《基础会计与实务》-项目9 财产清查

2026/1/191项目9.1认识财产清查一、财产清查的概念财产清查是指通过对货币资金，实物资产和往来款项等财产物资进行盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。2026/1/192项目9.1认识财产清查二、财产清查的意义1.保证账实相符，提高会计资料的准确性

2.切实保障各项财产物资的安全完整

3.加速资金周转，提高资金使用效益3三、财产清查的分类（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查4三、财产清查的分类（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查5三、财产清查的分类（三）按照清查的执行系统分为内部清查和外部清查2026/1/1962026/1/196任务9.2财产清查的方法一、财产物资的盘存制度盘存制度：确定财产物资的本期增加、本期减少及余额的制度。

盘存制度有两种：永续盘存制和实地盘存制。

2026/1/1972026/1/197任务9.2财产清查的方法一、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制又称账面盘存制：要点：平时登记各项财产物资的增加数和减少数，并且随时结出账面余额，其公式为：

账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额（二）实地盘存制要点：平时只登记增加数，不登记减少数，月末，对各项财产物资进行盘点，

确定实存数，倒挤出本月的减少数，其公式为：

本期减少数=

账面期初余额+本期增加数-期末实际结存数2026/1/198一、财产物资的盘存制度

项目

处理方法

优缺点永续盘存制对每笔收入、发出的财产物资都进行登记并随时结出余额。随时可以了解财产物资的增减变动但工作量大。实地盘存制平时只登记收入，不登记发出。期末通过实地盘点确定结存数，来倒挤出本期减少数。手续简便，但不利于存货的管理。类型2026/1/1992026/1/1992026/1/199任务9.2财产清查的方法二、货币资金的清查方法（一）库存现金的清查

清查方法：实地盘点法账实核对：与现金日记账的账面余额相核对，确定账存数与实存数是否相等。盘点人员：清查人员、出纳人员共同负责。（二）银行存款的清查清查方法：与开户银行核对账目

（账实核对）企业银行存款日记账与银行对账单不一致的原因：双方或一方记账有误；

存在未达账项。2026/1/1910任务9.2财产清查的方法未达账项，是指企业与银行之间，由于记账时间不一致，而发生的一方已登记入账，另一方尚未登记入账的事项。

举例：28日，职工李某预借差旅费2000元，企业出纳开出现金支票分析：

企业银行存款日记账已登记减少2000元

月末李某未到银行提取现金月末对账：企业银行存款日记账与银行对账单不一致（企业已记账，银行未记账）2026/1/1911任务9.2财产清查的方法分析未达账项

类型：反映企业银行存款的增减变动：

企业银行存款日记账、银行对账单1.当企业银行存款增加时：“收”企业已登记增加，称为“企业已收”

银行未登记增加，称为“银行未收”2.当企业银行存款减少时：“付”银行已登记减少，称为“银行已付”

企业未登记减少，称为“企业未付”

2026/1/1912任务9.2财产清查的方法未达账项大致有下列四种情况：（1）企业已收，银行未收，即企业已收款入账，银行尚未收款入账；（2）企业已付，银行未付，即企业已付款入账，银行尚未付款入账；（3）银行已收，企业未收，即银行已收款入账，企业尚未收款入账；（4）银行已付，企业未付，即银行已付款入账，企业尚未付款入账。2026/1/1913任务9.2财产清查的方法2.银行存款清查的步骤（1）将本单位银行存款日记账与银行对账单，以结算凭证的种类、号码和金额为依据，逐日逐笔核对，凡双方都有记录的，用铅笔在金额旁打上记号“√”；（2）找出未达账项（即银行存款日记账和银行对账单中没有打“√”的款项）；（3）将日记账和对账单的月末余额及未达账项填入“银行存款余额调节表”，并计算调整后的余额；

（4）将调整平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。

2026/1/1914任务9.2财产清查的方法【例】某企业2012年5月31日银行存款日记账余额496000元，银行对账单余额617200元。经逐笔核对时，发现存在以下四笔未达账项：（1）企业偿还A公司货款70000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（减少，银行未付）（2）企业收到销售商品款13200元已登记入账，但银行尚未登记入账；（增加，银行未收）（3）银行已划转电费5600元登记入账，但企业尚未收到付款通知单；（减少，企业未付）（4）银行已收到外地汇入货款70000元已登记入账，但企业尚未收到收款通知单

。2026/1/1915项目金额项目金额企业银行存款日记账余额

496000银行对账单余额

617200加：银行已收、企业未收

70000加：企业已收、银行未收

13200减：银行已付、企业未付

5600减：企业已付、银行未付

70000调节后的存款余额

560400调节后的存款余额

560400

银行存款余额调节表2012年5月31日

单位：元2026/1/1916任务9.2财产清查的方法3.银行存款余额调节表的作用（1）银行存款余额调节表不能作为调整账面记录的依据

（2）调节后的余额如果相等，则说明企业和银行的账面记录一般没有错误，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数；（3）调节后的余额如果不相等，则说明一方或双方记账有误

2026/1/1917任务9.2财产清查的方法三、实物资产的清查方法实物资产的清查主要包括存货（如原始材料、在产品、库存商品、半成品、低值易耗品等）和固定资产的清查，清查是主要从数量和质量上进行清查常用方法：实地盘点法、技术推算法

2026/1/1918任务9.2财产清查的方法三、实物资产的清查方法1．实地盘点法通过点数、过磅、量尺等方法来确定实物资产的实有数量。这种方法适用范围较广，而且数字准确可靠，大多数财产物资都可采用这种方法，但工作量较大。2．技术推算法技术推算法是指利用技术方法，对财产物资的实存数进行推算，又称估推法。适用于堆垛量很大，不便一一清点，单位价值有比较低的实物的清查。如露天堆放的燃料用煤，

2026/1/1919四、往来款项的清查方法往来款项，是指各种债权债务结算款项，主要包括应收、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。任务9.2财产清查的方法2026/1/1920一、财产清查结果处理的要求（一）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符任务9.3财产清查结果的处理2026/1/1921二、财产清查结果的处理步骤财产清查结果的处理具体分为两个步骤：1.审批之前的处理：报送清查结果，等待批准

根据清查结果，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。

2.审批之后的处理：根据审批意见，填制记账凭证，登记账簿，并追回由于责任者原因造成的财产损失。任务9.3财产清查结果的处理2026/1/1922

三、财产清查结果的账务处理（一）设置的账户设置“待处理财产损溢”账户，属于资产类账户任务9.3财产清查结果的处理

待处理财产损溢

审批前：盘亏数或毁损数审批后：批准处理的盘盈数审批前：盘盈数审批后：批准处理的财产物资盘亏及毁损数

财产清查：账实核对

不相符：账>实称为盘亏

账<实称为盘盈2026/1/1923（二）库存现金清查结果的账务处理任务9.3财产清查结果的处理现金盘盈（及长款、溢余）

1.审批前：调增“库存现金”账面记录

2.审批后：查明原因（1）应付其他单位或个人的款项，应借记“其他应付款”账户；（2）无法查明原因的款项，应记入“营业外收入”账户，同时，结转“待处理财产损溢”账户。

审批前：借：库存现金

贷：待处理财产损溢

审批后：应付企业职工的款项：借：待处理财产损溢

贷：其他应付款

如果无法查明原因

：借：待处理财产损溢

贷：营业外收入

2026/1/1924【例】企业财产清查时发现库存现金长款2000元。审批前：调增“库存现金”账面记录借：库存现金2000

贷：待处理财产损溢2000审批后，

如果属于应付企业职工的款项，则借：待处理财产损溢2000

贷：其他应付款2000

如果无法查明原因，则借：待处理财产损溢2000

贷：营业外收入2000任务9.3财产清查结果的处理2026/1/1925（二）库存现金清查结果的账务处理任务9.3财产清查结果的处理现金盘亏（短款）

1.审批前：调减“库存现金”账面记录

2.审批后：查明原因（1）应收其他单位或个人的款项

（2）管理不善造成的短款，

审批前：借：待处理财产损溢

贷：库存现金审批后：应收其他企业或个人的款项：借：其他应收款

贷：待处理财产损溢如果管理不善：借：管理费用

贷：待处理财产损溢

2026/1/1926【例】企业财产清查时发现库存现金短款1600元。审批前，借：待处理财产损溢1600

贷：库存现金1600审批后，

如果属于应收企业职工的款项，则借：其他应收款1600

贷：待处理财产损溢1600

如果属于企业管理不善造成的，则借：管理费用1600

贷：待处理财产损溢1600任务9.3财产清查结果的处理2026/1/1927（三）存货清查结果的账务处理：原材料任务9.3财产清查结果的处理原材料盘亏或毁损：账>实

1.审批前：调减“原材料”账面记录，将进项税转出

2.审批后：查明原因1）入库的残料价值（毁损）2）由责任人或保险公司赔偿3）一般经营损失:管理不善4）非常损失

审批前：考虑增值税借：待处理财产损溢

贷：原材料

应交税费—增（进项税额转出）审批后：借：

原材料

其他应收款

管理费用

营业外支出

贷：待处理财产损溢

2026/1/1928【例】企业财产清查中发现原材料盘亏200公斤，实际单位成本40元，企业适用的增值税率为17%。经查属于一般经营损失，按规定由保管员赔偿1000元。审批前，借：待处理财产损溢9360

贷：原材料8000

应交税费—增（进项税额转出）1360审批后，借：其他应收款1000

管理费用8360

贷：待处理财产损溢9360任务9.3财产清查结果的处理2026/1/1929【例】企业原材料因自然灾害毁损60000元，其中，残料400元已办理入库手续，保险公司予以赔偿4800元。企业适用的增值税额为17%。审批前，借：待处理财产损溢70200

贷：原材料60000

应交税费—增（进项税额转出）10200审批后，借：原材料400

其他应收款4800

营业外支出65000

贷：待处理财产损溢70200任务9.3财产清查结果的处理2026/1/1930（三）存货清查结果的账务处理：原材料任务9.3财产清查结果的处理原材料盘盈：账<实不考虑增值税1.审批前：调增“原材料”账面记录

2.审批后：一般冲减“管理费用”账户审批前：借：原材料

贷：待处理财产损溢审批后：借：待处理财产损溢

贷：管理费用2026/1/1931【例】企业在财产清查中发现原材料盘盈500公斤，实际单位成本20元，经查属于收发计量错误。审批前，借：原材料10000

贷：待处理财产损溢10000审批后，借：待处理财产损溢10000

贷：管理费用10000任务9.3财产清查结果的处理2026/1/1932【例】某企业盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税税率为25%。

分析：利润增加10万，所得税增加2.5万，净利润？（1）调增“固定资产”账面记录

借：固定资产100000贷：以前年度损益调整100000（2）调整所得税

借：以前年度损益调整25000贷：应交税费—应交所得税

25000

（3）结转以前年度损益调整

借：以前年度损益调整75000贷：利润分配—未分配利润75000

任务9.3财产清查结果的处理（四）固定资产清查结果的账务处理：固定资产盘盈：不计入“待处理财产损溢”2026/1/1933盘亏的固定资产：已知固定资产账面原值，已提折旧审批前：冲减原值，冲减已提折旧

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产2.审批后：记入“营业外支出”

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢任务9.3财产清查结果的处理（四）固定资产清查结果的账务处理：固定资产盘亏：计入“待处理财产损溢”2026/1/1934【例】某企业财产清查时，发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。

（1）审批前：借：待处理财产损溢3000

累计折旧7000

贷：固定资产10000（2）审批后：

借：营业外支出3000

贷：待处理财产损溢3000任务9.3财产清查结果的处理（四）固定资产清查结果的账务处理：固定资产盘亏：计入“待处理财产损溢