2025年高级会计考试试题及答案

2025年高级会计考试试题及答案一、案例分析题（本题20分）甲公司为境内上市公司，主要从事高端装备制造业务。2024年至2025年发生以下交易或事项：（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5.6亿元购入乙公司80%股权，取得对乙公司的控制。乙公司为非关联方，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6亿元（账面价值5.2亿元，差异源于一项管理用固定资产评估增值8000万元，该资产剩余使用年限10年，采用直线法计提折旧，无残值）。购买日乙公司个别报表中所有者权益构成为：股本2亿元，资本公积1.5亿元，盈余公积0.8亿元，未分配利润0.9亿元。（2）2024年度，乙公司实现净利润1.2亿元，提取盈余公积1200万元，向股东分配现金股利4000万元；其他综合收益增加500万元（可转损益）。（3）2025年3月1日，甲公司将其持有的乙公司20%股权以1.8亿元价格转让给非关联方丙公司，转让后甲公司仍持有乙公司60%股权，对乙公司保持控制。当日乙公司自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值为7.5亿元（含2024年实现的净利润、分配股利及其他综合收益影响）。要求：1.计算甲公司2024年1月1日合并乙公司时形成的商誉。2.编制甲公司2024年12月31日合并乙公司财务报表时，对乙公司个别报表中固定资产的调整分录。3.计算甲公司2025年3月1日转让乙公司20%股权时，在合并财务报表中应调整的资本公积金额（假设不考虑相关税费）。答案：1.商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=5.6-6×80%=5.6-4.8=0.8（亿元）。2.购买日乙公司固定资产评估增值8000万元，2024年应补提折旧=8000÷10=800（万元），调整分录为：借：固定资产——原价8000贷：资本公积8000借：管理费用800贷：固定资产——累计折旧8003.合并报表中，处置子公司部分股权但未丧失控制权时，应将处置价款与处置股权对应的子公司自购买日持续计算的净资产份额的差额调整资本公积。处置股权对应的净资产份额=7.5×20%=1.5（亿元）应调整资本公积=处置价款-对应净资产份额=1.8-1.5=0.3（亿元）（贷方）。二、案例分析题（本题25分）丙公司为增值税一般纳税人，适用税率13%，2025年发生以下金融工具相关业务：（1）2025年1月1日，丙公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司当日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本。丙公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标，该债券的合同现金流量特征仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。（2）2025年3月1日，丙公司从二级市场购入戊公司股票100万股，支付价款800万元（含交易费用5万元），丙公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2025年6月30日，该股票公允价值为850万元；2025年12月31日，因戊公司涉嫌财务造假，股价跌至600万元，丙公司判断该下跌为非暂时性减值。（3）2025年7月1日，丙公司将持有的一项面值500万元的债权投资（初始入账成本500万元，未计提减值）重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。重分类日，该债券公允价值为480万元。要求：1.判断丙公司购入丁公司债券的金融资产分类，并计算2025年应确认的利息收入（实际利率经测算为4.72%）。2.编制丙公司2025年对戊公司股票投资的相关会计分录（不考虑增值税）。3.编制丙公司2025年7月1日债权投资重分类的会计分录。答案：1.丁公司债券的业务模式为既收取合同现金流量又出售，且合同现金流量特征符合基本借贷安排，应分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）。2025年利息收入=期初摊余成本×实际利率=1020×4.72%≈48.14（万元）。2.戊公司股票分类为交易性金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益），相关分录：2025年3月1日购入：借：交易性金融资产——成本795（800-5）投资收益5贷：银行存款8002025年6月30日公允价值变动：借：交易性金融资产——公允价值变动55（850-795）贷：公允价值变动损益552025年12月31日公允价值变动：借：公允价值变动损益250（850-600）贷：交易性金融资产——公允价值变动250（注：交易性金融资产不计提减值，公允价值变动直接计入当期损益）3.债权投资重分类为其他债权投资时，公允价值与账面价值的差额计入其他综合收益：借：其他债权投资——成本500其他综合收益——其他债权投资公允价值变动20贷：债权投资——成本500其他债权投资——公允价值变动20（500-480）三、案例分析题（本题25分）丁公司为建筑工程企业，2025年承接以下两项合同：（1）2025年2月1日，与客户A签订办公楼建造合同，总价款6000万元，工期18个月。合同约定，丁公司需负责设计、采购、施工全过程；若工程验收不合格，丁公司需免费修复至合格；客户A每月按完工进度支付工程款。丁公司预计总成本4500万元，2025年实际发提供本2250万元（均为人工、材料支出），经专业测量完工进度为50%。（2）2025年7月1日，与客户B签订设备销售及安装合同，总价款800万元（含增值税），其中设备价款700万元，安装服务100万元。设备单独售价720万元，安装服务单独售价80万元。合同约定，设备于2025年8月1日交付，安装服务于设备交付后3个月内完成；若设备存在质量问题，丁公司需提供1年内免费维修（该维修服务市场价格20万元）。要求：1.判断丁公司与客户A的合同履约义务类型（时段或时点），并计算2025年应确认的收入。2.对丁公司与客户B的合同进行单项履约义务拆分，计算各履约义务的交易价格（不考虑增值税）。3.说明丁公司为客户B提供的质量保证条款应如何会计处理。答案：1.客户A合同中，丁公司履约过程中客户A按完工进度支付工程款，说明客户在企业履约时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，属于在某一时段内履行的履约义务。2025年应确认收入=合同总价款×完工进度=6000×50%=3000（万元）。2.客户B合同包含三项内容：设备销售、安装服务、质量保证。其中，质量保证若为保证设备符合既定标准（常规质量保证），不构成单项履约义务；若为提供额外服务（如本题中市场价格20万元的维修服务），则构成单项履约义务。根据题目描述，“1年内免费维修”市场价格20万元，属于提供额外服务，应作为单项履约义务。因此，合同拆分的单项履约义务为：设备销售、安装服务、质量保证服务。各单项履约义务单独售价：设备720万元，安装80万元，质量保证20万元，合计820万元。交易价格（不含税）=800÷（1+13%）≈707.96（万元）分摊比例：设备：720/820≈87.80%安装：80/820≈9.76%质量保证：20/820≈2.44%各履约义务交易价格：设备：707.96×87.80%≈621.69（万元）安装：707.96×9.76%≈69.10（万元）质量保证：707.96×2.44%≈17.17（万元）3.质量保证条款若为客户提供了超出常规保证的服务（如本题中市场价格20万元的维修服务），应作为单项履约义务，在服务期内（1年）分期确认收入；若仅为保证设备符合合同要求（常规保证），则作为或有事项处理，按预计负债确认。本题中质量保证构成单项履约义务，应将分摊的交易价格17.17万元在1年内分期确认收入。四、案例分析题（本题20分）戊单位为事业单位，2025年发生以下经济业务（假设不考虑增值税）：（1）2025年1月1日，收到财政部门批复的2025年预算指标1.2亿元，其中基本支出8000万元（人员经费5000万元，公用经费3000万元），项目支出4000万元（A项目2500万元，B项目1500万元）。（2）2025年3月1日，通过财政直接支付方式支付A项目设备采购款1200万元，设备已验收并交付使用（预计使用年限10年，直线法折旧）。（3）2025年6月1日，经批准处置一台旧设备，账面原值500万元，已计提折旧300万元，处置过程中取得变价收入80万元（已存入银行），发生处置费用20万元（以银行存款支付），按规定处置净收入应上缴财政。（4）2025年12月31日，结转本年度财政拨款预算收入和支出，其中财政拨款预算收入1.2亿元，基本支出8000万元（其中人员经费5000万元，公用经费3000万元），项目支出A项目2500万元（已全部使用），B项目1500万元（未使用，结转下年）。要求：1.编制戊单位2025年3月1日财政直接支付设备采购的财务会计和预算会计分录。2.编制戊单位2025年6月1日设备处置的财务会计和预算会计分录。3.计算戊单位2025年末财政拨款结转和财政拨款结余的金额（按基本支出、项目支出分别列示）。答案：1.2025年3月1日设备采购：财务会计：借：固定资产1200贷：财政拨款收入1200预算会计：借：事业支出——项目支出（A项目）1200贷：财政拨款预算收入12002.2025年6月1日设备处置：财务会计：借：资产处置费用200（500-300）固定资产累计折旧300贷：固定资产500借：银行存款80贷：待处理财产损溢——处理净收入80借：待处理财产损溢——处理净收入20贷：银行存款20借：待处理财产损溢——处理净收入60（80-20）贷：应缴财政款60预算会计：因处置净收入上缴财政，不涉及预算会计处理（预算会计仅对纳入部门预算管理的现金收支进行核算，此处现金收支属于应缴财政款，不纳入预算）。3.财政拨款结转=财政拨款预算收入-财政拨款预算支出（基本支出+已完成项目支出）+未完成项目支出结转基本支出结转=基本支出预算收入8000万元-基本支出实际支出8000万元=0项目支出结转=项目支出预算收入4000万元-项目支出实际支出（A项目2500万元）=1500万元（B项目未使用部分）财政拨款结余=已完成项目的结转资金（本题A项目已全部使用，无结余）=0因此，2025年末财政拨款结转1500万元（均为项目支出结转），财政拨款结余0万元。五、案例分析题（本题10分）己公司为上市公司，2025年12月发生以下事项：（1）2025年12月1日，己公司因合同纠纷被庚公司起诉，要求赔偿1500万元。己公司法律顾问认为，己公司败诉的可能性为80%，预计赔偿金额为1000万至1200万元之间（各金额概率相同），另需支付诉讼费10万元。（2）2025年12月15日，己公司与辛公司达成债务重组协议：己公司以一项账面价值800万元（原值1000万元，累计折旧200万元）的固定资产抵偿所欠辛公司债务1200万元。固定资产公允价值为1000万元，重组日己公司支付相关税费5万元。要求：1.计算己公司2025年12月31日应确认的预计负债金额。2.编制己公司债务重组的会计分录（不考虑增值税）。答案：1.预计负债应按最可能发生金额或期望值确定。本题中赔偿金额在1000万至1200万元之间且概率相同，期望值=（1000+1200）÷2=1100万元，加