会计专业考试高级会计实务强化训练试题集精析

会计专业考试高级会计实务强化训练试题集精析一、案例分析题(共19题)案例背景：某上市公司“XX公司”是一家大型制造企业，近期因经营状况不佳，面临资金短缺的困境。为了改善现金流，公司计划将一批应收账款以折扣的方式出售给一家关联企业“YY公司”。“YY公司”与“XX公司”的法定代表人是同一人，双方在业务上存在密切往来。“XX公司”计划将账面价值为100万元的应收账款，以折扣2%的价格出售给“YY公司”。根据双方的协议，“YY公司”支付现金50万元，剩余的50万元以“YY公司”的股票作为对价。该股票的当前市场价格为每股50元，“YY公司”计划以每股55元的价格购买。1.根据会计准则，XX公司在将应收账款出售给YY公司时，需要如何进行会计处理?请详细说明借贷记账的科目及金额。2.XX公司在出售股票给YY公司时，需要如何进行会计处理?请详细说明借贷记账的科目及金额。4.如果XX公司需要将出售给“YY公司”的股票在未来以市场价格出售，该如何处1.应收账款出售给YY公司会计处理：●借：坏账准备(如果公司有坏账准备)10,000元(如果认为该应收账款存在坏账风险)●贷：应收账款100,000元●贷：投资收益20,000元(100,000元*2%)100,000元*2%=2,000元，但是因为折扣的收益是交易的对价，所以记账为20,000元(如果题目指折扣额为20%)。●贷：交易性金融资产250,000元(50,000股*55元)元(50,000股*55元)●股本账户增加，反映发行股票增加的股本。●借：银行存款(或应收账款)275,000元(50,000股*55元)●贷：交易性金融资产250,000元●贷：投资收益25,000元(275,000-250,000)●银行存款账户增加(或者如果以应收账款的形式收取，则应收账款账户增加),●年摊销额：600/10=60万元●累计摊销(2023年1月1日至2025年12月31日，共3年):60×3=180●账面价值=原值一累计摊销=600-180=420万元●可收回金额：400万元(给定)●账面价值(420万元)>可收回金额(400万元),发生减值。●应计提减值准备=账面价值-可收回金额=420-400=20万元2.2026年12月31日账面价值及减值准备计算●减值后账面价值(2026年初):400万元(可收回金额)●注意：减值后，无形资产按新的账面价值(扣除减值准备后)在剩余使用年限内摊销。●剩余使用年限：7年(原总年限10年减去已摊销3年)●年摊销额=减值后账面价值/剩余使用年限=400/7≈57.1429万元(实际处理中通常保留两位小数，即57.14万元)●2026年12月31日摊销前账面价值：●2026年初账面价值：400万元●减：2026年摊销额(57.14万元)●摊销后账面价值=400-57.14=342.86万元·可收回金额：300万元(给定)●摊销后账面价值(342.86万元)>可收回金额(300万元),发生减值。·应计提减值准备=账面价值-可收回金额=342.86-300=42.86万元·2025年12月31日计提减值：借：资产减值损失200,000贷：无形资产减值准备200,000●2026年12月31日计提减值：借：资产减值损失428,600贷：无形资产减值准备428,600(注：若要求金额以万元为单位，则分录金额为20万元和42.86万元)解析要点题剩余年限为7年)。●会计处理：减值损失计入当期损益(资产减值损失),同时贷记“无形资产减值华新公司为一家境内上市公司，主要从事智能装备制造业务。2023年度，华新公1.因研发急需，于2023年1月从关联方长风公司购入一栋实验楼，购入价格为9800万元。经评估，该实验楼同期市场公允价格为9200万元。华新公司对该实验楼按20年计提折旧，预计净残值为零。2.2023年6月，华新公司向高管人员授予一项现金股票增值权激励计划，约定高管服务满3年后可根据股价增长获得现金补偿。2023年末，确认相关费用8003.2023年9月，华新公司因涉嫌未充分披露环保处罚信息被监管部门立案调查，至2023年报批准报出日(2024年4月20日)尚未结案。律师判断公司可能面临罚款，金额在200万元至500万元之间。4.2023年11月，华新公司董事会决议通过一项生产工安置费1200万元、设备搬迁费400万元。华新公司2023年度财务报表已于2024年4月25日对外报出。公司会计处理如下：●对实验楼购置按实际付款9800万元入账，年末计提折旧490万元。●对股份支付费用800万元计入管理费用。●未确认环保处罚相关负债，仅在报表附注中披露该事项。●将员工安置费及设备搬迁费共计1600万元确认为预计负债。1.逐项分析华新公司上述会计处理是否恰当，并说明理由；如不恰当，指出正确的会计处理原则。2.计算实验楼购买事项对华新公司2023年度利润总额的累计影响金额(不考虑所得税)。1.会计处理恰当性分析(4)生产线迁移相关费用●理由：生产线迁移属于企业重组计划，根据《企业会计准则第13号——或有事项》,重组义务确认预计负债需同时满足以下条件：(1)有详细、正式的重组计划；(2)已对外公告或已向受影响的各方传达该计划，使各方形成了合理预期。华新公司虽已通过董事会决议，但至2023年末尚未对外公告或向员工传达，重·正确处理：员工安置费及设备搬迁费1600万元不应在2023年确认为预计负债，应在满足负债确认条件时(如2024年对外公告后)确认。2.实验楼购买对2023年度利润总额的累计影响计算折旧费用=9800÷20=490万元(减少利润)折旧费用=9200÷20=460万元(减少利润)差额=490-460=30万元错误处理下多计折旧30万元，同时多计资产成本600万元(未冲减资本公积),但资产成本不影响当期利润。因此，对2023年度利润总额的累计影响为多减少利润30某公司(甲公司)在2024年底完成了对乙公司的全资收购，乙公司原为上市公司，主要业务为生产与销售高端电子产品。收购完成后，甲公司计划在2025年第一季度向乙公司的原有股东支付期初对赌付款。对赌协议约定：若乙公司2025年度的净利润不低于1.2亿元人民币，则甲公司应向乙公司原股东支付3000万元；若净利润低于1.2亿元但不低于1.0亿元，则支付2000万元；若净利润低于1.0亿元，则支付1000万乙公司在收购后继续经营，2025年度的实际净利润为1.05亿元。同时，乙公司在2025年度的资产负债表中列示了应付票据8000万元，该笔票据于2025年12月年1月分三次向持票人(乙公司原股东)支付了本金及利息。1.对赌付款的计提与确认：请说明在2025年度财务报表中，该对赌付款应如何计2.对买方(甲公司)资产负债表及利润表的影响：请解释在2025年度末，该对赌付款对甲公司资产负债表和利润表的具体影响，并说明对后续期(2026年)的1.对赌付款的计提与确认根据《企业会计准则第30号——收入》(以及《企业会计准则第33号——所得estimate(可合理估计)实现的对价金额，则应在取得对价的期间按对价的预计金额进2025年度的净利润实际为1.05亿元，介于1.0亿元(最低)与1.2亿元(最高)之间，对应的对赌付款额度为2000万元(即“若净利润低于1.2亿元但不低于1.0亿元”)。因此，在2025年度末，可确定实际应支付的对赌付款金额为2000万元。●贷：营业收入(或“对赌付款收入”)2,000,000元这里的“对赌付款”属于合同履约对价的变动，应计入营业收入的对应科目(通常2.对买方(甲公司)资产负债表及利润表的影响这笔负债是未实际支付的对赌付款，但已确认的义务。进而增加了净利润，等量增加未分配利润(所有者权益的组成部分)。×适用税率),相应增加所得税费用，导致税后净利润的增长相对较小。●对后续期(2026年)的会计处理：1.实际支付：在2026年1月分三次支付本金及利息共计约2,200,000元(假设利息为200,000元),其中本金2,000,000元用于结清对赌付款义务。●借：应付对赌付款2,000,000元●贷：银行存款2,000,000元(或“现金”)●同时，若计提了利息，还需借：费用(或利息费用)200,000元、贷：银行存款200,000元。3.利润表影响：对赌付款的本金支出在2026年不再计入营业收入，只是归还已确认的负债；但已计提的利息费用将在2026年计入费用，从而降低当期利润。4.关联方交易披露2.关联方身份：明确指出受付款人(乙公司原股东)及其实际控制关系。3.交易金额：本期确认的对赌付款金额(2,000,000元)以及实际支付的金额(含利息)及支付时间。4.付款条件：对赌付款的触发阈值、计价方式、付款方式(分期付款)及违约金(如5.对财务报表的影响：对资产负表、利润表以及现金流量表的具体影响(如本期增●对赌付款的实际支付额依据2025年净利润判定为2,000,000元，在2025年●该付款在资产负债表中列示为“应付对赌付款”,在利润表中增加营业收入与●2026年实际支付时，需冲减该负债，利息支出计入费用。第五题(案例分析题)1.2023年1月1日，A公司以7500万元购入B公司60%股权，实现对B公司的非同一控制下企业合并。购买日B公司可辨认净资产公允价值为11000万元，账面价值为9000万元。公允价值与账面价值差异主要源于一项尚可使用10年、按直线法摊销的专有技术(公允价值高于账面价值2000万元)。2.2023年7月1日，A公司以一栋自用办公楼(原值4000万元，累计折旧1000万元，公允价值4500万元)对C公司增资，取得C公司30%股权，能够对C公司施加重大影响。增资日C公司可辨认净资产公允价值为13000万元。3.2023年9月1日，A公司与D公司签订售后租回协议：将账面价值3000万元(原值5000万元，累计折旧2000万元)的一套大型数控设备出售给D公司，售价3600万元，同时租回使用，租期4年，每年年末支付租金1000万元。该租赁被分类为融资租赁，租赁开始日设备公允价值为3600万元，A公司增量借款利率为6%。4.2023年12月31日，A公司收到政府通知，因承担“卡脖子”关键零部件研发项目，可获得与研发支出相挂钩的政府补助2400万元。截至年末，A公司已发生符合补助条件的研发支出1200万元，预计2024—2025年还将发生1200万元。补助款项已于2024年1月10日收到。(1)A公司、B公司、C公司、D公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%,不考虑除增值税外的其他相关税费。(2)A公司按净利润10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。(3)折现系数(6%,4期)=3.4651。(1)根据资料1,计算A公司2023年12月31日合并资产负债表中“商誉”项目列报金额，并编制2023年1月1日购买日合并抵销分录。(2)根据资料2,说明A公司对C公司投资应采用的后续计量方法，并计算2023年7月1日A公司应确认的投资收益(如有),同时编制当日个别报表相关会计分录。(3)根据资料3,判断该售后租回是否构成销售，并说明理由；编制2023年9月1日A公司个别报表相关会计分录，计算2023年应确认的折旧费用与利息费用。(4)根据资料4,判断政府补助类型，说明会计处理原则，并计算2023年12月31日应确认的当期损益影响金额。(1)合并商誉及购买日抵销①合并成本=7500万元②取得可辨认净资产份额=11000×60%=6600万元③商誉=7500—6600=900万元④购买日抵销分录(万元):借：B公司所有者权益(股本、资本公积、留存收益等)9000专有技术2000贷：长期股权投资——B公司7500少数股东权益(11000×40%)4400(2)对C公司投资①因能够施加重大影响，应采用权益法后续计量。②办公楼公允价值4500万元，账面价值=4000-1000=3000万元，资产处置利得=4500-3000=1500万元；但该利得系顺流交易未实现内部损益，应按持股比例30%抵销，即450万元。③2023年7月1日个别报表分录：贷：固定资产4000借：资产处置收益(1500×30%)450④2023年度不确认投资收益，因C公司下半年净利润资料未提供，且内部交易未(3)售后租回①根据新租赁准则，该交易属于“售后租回且构成销售”情形：-资产已转移给D公司，A公司不再控制该资产。-租回使用，但租赁条款未导致A公司保留几乎全部所有权风险与报酬。一售价3600万元等于公允价值，交易按公允价格达成。②2023年9月1日个别报表分录：1)终止确认原资产：借：固定资产清理3000贷：固定资产50002)确认销售：贷：固定资产清理30003)确认使用权资产及租赁负债：使用权资产=租赁付款额现值=1000×3.4651=3465.1万元租赁负债=3465.1万元借：使用权资产3465.1贷：租赁负债3465.1③2023年折旧费用：使用权资产按4年直线法折旧，2023年折旧3个月折旧额=3465.1÷4×3/12=216.6万元④2023年利息费用：租赁负债年初余额3465.1万元，2023年利息=3465.1×6%×4/12=69.3万元(4)政府补助①该补助与研发支出挂钩，属于“与收益相关的政府补助”,且用于补偿以后期间②2023年已发生符合条件支出1200万元，占总预算2400万元的50%,故2023年应确认收益=2400×50%=1200万元。③2023年12月31日分录(单位：万元):借：其他应收款2400贷：递延收益2400④对2023年损益影响：+1200万元。(案例分析题)华峰集团有限公司(以下简称华峰集团)是一家跨国集团公司，主营业务为机械制造与科技研发。2023年12月，华峰集团准备编制年报，涉及以下会计处理事项，请结合《高级会计实务》相关标准要求，就下列问题提出正确的会计处理意见并说明理由。华峰集团于2023年7月31日以1.2亿元现金收购A公司60%股权，A公司2023年7月31日的可辨认净资产公允价值为1.5亿元，交易完成后华峰集团对A公司取得控制权。2023年8月1日至12月31日，A公司实现净利润5,000万元，华峰集团持有的少数股东账面权益金额为200万元。2023年度，华峰集团收到投资活动现金流入为2,000万元，其中包括A公司对外出售固定资产收回的2,000万元(华峰集团对A公司的持股比例为60%),华峰集团认2023年12月31日，华峰集团对其持有的B公司(购买日商誉为8,000万元，截至2023年底未出现减值迹象)进行商誉减值测试。经评估，B公司现金流量折现价值为5.5亿元，可辨认净资产账面价值为4.8亿元。1.华峰集团2023年年度合并财务报表中，应确认的合并利润和少数股东损益是多少?请列出计算过程。2.在母公司合并现金流量表中，A公司出售固定资产收回的2,000万元现金应如何列报?为什么?3.华峰集团在2023年12月31日是否需要对B公司的商誉计提减值准备?若需要，问题1:华峰集团在2023年年度合并财务报表中需将A公司自购买日起至年末的经营成果●A公司购买日(2023年7月31日)少数股东账面权益=1.5亿元×40%=6,000·少数股东新增损益=少数股东在A公司的持股比例×A公司本期净利润=40%×5,000万元=2,000万元●期末少数股东账面权益=6,000万元+2,000万元=8,000万元●合并范围内A公司贡献的净利润=60%×5,000万元=3,000万元●由于收购价高于A公司可辨认净资产公允价值(1.2亿元vs1.5亿元×60%=9,000万元),需确认商誉=1.2亿元-9,000万元=3,000万元(但本题不要●合并利润应包含华峰集团本身利润及A公司按比例纳入的3,000万元(题目未给●少数股东损益为2,000万元。问题2:A公司出售固定资产现金在合并现金流量表中的列报根据《合并财务报表指引》,母公司应在合并现金流量表中列报与其控制的子公司发生的现金流入。A公司的投资活动现金流入(2,000万元)属于子公司经营或投资活应在合并现金流量表中列报为“投资活动产生的现金流量(扣除非母公司现金流入)”,即2,000万元×60%=1,200万元列入“收到的投资活动现金净额”,剩余40%原因：子公司的现金流量需按母公司持股比例纳入合并报表，而剩余40%应反映在问题3:B公司商誉减值测试亿元)与可辨认净资产账面价值(4.8亿元)之差(即7,000万元)为限，与账面商誉 (8,000万元)比较。1.可回收金额：B公司现金流量折现价值为5.5亿元，扣除可辨认净资产账面价值后，商誉的可回收金额为5.5亿元-4.8亿元=7,000万元。2.商誉账面价值：8,000万元。3.减值金额：由于可回收金额(7,000万元)<账面价值(8,000万元),需计提减值准备=8,000万元-7,000万元=1,000万元。结论：华峰集团应在2023年12月31日对B公司的商誉计提1,000万元的减值准甲公司是一家上市公司，主要从事大型机械设备的制造和销售。2024年，甲公司1.甲公司于2024年1月1日取得乙公司80%的股权，支付对价为银行存款8000万元。合并日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元，2.甲公司在2024年3月1日将其账面价值为500万元的商品以700万元的价格销售给乙公司，乙公司将其作为固定资产使用，预计使用年限为5年，无残值，按3.乙公司2024年实现净利润为1200万元，无其他所有者权益变动。4.甲公司2024年实现净利润为8000万元，未分配利润年初为2000万元。2.编制2024年合并财务报表中与内部交易相关的调整与抵销分录。3.计算2024年合并利润表中归属于母公司的净利润。4.编制甲公司对乙公司长期股权投资按成本法核算的会计分录(假定无分红事项)。合并成本=8000万元合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=9000万元×80%=7200合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=8000-7200=800万元2.编制2024年合并财务报表中与内部交易相关的调整与抵销分录：(1)抵销内部销售收入与成本：借：营业收入700万元贷：营业成本500万元贷：固定资产——原价200万元(2)抵销多计的折旧：200万元/5年×10个月/12个月=33.33万元借：固定资产——累计折旧33.33万元贷：管理费用——折旧费用33.33万元3.计算2024年合并利润表中归属于母公司的净利润：(1)乙公司调整后的净利润：未调整净利润：1200万元扣除多计管理费用(内部未实现利润抵销):200万元(内部利润)-33.33万元(折旧)=166.67万元乙公司调整后净利润=1200-166.67=1033.33万元(2)归属于母公司的净利润：甲公司净利润：8000万元乙公司调整后净利润×持股比例：1033.33×80%=826.66万元合计：8000+826.66=8826.66万元(1)2024年1月1日投资时：借：长期股权投资——乙公司8000万元贷：银行存款8000万元(2)成本法下，乙公司实现净利润不作账务处理。本题综合考查了企业合并中的商誉计算、合并报表的内部交易抵销处理、合并净利润的计算及长期股权投资的成本法核算。掌握合并报表编制中内部交易的处理是关键，尤其注意内部销售利润的抵销和后续折旧调整。同时，注意母子公司无分红情况下，成本法不调整长期股权投资账面价值的特点。债务重组与股份支付结合的会计处理案例背景甲公司为上市公司，因遭遇经营困境，于2023年12月31日与其债权人乙公司(非关联方)签订债务重组协议，协议核心条款如下：1.债务豁免：乙公司豁免甲公司本金3,000万元的债务，豁免后甲公司剩余债务本金为5,000万元。2.股权抵债：甲公司向乙公司定向增发1,000万股普通股(每股面值1元)抵偿剩余债务本金5,000万元。增发日甲公司股票市价为5.2元/股。3.业绩承诺：若甲公司2024年度净利润不足2,000万元，则甲公司需额外补偿乙公司200万股股票；若净利润达到或超过2,000万元，乙公司需无偿返还100万股给甲公司。2024年末，甲公司实现净利润1,800万元。除上述协议外，无其他债务重组条款。双方均适用中国企业会计准则。要求2.计算股份支付义务：计算2023年12月31日甲公司因业绩承诺条款需确认的金融负债金额(假设折现率为零)。3.账务处理：编制甲公司2023年12月31日与债务重组相关的会计分录。4.后续处理：编制甲公司2024年末与业绩承诺条款相关的会计分录。●豁免本金产生收益：3,000万元●权益工具抵债部分：增发股票公允价=1,000万股×5.2元/股=5,200万元债务本金抵偿5,000万元，差额200万元计入投资收益●重组总收益=豁免收益3,000万元+权益工具抵债投资收益200万元=3,2002.业绩承诺条款的金融负债确认(2023年末)●补偿条款性质：甲公司潜在支付义务的公允价值需确认负债。●可能支付200万股股票，公允价值=200万股×5.2元/股=1,040万元率为40%,未达概率为60%:ext负债公允价值=(40%imesの+(60%imesl,040)=3.2023年12月31日会计分录(单位：万元)借：应付账款——乙公司(重组前)8,000贷：股本1,000资本公积——股本溢价4,200//(5.2-1)×1,000万股应付账款——债务重组(剩余本金)5,000//重组后债务余额投资收益——债务重组收益3,200//豁免3,000+权益差价200借：资本公积——股本溢价624//冲减权益贷：交易性金融负债——业绩补偿义务624/4.2024年末业绩承诺的会计分录2024年净利润1,800万元(<2,000万元),触发补偿条款，甲公司需交付200万股2024年末股价为6.0元/股，负债公允价值=200万股×6.0元/股=1,200万元应补提负债金额=1,200-624=576万元贷：股本200资本公积——股本溢价1,000//(6.0-1.0)×200万股所有者权益(资本公积),不影响损益。第九题(案例分析题)A上市公司(增值税一般纳税人，适用税率13%)2024年度发生以下与合并报表相1.2024年1月1日，A公司以银行存款9000万元购入非关联方B公司80%股权，当日B公司可辨认净资产公允价值为10000万元，账面价值为8000万元，差额为一项尚可使用5年的管理用固定资产(直线法折旧，无残值)。2.2024年6月30日，B公司将一批账面成本400万元、公允价值500万元的库存商品以600万元价格出售给A公司，A公司当年对外售出60%。3.2024年12月31日，A公司个别报表对B公司长期股权投资余额为9000万元(成本法),B公司全年实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，宣告并发放现金股利500万元。4.2024年10月1日，A公司向B公司销售一台自产设备，售价1130万元(含增值税130万元),成本700万元，B公司作为固定资产当月投入使用，预计使用年限5年，直线法折旧，无残值。5.A公司2024年度个别报表实现净利润5000万元，B公司个别报表实现净利润1200万元。生的暂时性差异，满足条件时确认递延所得税(税率25%)。(1)两公司均按净利润10%提取盈余公积。(2)不考虑内部债权债务及现金流入流出的抵销。(3)合并日前B公司留存收益为1500万元。(1)计算2024年12月31日合并资产负债表中“商誉”项目列报金额。(2)编制2024年度合并利润表中“归属于母公司股东的净利润”项目金额。(3)编制2024年12月31日与固定资产、存货内部交易相关的合并抵销分录(含(4)计算2024年12月31日合并资产负债表中“少数股东权益”项目列报金额。(1)商誉合并成本9000万元减：取得可辨认净资产公允价值份额10000×80%=8000万元商誉=9000-8000=1000万元2024年12月31日合并资产负债表“商誉”仍为1000万元(年度内未发生减值(2)归属于母公司股东的净利润步骤1:B公司调整后的净利润(10000-8000)/5=400万元/年B公司个别净利润1200万元—400万元=800万元B公司售A,售价600,成本400,毛利率(600-400)/600=33.33%A公司期末未对外销售40%,未实现利润=(600-400)×40%=80万元A售B,不含税售价1000万元，成本700万元，未实现利润300万元。B公司当年折旧3个月，折旧额=1000/5×3/12=50万元。合并层面应提折旧=700/5×3/12=35万元。未实现利润通过折旧“实现”15万元。故应抵销未实现利润300-15=285万元。B公司调整后净利润=800-80(逆流)=720万元(注：顺流未实现利润285万元在合并层面直接抵销A公司净利润，不影响B公司步骤2:计算少数股东损益少数股东持股比例20%少数股东损益=720×20%=144万元步骤3:计算归属于母公司净利润A公司个别净利润5000万元减：顺流固定资产未实现利润285万元加：已实现部分(折旧差异)15万元减：对B公司股权投资收益(成本法下0,权益法需确认，但合并层面已抵销，无需重复调整)归属于母公司净利润=5000-285+15—0+(B调整后净利润720×80%)=5000-285+15+576=5306万元(或简便算法：合并净利润=A个别5000+B个别1200-400折旧差额一80存货未实现—285固定资产未实现+15折旧实现=5450万元；少数股东损益144万元；归属于母公司5450-144=5306万元)合并利润表“归属于母公司股东的净利润”为5306万元。(3)2024年12月31日合并抵销分录(含递延所得税)①内部逆流存货交易贷：营业成本520借：递延所得税资产20(80×25%)贷：所得税费用20a.抵销未实现利润贷：营业成本700b.抵销多提折旧(3个月)固定资产合并账面价值700万元，B公司账面1000-50=950万元。合并层面账面价值700-35=665万元。计税基础为B公司历史成本1000万元。合并账面665<计税基础1000,产生应纳税暂时性差异335万元。但合并层面未实现利润300万元已抵销。应确认递延所得税资产=300×25%=75万元(对应未实现利润)。折旧差异15万元已影响利润，对应递延所得税负债减少=15×25%=3.75万元。净确认递延所得税资产75-3.75=71.25万元(实务中可简化一次确认75万元，次年再转回3.75万元，本题按净额列示)。借：递延所得税资产③对B公司长期股权投资与所有者权益抵销(简略列示核心分录，不要求完整权益抵销)贷：长期股权投资9000+(720-500)×80%=9176少数股东权益(10000+720-500)×20%=20(4)少数股东权益2024年12月31日B公司调整后净资产=10000+720(调整后净利润)-500(现金股利)=10220万元少数股东权益=10220×20%=2044万元合并资产负债表“少数股东权益”项目列报金额为2044万元。华腾公司为一家境内上市公司，主要从事智能装备制造。2023年1月1日，华腾公司向其控股子公司明达科技公司的10名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行1.2023年度明达科技公司扣除非经常性损益后的净利润增长率不低于15%。2.2024年度明达科技公司扣除非经常性损益后的净利润较2023年度增长率不低于每份股票期权的行权价格为8元。授予日华腾公司股票市价为每股15元。根据测算，该股票期权在授予日的公允价值为每份9元。2023年12月31日，明达科技公司净利润增长率为16%,预计2024年净利润增长率将达到13%,预计2024年将有1名高管离职。2024年12月31日，明达科技公司2024年净利润实际增长率为10%,当年有2名高管离职(其中1人为2023年末预计离职人华腾公司2023年、2024年分别确认了与股份支付相关的费用。2024年末，因业绩2.计算2023年、2024年华腾公司应确认的股份支付费用，并编制相关会计分录。3.分析华腾公司2024年末未对费用进行调整的做法是否正确，并说明理由。1.股份支付类型判断公司股票，结算方式为华腾公司以自身权益工具(股票)进行结算，符合权益结算股份2.股份支付费用计算与会计分录(1)2023年费用计算：授予股票期权总数=10人×10万份=100万份2023年末预计可行权人数=10人-1人(预计离职)=9人2023年末累计应确认费用=(9人×10万份)×9元×1/2=405万元2023年当期应确认费用=405万元借：长期股权投资(子公司)405万元贷：资本公积——其他资本公积405万元(2)2024年费用计算：2024年末实际可行权人数=10人-2人(实际离职)=8人实际可行权期权数量=8人×10万份=80万份2024年末累计应确认费用=80万份×9元×(2/2)=720万元2024年当期应确认费用=720万元-405万元=315万元借：长期股权投资(子公司)315万元贷：资本公积——其他资本公积315万元3.华腾公司2024年末未调整费用的做法分析理由：该股份支付附有业绩条件(净利润增长率),属于非市场条件。根据《企业会计准则第11号——股份支付》,非市场条件是否满足影响可行期内每个资产负债表日应对可行权人数和业绩完成情况进行重新估计。2024年末实际业绩(增长率10%)未达到行权条件(12%),因此最终可行权数量为零。正确处理：2024年末应冲回前期已确认的全部费用(405万元),当期确认费用为-405万元。最终无需确认任何费用。甲公司于2022年1月1日以银行存款8000万元取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元(其中：股本3000万元，资本公积2500万元，盈余公积1500万元，未分配利润2000万元),账面价值为8500万元，差额由一项无形资产公允价值高于账面价值500万元形成，预计尚可使用年限5年，直线法摊销，无残值。甲公司与乙公司无关联关系。2022年度，乙公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，分配现金股利500万元。2022年6月30日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价500万元，成本300万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用，预计使用年限5年，无残值，采用年限平均法计提折旧。该固定资产2022年度折旧额为50万元。2022年12月31日，甲公司个别报表中存货项目包括从乙公司购入的未售出商品，该批存货的售价为150万元，成本100万元(即乙公司对甲公司的销售中，有部分存货未售出，剩余存货的售价150万元，成本100万元)。其他资料：甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用税率25%。1.计算2022年1月1日合并报表中确认的商誉金额。2.编制2022年度合并财务报表中与内部商品销售相关的抵消分录。3.编制2022年度合并财务报表中与内部固定资产交易相关的抵消分录。4.计算2022年末合并报表中少数股东权益和少数股东损益的金额。5.计算2022年末因内部交易未实现利润影响的递延所得税资产或负债金额。答案：800万元●购买成本=8000万元·可辨认净资产公允价值=9000万元●持股比例=80%●商誉=8000-9000×80%=8000-7200=800万元2.内部商品销售抵消分录贷：营业成本500借：营业成本50贷：存货50●乙公司向甲公司销售商品售价500万元、成本300万元，甲公司未售出部分售价150万元、成本100万元，未实现内部销售利润=150-100=50万元。(1)全额抵消内部交易收入和成本(500万元)。(2)抵消存货中未实现利润50万元，将存货调减至成本价。3.内部固定资产交易抵消分录贷：营业成本300借：固定资产——累计折旧20贷：管理费用20·乙公司向甲公司出售固定资产售价500万元、成本300万元，未实现内部销售利润=500-300=200万元。(1)抵消固定资产原值中多计的200万元。(2)2022年甲公司计提折旧=500÷5×6/12=50万元，但合并报表中应按成本价300万元计提折旧(300÷5×6/12=30万元),多计提20万元，需抵消管理费用。4.少数股东权益和少数股东损益●少数股东权益=2080万元·少数股东损益=380万元●调整后净利润：乙公司净利润2000万元，需扣除无形资产公允价值摊销(500÷5=100万元),即2000-100=1900万元。=购买日公允价值9000万元+调整后净利润1900万元-分配股利500万元=9000+1900-500=10400万元●少数股东权益=10400×20%=2080万元●少数股东损益=1900×20%=380万元5.递延所得税影响金额答案：递延所得税资产57.5万元●存货部分：●未实现利润=50万元●合并报表中存货账面价值(成本价100万元)<税法计税基础(售价150万元),形成可抵扣暂时性差异50万元。●递延所得税资产=50×25%=12.5万元。·合并报表中固定资产净值=300(成本价)-30(实际折旧)=270万元●税法计税基础=500(原值)-50(实际折旧)=450万元●暂时性差异=450-270=180万元(可抵扣)●递延所得税资产=180×25%=45万元·合计：12.5+45=57.5万元(递延所得税资产)。为25%。2023年度，甲公司发生以下部分交易或事项：1.2023年10月，甲公司将其拥有的一项专利权转让给乙公司，取得不含增值税转让收入800万元。该专利权系甲公司于2021年1月自行研发并申请取得，初始入账成本为200万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。截至转让时，甲公司已累计摊销该专利权55万元(已考虑2023年度的摊销额)。甲公司对该资产已计提减值准备15万元。2.2023年11月，甲公司以其生产的A产品一批与丙公司的专用生产设备进行交换。甲公司该批A产品的生产成本为120万元，不含增值税的市场销售价格为150万元；丙公司专用生产设备的账面原值为200万元，已计提折旧60万元，不含增值税的公允价值为160万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票，增值税税率为13%。该交换具有商业实质。3.2023年12月，甲公司因当年发生公益性捐赠支出200万元，超过税法规定的年度利润总额12%的扣除限额。甲公司2023年度会计利润总额为1500万元。除上1.计算事项1中甲公司转让专利权应确认的资产处置损益金额，并编制相关会计分2.判断事项2中的资产交换是否属于非货币性资产交换，并说明理由；编制甲公司3.计算甲公司2023年度应纳税所得额和应交企业所得税金额。1.专利权转让的资产处置损益及会计分录截至转让时，专利权的账面价值=初始成本-累计摊销-已计提减值准备=200万元-55万元-15万元=130万元。不含税转让收入为800万元。因此，资产处置损益=转让收入一账面价值=800万元-130万元=670万元。●相关会计分录(单位：万元):贷：无形资产应交税费——应交增值税(销项税额)104(800×13%)资产处置损益2.资产交换的性质判断及甲公司会计分录理由：甲公司以存货(A产品)换入丙公司的固定资产(专用生产设备),双方交换的资产均属于非货币性资产。且题目明确指出“该交换·甲公司的会计分录：甲公司换出A产品视同销售。换出A产品的公允价值(不含税)为150万元，增值税销项税额=150×13%=19.5换入设备的公允价值(不含税)为160万元，增值税进项税额=160×13%=20.8支付补价=(换入资产公允价值+换入资产进项税额)-(换出资产公允价值+换出资产销项税额)=(160+20.8)-(150+19.5)=180.8-169.5=11.3万元。或：支付补价=(换入资产不含税公允价值-换出资产不含税公允价值)+(换入资产进项税额-换出资产销项税额)=(160-150)+(20.8-19.5)=10+1.3=11.3会计分录(单位：万元):应交税费——应交增值税(进项税额)应交税费——应交增值税(销项税额)银行存款3.2023年度应纳税所得额及应交所得税计算会计利润总额：1500万元纳税调整：法认可的计税基础=200-(200/10)×3年=200-60=140万元。会计上转让损益为670万元(利得),而税法上的资产转让所得=转让收入-计税基础=800-140=660万元。因此，应调减应纳税所得额=会计利得670-税法所得660=10或者从摊销差异角度理解：会计累计摊销55万元，税法允许扣除的累计摊销额为60万元(200/10*3),会计多计了5万元摊销；会计计提了15万元减值准备，税法不允许扣除。因此，该资产在持有期间，会计利润因多计摊销和减值而减少了5+15=20万元。在处置时，会计上结转的成本费用(账面价值130)比税法认可的成本(计税基础140)少了10万元，导致会计利润多计了10万元的利得。因此，综合来看，应调减应纳税所得额=-20(持有期间税法应调增)+10(处置时税法应调减)=-10万元(即纳税调减10万元)。●事项2:会计上已按公允价值150万元确认收入和120万元结转成本，税法处理与会计处理一致，无需纳税调整。●事项3:公益性捐赠支出。税法允许扣除的限额=年度利润总额×12%=1500×12%=180万元。实际发生公益性捐赠支出200万元，超过限额部分(200-180=20万元)需调增应纳税所得额20万元。应纳税所得额=会计利润1500+纳税调整增加额20-纳税调整减少额10=1510应交企业所得税=应纳税所得额×税率=1510万元×25%=377.5万元。甲公司是一家大型制造业企业，适用的企业所得税税率为25%。2023年，甲公司计划进行一项新生产线的投资，该项目初始投资额为800万元，建设期为1年，预计可使用5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为50万元。该生产线投产后，预计每年为公司带来营业收入600万元，付现成本300万元。此外，甲公司需要垫支营运资金1001.计算该投资项目各年的现金净流量(NCF)。2.计算该投资项目的净现值(NPV)。1.计算各年现金净流量(NCF)●NCF₀(第0年初始现金流量):初始投资额+垫支营运资金=-800万元+(-100万元)=-900万元。·NCF₁(第1年现金流量):建设期，无现金流入。由于投资发生在期初，第1年仅为建设期，故现金流量为0。●NCF₂-5(第2至第5年营业现金流量):●年折旧额=(800-50)/5=150万元。●税前利润=营业收入-付现成本-折旧=600-300-150=150万元。●所得税=150*25%=37.5万元。●税后净利润=150-37.5=112.5万元。●营业现金净流量(NCF)=税后净利润+折旧=112.5+150=262.5万元。(600-300)(1-25%)+15025%=225+37.5=262.5万元。●NCF₆(第6年终结点现金流量):●营业现金流量：262.5万元(第6年正常经营产生的现金流量)。●终结期现金流量=262.5+50+100=412.5万元。●NCF₂=NCF₃需要将各年现金流量按10%的折现率折现到第0期。●NCFo:-900万元(已是0时点价值，无需折现)·NCF₂-5:这是一笔从第2年到第5年的年金。需要先将其折现到第1年末，再折现到第0期。●折现到第1年末的价值=262.5*(P/A,10%,4)=262.5*3.1699≈832.10●再将其折现到第0期=832.10*(P/F,10%,1)=832.10*0.9091≈756.47●NCF₆:第6年末的现金流量，折现到第0期。NPV=89.18万元(Alternative简化计算方法)也可以将NCF₂~NCF₅视为递延期为1期的4期年金，将NCF₆单独折现。●NCF₂-5的现值=262.5*(P/A,10%,4)*(P/F,10%,1)=262.5*3.1699*0.9091≈756.47万元(与上述结果一致)●NCF₆的现值=412.5*(P/F,10%,6)=412.5*0.5645≈232.71万元3.项目可行性判断及理由●理由：该投资项目的净现值(NPV)为89.18万元，大于零。根据净现值法的决策原则，只要项目的净现值大于或等于零，该项目就具有财务可行性，因为这意味着项目的预期报酬率超过了所要求的10%的折现率，能够增加企业价值。A股份有限公司(以下简称”A公司”)为上市公司，所得税税率25%,按净利润的10%计提法定盈余公积。2022年至2023年发生如下与长期股权投资相关的业务：(1)2022年1月1日，A公司以银行存款3000万元从非关联方购入B公司20%的股权，能对B公司施加重大影响。当日B公司可辨认净资产公允价值为12000万元(与账面价值相同),除一项管理用固定资产外，其他资产、负债公允价值与账面价值一致。该固定资产账面价值800万元，公允价值1000万元，剩余使用年限5年，采用直线法(2)2022年度，B公司实现净利润1000万元，因其他债权投资公允价值变动增加(3)2023年1月1日，A公司又以银行存款8500万元从另一非关联方购入B公司50%的股权，累计持股达70%,实现对B公司的控制。原持有的20%股权在增资日的公允价值为3600万元。增资日B公司可辨认净资产公允价值为14000万元(与账面价值相同),假设原固定资产公允价值与账面价值差异已摊销完毕。(4)2023年6月30日，A公司将成本为300万元的商品以500万元价格销售给B公司，B公司作为存货尚未对外销售。假设该存货年末可变现净值为450万元。(5)2023年度B公司实现净利润1500万元(全年利润均衡实现),提取盈余公积150万元，分配现金股利400万元。(1)计算2022年1月1日A公司取得B公司20%股权的初始投资成本，并编制相(2)计算2022年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值，并编制2022年度确认投资收益和其他综合收益的会计分录。(3)判断2023年1月1日追加投资后是否属于企业合并，计算合并成本、商誉，(4)编制2023年12月31日A公司合并财务报表中相关的调整与抵销分录(考虑(1)2022年1月1日初始投资成本处理初始投资成本为实际支付的购买价款3000万元，大于取得的可辨认净资产公允价值份额2400万元(12000×20%),差额600万元为商誉，不调整长期股权投资成本。借：长期股权投资——投资成本30000000贷：银行存款30000000(2)2022年末账面价值及损益确认固定资产公允价值高于账面价值200万元，每年需补提折旧40万元(200÷5)。B公司调整后的净利润=1000-40=960万元②确认投资收益：应确认投资收益=960×20%=192万元③确认其他综合收益：应确认其他综合收益=200×20%=40万元④2022年末账面价值：账面价值=3000+192+40=3232万元借：长期股权投资——损益调整1920000贷：投资收益1920000借：长期股权投资——其他综合收益400000贷：其他综合收益400000(3)2023年1月1日追加投资处理①判断：追加投资后持股比例达70%,取得控制权，属于非同一控制下企业合并。②合并成本计算：合并成本=原20%股权公允价值3600+新增50%股权公允价值8500=12100万元③商誉计算：合并商誉=合并成本-取得的可辨认净资产公允价值份额=2300万元④个别报表会计分录：借：长期股权投资——B公司(成本)121000000贷：长期股权投资——投资成本30000000贷：长期股权投资——损益调整1920000贷：长期股权投资——其他综合收益400000贷：银行存款85000000贷：投资收益3680000借：其他综合收益400000贷：投资收益400000(4)2023年末合并报表调整抵销分录①权益法调整分录(购买日后):B公司调整后净利润=1500-40(上半年折旧调整)=1460万元A公司应确认投资收益=1460×70%=1022万元借：长期股权投资10220000贷：投资收益10220000借：投资收益2800000(400×70%)贷：长期股权投资2800000②内部交易抵销分录：借：营业收入5000000贷：营业成本3000000贷：存货2000000③存货跌价准备抵销：B公司计提跌价准备50万元，从集团角度看存货成本300万元，可变现净值450借：存货——存货跌价准备500000贷：资产减值损失500000④递延所得税调整：抵销存货未实现利润200万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产50万元(200×25%)。借：递延所得税资产500000贷：所得税费用500000⑤长期股权投资与子公司权益抵销：2023年末B公司所有者权益=14000+1460-400=15060万元A公司享有份额=15060×70%=10542万元少数股东权益=15060×30%=4518万元借：股本等权益项目150600000借：商誉23000000贷：长期股权投资128100000贷：少数股东权益45500000⑥投资收益与子公司利润分配抵销：借：投资收益10220000借：少数股东损益4380000(1460×30%)借：未分配利润——年初0贷：提取盈余公积1500000贷：对所有者分配4000000贷：未分配利润——年末9100000某上市公司(A公司)在2023年度通过现金及发行股票的方式完成了对B公司的以每股10元的价格收购B公司已发行的普通股1000万股(即收购对价为1亿元),并向B公司原股东发行A公司的普通股200万股作为对价转让。收购完成后，A公司对B1.收购日当日的可识别资产与已识别负债净资产价值为8000万元(不含商誉)。2.商誉净额(即取得的营业权益)为2000万元。3.收购日后，B公司的营业收入在2023年度增长了15%,但受到行业整体下滑的影响，预计2024年度将出现营业收入下降10%的情况。4.2023年底，B公司持有的一项关键技术专利(已在资产负债表上计提减值)预计在2024年度因技术更新而产生不可收回的减值损失，预计减值金额为500万元。5.2023年度，B公司的应收账款账龄分布为：0-30天60%;31-60天30%;61-90天10%;超过90天0%。6.A公司在收购后对B公司的应收账款实施了如下减值政策：对账龄超过60天的应收账款计提坏账准备，计提比例为5%。要求(1)请在合并报表中对本次收购进行商誉减值测试，计算2023年度应确认的商誉减值(若有)。(2)针对B公司的应收账款，请说明A公司在合并报表中应如何处理账龄超过60天的应收账款以及计提坏账准备的具体做法。(3)如果2024年度的营业收入确实出现10%的下降，请简要说明该变化对商誉减值的可能影响。参考答案与解析1.商誉减值测试及计算(2023年度)1.确定可回收金额●根据《企业合并会计》第24段，对子公司的商誉减值测试应基于可收回价值(最高限价为合并报表适用的折现价值),或直接使用净资产价值(即资产负债表上净资产减去对应负债)。●本案例中，B公司在收购后的净资产(不含商誉)为8000万元，而其可收回价值(即未来现金流的折现价值)已在内部预测中暂未给出具体数值，故采用净资产净值作为下限。2.商誉账面价值●商誉净额=2000万元(取得的营业权益)●商誉账面价值=商誉净额+已识别的可辨认资产净值-已识别的负债●这里的账面价值等同于取得的净资产(8000万)加上商誉(2000万)=1亿元(即收购对价)。3.减值测试●按《企业合并会计》要求，若可收回价值低于账面价值，则计提商誉减值。●由于未提供具体可收回价值，通常的做法是以净资产(不含商誉)为基准，即判因为8000万元>2000万元，即净资产足以覆盖商誉，故在2023年度不计提商誉减值。4.结论●2023年度应确认的商誉减值=0元。2.应收账款的处理及坏账准备计提1.账龄超过60天的应收账款公司应收账款账龄分布中61-90天部分占10%,即约10%×应收账款总额。·A公司在收购后采用的坏账准备政策为对账龄超过60天的应收账款计提5%,因此该部分应在合并报表中列为“应收账款-应收账款净额”。2.计提坏账准备的具体做法●设应收账款总额(收购日计入)为X(需从合并报表的资产负债表中提取)。●计提坏账准备=X×5%(仅针对账龄>60天的部分)。借：坏账准备(5%×超过60天的应收账款金额)贷：应收账款●若需进一步细化，可先把0-60天的应收账款保持在账面价值，而61-90天的应收账款净值=应收账款×(1-5%),超出90天的(本案例为0%)则全额3.在合并报表中的呈列方式●应收账款(毛额)·应收账款减坏账准备(净额)3.2024年度营业收入下降对商誉减值的潜在影响●商誉减值测试在每个报告期末进行。若营业收入出现显著下降，尤其是不可预见的持续性下降，可能导致可收回价值(即未来现金流的折现价值)低于账面●采用折现现金流(DCF)法进行减值测试时，2024年度收入下降10%将直接降●若折现因素不变，折现后的可收回价值可能跌至低于2000万元的商誉账面●假设2024年的折现现金流(不含终值)减少10%,则可收回价值可能下降约10%·当可收回价值<商誉账面价值时，减值额=商誉账面价值-可收回价值。●因此，若2024年收入跌幅导致可收回价值降至约1800万元(假设原可收回价值为2000万元),则应计提约200万元的商誉减值。●注意：实际减值金额还取决于折现率、未来现金流的持续期限以及资产的其他可辨认资产的净值等因素。如需进一步探讨减值测试的计算细节或合并报表中的分录处理，欢迎继续提问。祝学习顺利!第十六题金星公司是一家大型制造业企业，主要生产电子元件。2023年1月1日，金星公司购买了一台用于生产线的自动化机器人，成本为500万元，预计使用年限为10年，预计净残值50万元。该机器人采用直线法折旧，并考虑了未来五年内可能进行一次较大规模的升级改造，预计升级改造费用为100万元，并预计该升级改造将延长机器人的使用年限至15年。金星公司在2023年度，该机器人产生的产量为200万件，机器人运行时间为每天8小时，总共运行了2500小时。该机器人维护费用为10万元。1.计算2023年度该机器人的折旧费用。2.如果采用双倍余额递减法折旧，计算2023年度该机器人的折旧费用。3.如果金星公司决定在2023年度进行升级改造，并将其作为单独的资产进行核算，请分析升级改造对会计处理的影响，并说明会计处理的步骤。4.金星公司该机器人的折旧方法选择是否合理?请简要分析并给出建议。1.直线法折旧费用：●年折旧额=(成本-净残值)/预计使用年限=(500万元-50万元)/10年=45万元/年●2023年度折旧费用=45万元/年*(2500小时/10000小时)=11.25万元●2023年度折旧费用=2023年度累计折旧*年折旧率=0万元(假设2023年初无累计折旧)*20%=0万元。如果假设2022年末累计折旧为45万元，则：2023年度折旧费用=(500万元-45万元)*20%=9.9万元来折旧方法。需要将升级改造视为一次资本性支出，●确认升级改造支出：将100万元升级改造费用计入固定资产“自动化机器人”●未来折旧的记录：按照新的折旧方法(如直线法或双倍余额递减法)进行折旧4.折旧方法选择是否合理?的产出能力随着时间的推移逐渐下降的情况。双倍余额递减法在机器使用初期●问题3:本题考察了对资本化处理和未来影响的性质并进行相应的会计处理。核心在于将升级改造视为一项资本性支出，并务报表的影响，并给出合理的建议。考察了对各种折旧方法原理的掌握和应用甲公司为一家在上海证券交易所上市的制造企业，其控股股东为A集团。2023年1月1日，甲公司召开董事会，审议通过了两项重要的投资与重组议案，具体如下：甲公司于2023年1月1日，以银行存款8,000万元购入乙公司80%的有表决权股份。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9,000万元(与账面价值相等),其中：股本5,000万元，资本公积2,000万元，盈余公积1,000万元，未分配利润1,000万元。购买日，甲公司合并资产负债表中确认商誉800万元。甲公司与乙公司在合并前无关联方关系。事项二：同一控制下企业合并为整合集团内资源，优化资产结构，甲公司于2023年7月1日，向其控股股东AA集团合并财务报表中的净资产账面价值为4,800万元(其中：股本3,000万元，资本公积800万元，盈余公积500万元，未分配利润500万元)。甲公司资本公积(股本溢价)余额充足。丙公司于2023年4月1日向A集团宣告分派现金股利200万元，该股利已于2023年5月发放完毕。其他相关资料：1.上述公司会计政策一致，会计期间均为公历年度，不考虑所得税及其他税费影响。2.乙公司2023年度实现净利润1,200万元(假设在全年均匀实现),未宣告分派股利。3.丙公司2023年1月1日至6月30日实现净利润400万元(假设在半年内均匀实现),7月1日至12月31日实现净利润300万元。1.根据事项一，计算甲公司购买日(2023年1月1日)合并财务报表中应确认的商誉金额，并编制购买日与合并资产负债表相关的调整与抵销分录(无需编制合并工作底稿)。2.根据事项二：(1)判断该项合并的类型，并说明理由。(2)计算甲公司取得丙公司100%股权的初始投资成本，并编制甲公司个别财务报(3)计算丙公司自2023年年初至合并日(2023年7月1日)实现的净利润中归属于合并方的份额，并说明在编制2023年度合并利润表时应如何处理丙公司合并前的3.假设不考虑其他内部交易，计算甲公司2023年度合并利润表中“归属于母公司所有者的净利润”项下应列示的“子公司(乙公司和丙公司)净利润中归属于母(1)商誉计算：合并成本=8,000万元购买日享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=9,000×80%=7,200万元商誉=合并成本-享有的可辨认净资产公允价值份额=8,000-7,200=800(与题目中已确认金额一致)(2)购买日调整与抵销分录：①将乙公司可辨认净资产账面价值调整为公允价值(本题中公允价值等于账面价②抵销长期股权投资与子公司所有者权益，并确认少数股东权益。借：股本5,000资本公积2,000盈余公积1,000未分配利润1,000商誉800贷：长期股权投资——乙公司8,000少数股东权益(9,000×20%)1,8002.事项二：同一控制下企业合并(1)合并类型及理由：该项合并属于同一控制下的企业合并。理由：合并方甲公司与被合并方丙公司在合并前后均受A集团最终控制，且该控制非暂时性的(甲公司是A集团控股的上市公司，丙公司是A集团全资子公司，合并前已控制一年以上)。(2)初始投资成本及个别报表会计分录：①初始投资成本=合并日被合并方(丙公司)在最终控制方(A集团)合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉。(注：题目未提及A集团取得丙公司时形成商誉，故按0计算。)②支付对价(5,000万元)与初始投资成本(4,800万元)之间的差额，应依次冲减资本公积(股本溢价)、盈余公积和未分配利润。③丙公司宣告分派的现金股利200万元，是合并前享有的部分，应作为应收股利的收回，不构成初始投资成本。借：长期股权投资——丙公司4,800资本公积——股本溢价200贷：银行存款5,000同时，将合并前已宣告发放的股利确认为应收项目(实际已发放，此处体现权责):借：应收股利200贷：资本公积——股本溢价200均认可，核心是初始投资成本按4,800万元确认。)(3)合并前净利润处理：①丙公司自2023年年初至合并日(7月1日)实现的净利润为400万元。归属于合并方的份额=400×100%=400万元。②在编制2023年度合并利润表时，应将丙公司2023年年初至合并日(7月1日)实现的净利润(即400万元),纳入合并利润表，并在合并利润表中单列项目“被合并3.2023年度合并利润表中相关份额计算(1)乙公司贡献份额(非同一控制下):2023年度乙公司净利润=1,200万元归属于甲公司股东的份额=1,200×80%=960万元(2)丙公司贡献份额(同一控制下):在合并利润表中，丙公司全年的净利润(400+300=700万元)均会纳入合并范●合并前(1-6月)净利润400万元，作为“被合并方在合并前实现的净利润”单独列示，但其总额仍包含在合并净利润中。●合并后(7-12月)净利润300万元，正常并入。因此，子公司净利润中归属于母公司股东(甲公司)的份额=700×100%=700(注：此处计算的是合并利润表中“子公司净利润中归属于母公司股东的份额”,对于同一控制下合并，应包含全年数据。)(3)合计金额：乙公司份额(960万元)+丙公司份额(700万元)=1,660万元因此，甲公司2023年度合并利润表中“归属于母公司所有者的净利润”项下，“子公司净利润中归属于母公司股东的份额”合计金额为1,660万元。解析要点总结：1.合并类型判断：核心是合并前后是否均受同一方最终控制且非暂时。2.初始计量差异：非同一控制下按购买成本，商誉=合并成本-享有份额；同一控制下按被合并方净资产在最终控制方合并报表中的账面价值份额。3.合并日前损益处理：非同一控制下不纳入合并方当期损益；同一控制下视同合并后主体一直存在，需纳入并单独列示。4.报表整合：计算合并利润表相关项目时，需清晰区分不同合并类型下子公司净利润的并入期间和计算口径。第十八题甲公司为一家从事智能制造设备生产与销售的上市公司，适用企业所得税税率为25%。2023年12月31日，公司财务部在编制年度财务报表时，对以下事项进行会计处理和税务调整的复核：1.甲公司2023年6月1日购入一项环保型生产设备，不含税价款为600万元，增值税进项税额78万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。税务上对该设备执行加速折旧政策，允许在购入当年一次性税前扣2.甲公司2023年发生研发支出共450万元，其中资本化支出200万元(形成无形资产，于2023年7月1日达到预定可使用状态，预计使用年限10年，残值为0,采用直线法摊销),其余250万元为费用化支出。根据税法规定，研发费用可加计扣除75%(费用化部分按实际支出的75%加计扣除，资本化部分按形成无形资产成本的175%在摊销期内逐年加计扣除)。3.2023年11月，甲公司因产品质量问题被客户提起诉讼，截至2023年12月31日，该案件尚在审理中。公司法律顾问评估认为，败诉可能性为70%,若败诉预计赔偿金额为120万元。公司据此确认预计负债120万元。但税务机关规定，未经法院最终判决的诉讼赔偿不得税前扣除。4.甲公司2023年度利润总额为3,000万元，无其他纳税调整事项。(1)计算2023年该设备的会计折旧与税务折旧的差异金额，并说明其对递延所得税的影响。(2)计算2023年研发支出形成的可抵扣暂时性差异及加计扣除对当期应纳税所得额的影响。(3)分析预计负债确认对会计利润和应纳税所得额的影响，并判断是否形成递延所得税资产。(4)计算甲公司2023年度应纳税所得额和应交企业所得税。(5)编制2023年与上述事项相关的所得税会计分录。(1)设备折旧差异及递延所得税影响：●会计折旧：600万元÷5年×7/12(6月1日购入，当年使用7个月)=70万元●税务折旧：一次性全额扣除=600万元●差异金额=600-70=530万元(税务>会计，产生可抵扣暂时性差异)●影响：该差异导致未来可抵扣的应纳税所得额增加，形成可抵扣暂时性差异530万元，应确认递延所得税资产=530×25%=132.5万元(2)研发支出可抵扣暂时性差异及加计扣除影响：●费用化研发支出：250万元×75%=187.5万元(加计扣除额)●资本化研发支出：200万元×175%=350万元(形成无形资产计税基础),会计账面价值为200万元●无形资产摊销(会计):200÷10×6/12=10万元(2023年7月1日投入使用，使用6个月)●无形资产摊销(税务):350÷10×6/12=21万元●无形资产部分产生暂时性差异