企业会计准则应用指南财政部

企业会计准则应用指南财政部一、企业会计准则应用指南概述企业会计准则应用指南是由财政部制定并发布的，它是对企业会计准则的进一步细化和解释，为企业在实际会计工作中如何运用会计准则提供了具体的操作指引。其目的在于确保企业能够准确、一致地执行会计准则，提高会计信息的质量和可比性。企业会计准则应用指南涵盖了多个方面的内容，包括会计科目和主要账务处理、财务报表格式等。它以企业会计准则为基础，针对准则中的一些关键概念、会计处理方法和披露要求等进行了详细说明，帮助企业会计人员更好地理解和应用准则。二、会计科目设置与主要账务处理（一）资产类科目1.库存现金库存现金是企业持有的可随时用于支付的现金。企业应当设置“库存现金”科目来核算库存现金的收支和结存情况。企业增加库存现金时，借记“库存现金”，贷记相关科目；减少库存现金时，做相反的会计分录。例如，企业从银行提取现金5000元，会计分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000企业应当设置现金日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。2.银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应设置“银行存款”科目进行核算。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”，贷记相关科目；提取或支付存款时，借记相关科目，贷记“银行存款”。例如，企业销售商品收到客户转账支票一张，金额为10000元，存入银行，会计分录为：借：银行存款10000贷：主营业务收入10000企业应当定期与银行对账单进行核对，编制银行存款余额调节表，以保证银行存款账实相符。3.应收账款应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。企业发生应收账款时，按应收金额，借记“应收账款”，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。例如，企业向甲公司销售商品一批，价款为20000元，增值税税额为3400元，款项尚未收到，会计分录为：借：应收账款——甲公司23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400企业应当定期对应收账款进行减值测试，对于可能发生的坏账损失，应当计提坏账准备。（二）负债类科目1.短期借款短期借款是企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。企业借入短期借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”；归还借款时，做相反的会计分录。例如，企业于2023年1月1日向银行借入期限为6个月的短期借款100000元，年利率为6%，会计分录为：借：银行存款100000贷：短期借款100000企业应当按照借款本金和合同约定的利率计算确定短期借款的利息费用，计入当期损益。2.应付账款应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证，借记“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”。例如，企业从乙公司购入原材料一批，价款为15000元，增值税税额为2550元，材料已验收入库，款项尚未支付，会计分录为：借：原材料15000应交税费——应交增值税（进项税额）2550贷：应付账款——乙公司17550企业偿还应付账款时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”等科目。3.应付职工薪酬应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金等。企业应当根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。例如，企业本月应发放职工工资50000元，其中生产工人工资30000元，车间管理人员工资10000元，行政管理人员工资10000元，会计分录为：借：生产成本30000制造费用10000管理费用10000贷：应付职工薪酬——工资50000企业发放工资时，借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“银行存款”等科目。（三）所有者权益类科目1.实收资本实收资本是企业接受投资者投入的实收资本。企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”。例如，甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，注册资本为1000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为600000元、250000元和150000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项，会计分录为：借：银行存款1000000贷：实收资本——甲600000——乙250000——丙1500002.资本公积资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积等。例如，B股份有限公司首次公开发行了普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计600万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，会计分录为：发行收入=5000×4=20000（万元）股本=5000×1=5000（万元）资本溢价=200005000600=14400（万元）借：银行存款19400贷：股本5000资本公积——股本溢价14400三、财务报表格式及编制说明（一）资产负债表1.格式资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表，采用账户式结构，分为左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，负债按偿还期限的长短排列，所有者权益按其来源和稳定性排列。2.编制说明资产负债表各项目的数据主要来源于会计账簿记录。其中，“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额合计数填列；“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“存货”项目，应根据“材料采购”“原材料”“库存商品”“周转材料”“委托加工物资”“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。（二）利润表1.格式利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，采用多步式结构，通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。2.编制说明利润表各项目的数据主要根据各损益类科目的发生额分析填列。“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列；“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列；“营业利润”项目，以营业收入减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、研发费用、财务费用，加上其他收益、投资收益（损失以“”号填列）、净敞口套期收益（损失以“”号填列）、公允价值变动收益（损失以“”号填列）、资产处置收益（损失以“”号填列）后的金额填列。（三）现金流量表1.格式现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表，分为正表和补充资料两部分。正表按照现金流量的性质分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。2.编制说明现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量；间接法是以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量，并在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。四、特殊交易或事项的会计处理（一）非货币性资产交换非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；二是换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换入资产应当以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，减去可抵扣的增值税进项税额，作为入账价值；换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。例如，甲公司以其持有的一项固定资产与乙公司的一项无形资产进行交换。甲公司固定资产的账面原价为100万元，已提折旧20万元，公允价值为90万元；乙公司无形资产的账面价值为80万元，公允价值为90万元。假定该交换具有商业实质，不考虑相关税费，会计分录为：甲公司：借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100借：无形资产90贷：固定资产清理80资产处置损益10乙公司：借：固定资产90贷：无形资产80资产处置损益10（二）债务重组债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组的方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合等。以资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。例如，甲公司欠乙公司货款100万元，因甲公司发生财务困难，经双方协商，乙公司同意甲公司以一项固定资产抵偿债务。该固定资产的账面原价为120万元，已提折旧30万元，公允价值为80万元。假定不考虑相关税费，会计分录为：甲公司：借：固定资产清理90累计折旧30贷：固定资产120借：应付账款——乙公司100贷：固定资产清理80营业外收入——债务重组利得20借：资产处置损益10贷：固定资产清理10乙公司：借：固定资产80营业外支出——债务重组损失20贷：应收账款——甲公司100五、企业会计准则应用指南的实施与监督（一）实施要求企业应当按照企业会计准则应用指南的要求，结合自身实际情况，制定适合本企业的会计核算制度和财务管理制度。企业会计人员应当加强对企业会计准则应用指南的学习，不断提高自身的业务素质和专业水平，确保企业会计核算的准确性和规范性。企业应当建立健全内部控制制度，加强对会计核算过程的监督和管理，防范会计风险。同时，企业应当定期对财务报表进行审计，确保财务报表的真实性和可靠性。（二）监督检查财政部门作为企业会计准则的制定和监管部门，应当加强对企业执行企业会计准则应用指南情况的监督检查。财政部门可以通过定期检查、专项检查等方式，对企业的会计核算、财务报表编制等情况进行检查，发现