是/否*如果回答“否”,应在MPA工作底稿中予以说明。签名：级别：日期：

由项目负责经理完成：7.审计报告未定稿是否合乎标准格式?8.以上述第7条为依据，已审财务报表是否：8.1符合《企业会计准则》和相关的会计制度的规定?8.2在所有重大方面公允地反映了财务状况、经营成果及现金流量?8.3会计处理方法的选用遵循了一贯性原则?是/否*如果回答“否”,应在MPA工作底稿中予以说明。项目负责经理声明：1.我已复核当年度及永久性审计档案，审计工作业已适当地执行完毕，因此能对财务报表提出审

计报告未定稿中的意见，对此我表示满意。2.我建议发出审计报告及已审财务报表，但受到我在MPA工作底稿中说明的事项，以及需要项

目负责合伙人注意进一步采取行动的事项的限制。签名：

日期：

项目负责合伙人声明：我已仔细阅读审计报告及已审财务报表未定稿、审计计划、审计小结(FINALMPA)、提请注意的重大事项(INTERIM

MPA),并且对这次审计工作中我认为必要的其他问题进行了检查和讨论。根据以上复查，我支持发出审计报告及已审财务报表，但受到我在MPA工作底稿中说明的

事项的限制。签名：

日期：

发出审计报告的最后批准：董事会或管理当局业已采纳已审财务报表，适当的声明书已收到，期后事项的检查业已执行，

其他未决事项也已全部澄清，对此我表示满意，项目负责合伙人签名：日期：项目质量控制复核是签署审计报告前的必需程序。

注册会计师要考虑在审计

过程与项目质量复核人员

积极协调配合，使其能够

及时实施项目质量复核，

而非在出具审计报告前才

实施复核。评价重大发现

评价错报

编

制两表

复核财报和底稿客

户

索引号页

次表11-5

复核及批准汇总表会计期间

编

制复

核编制日期复核日期复核审计工作底稿陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)注：“编制”栏由外勤主管签名，“复核”栏由项目负责经理签名。期后事项陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)·

年度资产负债表日：在我国一般是指12月31日，但资产负债表日后事项不含12月31

日发生的事项。·

财务报表批准日：构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且被审计单位的董

事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。·

审计报告日期：在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。审计报告日不应早于

注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的

日期。在实务中，审计报告日与财务报表批准日通常是相同的日期。·

财务报表报出日：

审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项

第二时段期后事项

第三时段期后事项财务报表批准日期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注

册会计师在审计报告日后知悉的

事实。期后事项的定义

期后事项的类型对期后事项的审计陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)第一类期后事项：调整事项该类期后事项是指能为财务报表日已存在情况提供

补充证据的事项。·

这类事项将影响审计人员原来对财务报表日账

户余额所作的估计或判断。·

如果其金额较大，则要提请被审计单位调整财

务报表。所以这类事项又称为期后调整事项。第二类期后事项：非调整事项该类期后事项是指财务报表日后发生的为财务报表

日并不存在的情况提供补充证据的事项。·

因为该类期后事项是在资产负债表日以后才发现

或存在的事项，

不影响资产负债表日存在状况。·

但如不加以说明将会影响财务报告使用者作出正

确估计和决策，这类事项应当作为非调整事项，

在财务报表附注中予以披露。期后事项的定义

期后事项的类型

对期后事项的审计陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)期后事项的类型财务报表日审计报告日

财务报表报出日第一时段期后事项

第二时段期后事项第三时段期后事项针对该时段期后事项的审计程序包括：了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报

表的期后事项；查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表

日后举行会议的纪要或询问此类会议讨论的事项；查阅被审计单位最近的中期财务报表。

注册会计师的责任

对于该时段的期后事项负有主动识别的义务。审计程序

应确保拟执行的审计程序能涵盖财务报表日至审计报告日之间的期间。注册会计师对期后事项的审计取决于其对不同时间段内期后事项的责任。

可以将期后事项分为3个时间段。期后事项的定义期后事项的类型

对期后事项的审计陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)

审计结果

确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映：如果所知悉的期后事项属于调整事项，

注册会计师应当考

虑被审计单位是否已对财务报表做出适当的调整。同时，注册会计师应当要求管理层和治理层提供书面声明，确认

所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基

础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当

考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项

第二时段期后事项

第三时段期后事项期后事项的定义期后事项的类型

对期后事项的审计陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)

注册会计师的责任

没有主动识别的义务，有被动识别的义务

审计程序与结果

如果注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前知悉了

某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当：1.

与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要

修

改

。2.如果需要修改，注册会计师应询

问管理层将如何在财务

报表中处理该事项。3.

根据管理层是否修改财务报表采取不同的应对措施。其

中，如果管理层修改财务报表时的情况较为复杂，注册

会计师需进一步区分两种情形，即特殊情形和特殊情形

以外的情形。财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项第二时段期后事项

第三时段期后事项期后事项的定义期后事项的类型

对期后事项的审计陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)是否为整体修改否

是审计报告是否已提交否

是特殊情形：仅针对有关修改将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸至

新的审计报告日。在这种情况下，

应当选用下列处理方式之一：·修改审计报告，针对财务报表

修改部分增加补充报告日期。·

出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实

施的审计程序仅限于财务报表

相关附注所述的修改。特殊情形之外：·根据具体情况对

有关修改实施必

要的审计程序；

用以识别第一时

段期后事项的审

计程序延伸至新

的审计报告日，

并针对修改后的

财务报表出具新

的审计报告。·

注册会计师应当发表

非无保

留意见，

然后再

提交审

计报告。·

注册会计师应当通知管

理层和治理层(除非治

理层全部成员参与管理

被审计单位)在财务报表作出必要修改前不要

向第三方报出。·如果财务报表在未经必

要修改的情况下仍被报

出，注册会计师应当采

取适当措施，以设法防

止财务报表使用者信赖

该审计报告。期后事项的定义期后事项的类型

对期后事项的审计与管理层和治理层否财务报表是否需修改是询问管理层陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)是否修改财务报表是

否审计程序与结果结束1.

根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序。2.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报

告的人士了解这一情况。3.在特殊情形外，将用以识别第一时段期后事项的审计程序延伸

至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报

告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。4.在特殊情形下，应当按照“特殊情形”下的规定修改审计报告

或提供新的审计报告。财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项

第二时段期后事项

第三时段期后事项

注册会计师的责任

注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。但如

在财务报表报出后知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可

能导致修改审计报告，注册会计师应当执行同第二时段期后

事项的审计程序期后事项的定义期后事项的类型

对期后事项的审计陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)口管理层修改财务报表时的处理审计处理审计处理

口

管

理

层未采取任何行动时的处理如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了

解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财

务

报

表

：注册会计师应当通知管理层和治理层，注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告；如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层

没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防

止财务报表使用者信赖该审计报告。财务报表日审计报告日财务报表报出日第一时段期后事项

第二时段期后事项

第三时段期后事项期后事项的定义期后事项的类型

对期后事项的审计陈汉文、杨道广、董望

《审计学》

(第6版)书面声明陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)书面声明，是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。书面声明不包括财务报表及其认定，以及

支持性账簿和相关记录。这里提及的管理层是指管理层和治理层。注册会计师应当要求对财务报表承担相应责任并了解相关事项的管理

层提供书面声明。针对书面声明，注册会计师的目

标是：·

向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供

完整信息的责任的书面声明；·如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明

支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据；·

恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的

书面声明的情况。承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。·

书面声明是审计证据的重要来源，在很多情况下会要求管理层提供书面

声明而非口头声明，可以促使管理层更加认真地考虑声明所涉及的事项，

从而提高声明的质量。·

尽管如此，书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审

计证据。·

管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任

履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。针对财务报告编制的书面声明针对所提供的信息和交易的完整性的书面声明针对报表的额外书面声明与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明关于特定认定的书面声明承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形基本书面声明其他书面声明陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)明

书面

声1.针对财务报告编制的书面声明注册会计师应当要求管理层提供书面声明：注册会计师应当要求管理层提供书面声明，确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务

报表并使其实现公允反映的责任。注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的要求：根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映；在作出会计估计时使用的重大假设是合理的；按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露；

根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的财务报表日后事项都已

得

到调整或披露；未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)基本书面声明2.针对所提供的信息和交易的完整性注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；所有交易均已记录并反映在财务报表中。对于上述两点声明，注册会计师应当要求管理层按照审计业务约定条款中对管理层责任的描述方式，在书面声明中对管理层责任进行描述，以再次承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形确认其对自身责任的认可与理解。陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)基本书面声明如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。针对财务报表的额外书面声明针对财务报表的额外书面声明可能是对基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。与向注册会计师提供信息有关的额外书面声明注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。特定认定的书面声明注册会计师可能认为有必要要求管理层提供有关财务报表特定认定的书面声明，尤

其是支持注册会计师就管理层的判断或意图或者完整性认定从其他审计证据中获取的了解。承

担

者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形其他书面声明陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)比如，《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》第四十三条要求，注册会计师应当就下列事项向管理层和治理层获取书面声明：管理层和治理层认可其设计、执行和维护内部控制以防止和发现舞弊的责任；管理层和治理层已向注册会计师披露了管理层对由于舞弊导致的财务报表重大

错报风险的评估结果；管理层和治理层已向注册会计师披露了已知的涉及管理层、在内部控制中承担

重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑；管理层和治理层已向注册会计师披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构

等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑。特定审计准则中对注册会计师在特定情况下就相关事项获取书面声明作了具体规定。承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)特定书面声明的具体情形可能影响注册会计师作出这一决定的因素包括：这种陈述是否确认了关于财务报表编制、所提供信息完整性方面的责任履行

情况

；这种陈述是否由注册会计师要求提供相关书面声明的人员提供或批准；是否在尽量接近审计报告日(但非之后),将该陈述的副本提交给注册会计

师。书面声明应当以声明书形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了准则要求的部分或

全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。承担者

类型

形式和日期疑虑和不提供的情形书面声明的形式陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)(致注册会计师):本声明

书是针对你们审计ABC公司

截

至

2

0×1

年

1

2

月

3

1日的

年

度

财

务

报

表而提供的

。审计的目的是对财务报表发表意见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准

则的规定编制，并实现公允反映。尽我们所知，并在作出了必要的查询和了解后，我们确认：一、财务报表1.

我们已履行[插入日期]签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准

则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映；2.在作出会计

估

计时使用的重大

假

设(包

括与公允

价值

计

量

相关的假

设

)

是

合

理的；3.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露；4.

根据企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调

整或披露；5.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后；6.

[插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项]。二

、提供的信息7.我们已向你们提供下列工作条件：(1

)允许接触我们注意到的、与财务报表编制相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)。(2)提供你们基于审计目的要求我们提供的其他信息。(3)允许在

获取审计证据时不受限制地接触你们

认为必要的本公司内部人员和其他相

关人员。8.所有交易均已记录并反映在财务报表中。9.我们

已

向你们

披

露了由于舞

弊

可

能

导

致

的

财

务报

表

重

大

错

报

风

险

的

评

估

结

果。10.我们已向你们

披

露了我们注

意

到

的

、

可

能

影

响

本

公司的

与舞

弊

或

舞

弊

嫌

疑

相

关

的

所

有信息，这些信息涉及本公司的：(1)管理层；(2)在内部控制中承担重要职责的员工；(3)其他人员(在舞弊行为导致财务报表重大错报的情况下)。11.我们已向你们披

露了从现任和

前任员工、

分析

师

、

监

管

机

构

等

方

面

获

知

的

、

影

响

财

务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息。1

2

.

我

们

已

向

你

们

披

露

了

所

有

已

知

的

、

在

编

制

财

务

报

表

时

应

当

考

虑

其

影

响

的

违

反

或

涉

嫌附：

未

正错报汇总表

ABC

公

司

ABC

公司管理层师计会册注插[14可

能

认

为

必

要

的

其

他

任

何

事

项

]

。法

规

的

行

为

。我们已向你们披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其(盖章)(签名并盖章)中国××市

二年×月×日

3.交易。律违

反第6版)对于在实务中出现的一些特殊情形，可以比照以上规定进行应对：在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面

声明可能是适当的。此时，可能有必要要求管理层更新书面声明。管理层有时需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当。注册会计

师和管理层可能认可某种形式的书面声明，以更新以前期间所做的书面声明。

在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任。他们可能由此声

称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。然而，这一事实并不能减轻现

任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理

层获取涵盖整个相关期间的书面声明。在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，不能签署审计报告。书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之

后。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形书面声明的日期陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)书面声明与其他审计证据不一致注册会计师应当实施审计程序以设

法解决这些问题。如果问题仍未解决：·

注册会计师应当重新考虑对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责的评估，或对管理层在

这些方面的承诺或贯彻执行的评估·

确定书面声明与其他审计证据的

不一致对书面或口头声明和审计证

据总体的可靠性可能产生的影响管理层的胜任能力、

诚信、道德价值观或

勤勉尽责，或对管理

层在这方面的承诺或

贯彻执行存在疑虑注册会计师应当确定

这些疑虑对书面或口

头声明和审计证据总

体的可靠性可能产生

的影响对书面声明可靠性的疑虑对可靠性的疑虑书面声明不可靠注册会计师应当采

取适当措施，包括确定其对审计意见

可能产生的影响承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)如果管理层不提供符合要求的一项或多项书面声明，注册会计师应当：与管理层讨论该事项；重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响；采取适当措施，包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。如果注册会计师认为有关这些事项的书面声明不

可

靠

，或者管理层不提供有关这些事项的书面声明，则注册会计师无法获取充分、适当的

审计证据，这对财务报表的影响可能是广泛的，并不局限于财务报表

的特定要素、账户或项目。在这种情况下，注册会计师需要按照准则

规定，对财务报表发表无法表示意见。承担者

类型

形式和日期

疑虑和不提供的情形管理层不提供书面声明的情形陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)假定在2022年3月20日，被审计客户有一个主要顾客破产，同时客户在估计2021年12月31日报表中可能无法收回的账款时，预计该客户的应收账款可以如数收回。根据下列情况判断该情况属于哪类期后事项，该如何处理?(1)假设审计人员复核该期后事项后，确定破产是由于该顾客日益恶化的财务状况引起的，且这一情况在资产负债表日就已经

存在，只是客户不知道而已。(2)假设审计人员审计后发现，该顾客在2021年末时状况良好，而破产是因为场火灾导致的。

陈汉文、杨道广、董望《审计学》

(第6版)思考

(1)由于这一情况在资产负债表日就已经存在，只是客户不况应收账款无法收回是发生在资产负债表日之前),审计人员应当提请被审客户调整2021的会计报表，也即该项损失需要确认在2021年的年度报表中。(2)由于这该顾客在2014年末时状况良好，是突发火灾导致

的破产，则该期后事项属于二类期后事项，审计人员只需要

提请客户在2021年的财务报表附注中披露该事项即可。思考知道而已，则该期后事项属于第

一

类期后事项(因为主要情

陈汉文、杨道广、董望《审计学》陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)

引导案例

又是一年报告时，几家欢喜几家愁·

每年的三四月份是我国上市公司较为集中披露年度财务报告及其审计

意见的时候。·

2025年5月27日，中国注册会计师协会发布的《上市公司2024年年报审计情况快报(第八期)》显示：截至2025年4月30日，62家事务所共为5405

家上市公司出具了财务报表审计报告，其中，沪市主板1692家，深市主板1484家，创业板1378家，科创板586家，北交所265家。·

从审计报告意见类型看，5311家上市公司被出具了无保留意见审计报告，72家被出具了保留意见审计报告，22家被出具了无法表示意见审计报

告，占比分别为98.26%、1.33%、0.41%。5311份无保留意见审计报告

中，54份为带强调事项段的无保留意见，45份为带持续经营事项段的无保

留意见。陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)在上述报告中，中国注册会计师协会统计了2024年度上市公司财务报表审计报告的情况，并按审计报告的意见类型进行了分门别类的分析。那么,审计报告究竟什么样?形成审计报告前需要考虑哪些因素?无保留意见、保留意见、无法表示意见、否定意见是什么意思?如何区分与判断?带强调事

项段及其他事项段、带持续经营重大不确定性段的意见又是什么?这些审计意见类型对于被审计单位又意味着什么?思考陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)审计意见类型·

无保留意见

·

非无保留意见是否已获取充分、适当的审计证据是

否是否存在重大错报

未发现的错报影响重大否

是

是无保留意见

错报的影响是否具有广泛性否

是保留意见

否定意见

无法表示意见审计报告的内容与格式·

标题——审计报告·

收件人——被审计单位全体股东·

审计意见·

形成审计意见的基础·

与持续经营相关的重大不确定性·

关键审计事项·

其他信息·

管理层对财务报表的责任·

注册会计师对财务报表审计的责任·

按照相关法律法规的要求报告的事项·

注册会计师的签名和盖章·会计师事务所的名称、地址和盖章·

报告日期带其他事项段的审计意见带强调事项段的审计意见持续经营审计结果对财务报表审计意见的影响思维导图学》(第6版)第12章思维导图讲解思维导图3.考虑持续经营的影响1.审计报告的基本内容2.审计报告的意见类型目录陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)审计报告的基本内容陈汉文、杨道广、董望

《审计学》(第6版)1注册会计师所出具的审计意见，应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映得出结论。为了形成审计意见，针对财务报表整体是否不存在由于舞弊或

错误导致的重大错报，注册会计师应当得出结论，确定是否已

就此获取合理保证。审计报告，是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。出具审计报告是

审计工作的最后一步，也是审计工作的最终结果。审计报告的出具

和要素必须遵循既定的规范与要求。形成审计意见的基础

审计报告的要素陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)在得出审计结论时，应当考虑的事项1是否已获取充分、适当的审计证据2未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3财务报表是

否在所有重

大方面按照

适用的财务

报告编制基

础的规定编

制并实现公

允反映√财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础√

财务报表

是否在所有

重大方面按

照适用的财

务报告编制

基础的规定

编制考虑被审计单位会计实务质量，包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹

象依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：(1)财报是否恰当披露了所选择和运用的重要会计政策。(2)所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被

审计单位的具体情况。(3)管理层作出的会计估计是否合理。(4)财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性。(5)财务报表是否作出充分披露，使预期使用者能够理解重大交易和事项对

财务报表所传递信息的影响。(6)财务报表使用的术语是否适当√

财务报表

是否实现公

允反映财务报表的总体列报(包括披露)、结构和内容是否合理财务报表是否公允地反映了相关交易和事项形成审计意见的基础

审计报告的要素陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)报

告日

期会计师事务所的名称、地址和盖章注册会计师的签名和盖章按照相关要求，履行其他报告责任注会对财

务报表审计的责任标题收件人审

计意见形成审计意见的基础

审计报告的要素管理层对财务报表的

责

任与持续经营相关的重大不确

定性审计报告的要素陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)形成审计意见的基础关键审计事项甲审计报告

天职业字〔2021〕16519号贵州茅台酒股份有限公司全体股东：

一、审计意见

我们审计了贵州茅台酒股份有限公司(以下简称贵州茅台)财务报表，包括2020

年12月31日的合并及母公司资产负债表，2020年度的合并及母公司利润表、合并及

母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允

反映了贵州茅台2020年12月31日的合并及母公司财务状况以及2020年度的合并及

母公司经营成果和现金流量。二、形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国

注册会计师职业道德守则，我们独立于贵州茅台，并履行了职业道德方面的其他责任。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期财务报表审计最为重要的事项.

这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事

项单独发表意见。我们在审计中识别出的关键审计事项汇总如下：(一)营业收入的确认(二)关联方关系及其交易的披露形成审计意见的基础

审计报告的要素陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)四、其他信息贵州茅台管理层(以下简称管理层)对其他信息负责。其他信息包括贵州茅台

2020年年度报告中涵盖的信息，但不包括财务报表和我们的审计报告。我们对财务报

表发表的审计意见不涵盖其他信息，我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论。结合我们对财务报表的审计，我们的责任是阅读其他信息，在此过程中，考虑其

他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存

在重大错报。基于我们已执行的工作，如果我们确定其他信息存在重大错报，我们应当报告该

事实。在这方面，我们无任何事项需要报告。

五、管理层和治理层对财务报表的责任

管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

在编制财务报表时，管理层负责评估贵州茅台的持续经营能力，披露与持续经营相关

的事项(如适用),并运用持续经营假设，除非计划进行清算、终止运营或别无其他现

实的选择。

治理层负责监督贵州茅台的财务报告过程。六、注册会计师对财务报表审计的责任我们的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合

理保证，并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证，但并不能保证

按照审计准则执行的审计在某重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导

致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的

经济决策，则通常认为错报是重大的。在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断，并保持职业怀疑。同时，我们也执行以下工作：(1)识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计

程序以应对这些风险，并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。由

于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上，未能发现里

土

+1形成审计意见的基础

审计报告的要素学

》

(

第

6

版

)由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。(2)了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序。(3)评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。(4)对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时，根据获取的审计证据，

就可能导致对贵州茅台持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定

性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报

告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非

无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而，未来

的事项或情

况可能导致贵州茅台不能持续经营。(5)评价财务报表的总体列报、结构和内容，并评价财务报表是否公允反映相关

交易和事项。(6)就贵州茅台中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对

财务报表发表审计意见。我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任

。我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包

括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，并与治理层沟

通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项，以及相关的防范措施(如

适

用

)

。从与治理层沟通过的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要，

因而构成关键审计事项。我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披

露这些事项，或在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面

后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项。形成审计意见的基础

审计报告的要素中国·

北束二O

二一年二月二十九日中国注册会计师(项目合伙人):中国注册会计师

：1中国4熙会所

报1100学》(第6版)中国注册会计师

：审计报告应当具有标题，统

一规范为“审计报告”。审计报告应当按照审计业务约定的要求载明收件人。审计报告的第一部分应含审计意见，并以“审计意见”作为标题。应包括：·指出被审计单位的名称、说明财务报表已经审计；·指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称、提及财务报表附

注(包括重大会计政策和会计估计)、指明构成整套财务报表的

每

一

财务报表的日期或涵盖的期间。母公司现金流量表、合并及母公司股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允

反映了贵州茅台2020年12月31日的合并及母公司财务状况以及2020年度的合并及

母公司经营成果和现金流量。一、审计意见我们审计了贵州茅台酒股份有限公司(以下简称贵州茅台)财务报表，包括2020

年12月31日的合并及母公司资产负债表，2020年度的合并及母公司利润表、合并及形成审计意见的基础

审计报告的要素标题、收件人、审计意见标题收件人审计意见陈汉文、杨道广、董望《审计学》(第6版)形成审计意见的基础包括下列方面：·

说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作；·

提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分；·

声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任；·

说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。二、形成审计意见的基础我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会

计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国

注册会计师职业道德守则，我们独立于贵州茅台，并履行了职业道德方面的其他责任。我们