《审计实务》-学情8

001学习任务8-1

采购与付款循环的主要业务活动

采购与付款交易通常要经过请购——订货——验收——付款这样的程序主要业务活动：请购商品和劳务，编制订购单，验收与储存商品，编制付款凭单，确认与记录负债付款，记录现金、银行存款支出【实证与分析案例8-1】

注册会计师可将采购与付款循环的每项主要业务活动，涉及到哪些凭证与业务记录，它们与管理层的哪些认定相关，分析如表8-1所示。002学习任务8-2

采购与付款循环的内部控制（一）采购交易的内部控制

1．适当的职责分离。不相容岗位至少包括：请购与审批，询价与确定供应商，采购合同的订立与审批，采购与验收，采购、验收与相关会计记录，付款审批与付款执行。

2．内部核查程序：岗位及人员的设置情况，交易授权批准制度的执行情况，账款的管理，单据、凭证和文件的使用和保管情况003（二）付款交易的内部控制（三）固定资产的内部控制固定资产的预算制度，授权批准制度，账簿记录制度，职责分工制度，资本性支出和收益性支出的区分制度，固定资产的处置制度，固定资产的定期盘点制度，固定资产的维护保养制度004学习任务8-3

控制测试的前提条件与内容1.了解被审计单位采购与付款循环的内部控制；目的：识别、评估重大错报风险；方法：审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等2.重大错报风险的情况3.控制测试和交易的实质性程序的前提005

学习任务8-4

以内部控制目标为起点的控制测试【实证与分析案例8-2】

学习任务8-5

以风险为起点的控制测试【实证与分析案例8-3】

学习任务8-6

采购与付款循环的审计目标1.采购与付款循环涉及的报表项目2.审计目标：发生、完整性、准确性、截止、存在、权利和义务、计价和分摊、分类等3.实质性程序通常包括实质性分析程序、交易和相关余额的细节测试006

学习任务8-7

该循环实质性分析程序1．确定期望值与可接受差异2．识别与分析差异3．调查重大差异并评价结果

学习任务8-8

交易和相关余额的细节测试（一）需进行细节测试的情形（1）重大错报风险评估为高（2）实质性分析程序显示出超预期的趋势（3）需要在财务报表中单独披露的金额或很可能存在错报的金额（4）对需要在纳税申报表中单独披露的事项进行分析（5）需要为有些项目单独出具审计报告007（二）交易细节测试：对主要交易流实施抽样审查【实证与分析案例8-4】

要求：分别进行采购成本的“营改增”前后的细节测试。（三）交易细节测试：对主要交易流实施截止测试1．采购交易的截止测试：①选择已记录采购的样本，②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，2．付款交易的截止测试：期末最后签署的支票的号码，追踪付款至期后的银行对账单，期末已签署但尚未寄出的支票3．寻找未记录的负债的截止测试：被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，对账单，不符的例外报告，期后的付款，审计外勤结束时仍未支付的应付账款，在建工程，资本预算和董事会会议纪要008（四）余额的细节测试

与供应商对账往来信函，特殊情况下通过供应商证实【实证与分析案例8-5】〖解析〗：这是料到单未到的暂估账款业务，高估了负债、资产各865000元，属于会计分录不全的原理性差错。应提请被审单位在12月补充账务处理：红字冲销原暂估账款；按计划成本865000元借记原材料、贷记材料采购；并将节约差异15000元转入材料成本差异科目的贷方。009学习任务8-9

应付账款的实质性程序（―）应付账款的审计目标存在；完整性；权利义务；准确性、计价分摊；列表（二）应付账款的实质性程序1．获取或编制应付账款明细表（提问或讨论：什么审计程序、获取了哪些证据、实现什么目标、验证什么认定等，下同）【实证与分析案例8-6】

〖解析〗：该公司在5年多均没支付此赊购款，审计人员应进一步审查2005年3月的原始凭证、或向A公司函证、或向相关人员询问，查明是否为虚构债务、有无经济纠纷、是否为会计错账等。00102．执行实质性分析程序：实施实质性分析程序的内容3．函证应付账款：并非必须函证；函证对象；替代审计程序。4．检查应付账款的完整性与截止期间：检查债务形成的相关原始凭证，日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，对账单，日后付款与银行对账单，结合存货监盘程序5．实施其他检查程序：已偿付的应付账款，异常或大额交易及重大调整事项，债务重组6．检查应付账款是否恰当列报0011学习任务8-10

材料采购的实质性程序（一）材料采购的审计目标发生；完整性；准确性；截止；列报（二）材料采购的实质性程序1．获取或编制材料采购明细表（提问或讨论：什么审计程序、获取了哪些证据、实现什么目标、验证什么认定等，下同）2．检查在途物资是否确实存在：检查、函证3．检查异常事项：长期挂账、异常的余额、异常的调账4．实施截止测试：日前后若干天00125．检查采购成本归集与结转是否正确：追查大额材料采购，抽查相关表单，检查月末转账6．检查材料采购的列报是否恰当【实证与分析案例8-7】〖解析〗：增值税115000元、运费的7％（交通运输业“营改增”前）计1750元应列作“应交税费\应交增值税（进项税额）”；差旅费及市内运费应列作“管理费用”；包装物押金应列作“其他应收款”。即采购成本为686750元，材料成本差异为节约143250元，差异率达17.3％，表明计划成本与实际情况严重不符。同时，该单位将实际成本核算为8433000元，结转超支差异13300元，应调增材料成本的节约差异156550元。0013学习任务8-11

固定资产的实质性程序（一）固定资产审计范围固定资产、累计折旧、固定资产减值准备科目；涉及货币资金、应付账款、预付款项、在建工程、股本、资本公积、长期应付款、递延所得税负债等项目；与固定资产清理、其他应收款、营业外收入和营业外支出等项目有关；与制造费用、销售费用、管理费用等项目联系【实证与分析案例8-8】何种情况下应计提固定资产减值准备，如何进行会计处理，它对固定资产折旧有何影响？0014（二）固定资产的审计目标存在；完整性；权利与义务；计价与分摊；准确性；列报（三）固定资产——账面余额的实质性程序1．获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（提问或讨论：什么审计程序、获取了哪些证据、实现什么目标、验证什么认定等，下同）【实证与分析案例8-9】

注册会计师从固定资产明细账的期初余额中选取样本，检查采购合同和发票等原始单证，以获取与固定资产原值的期初余额相关的各项认定的审计证据。

讨论：上述程序能否获取固定资产期初余额计价和分摊、发生认定的证据。思考：指出针对固定资产期初余额的存在、完整性、权利和义务认定应当实施的实质性程序。〖讨论解析〗：上述实质性程序能够获取固定资产计价和分摊、发生认定相关的证据。〖思考解析〗：若要获取存在认定的证据，应从固定资产明细账的期初余额选取样本，检查至固定资产实物；若要获取完整性认定的证据，应选取固定资产实物，检查至固定资产明细账的期初余额；若要获取权利和义务认定的证据，应从固定资产期初余额中选取样本，检查至产权证明文件等相关原始单据。00152．对固定资产实施实质性分析程序：数据比较；期望值；差异额；调査的差异；评估实质性分析程序的测试结果3．实地检査重要固定资产：明细分类账为起点进行实地追查（存在）；以实地为起点追查至固定资产明细分类账（完整性）；重点是本期新增加的重要固定资产4．检查固定资产的所有权或控制权：对外购的机器设备等固定资产，通常应审核采购发票、采购合同等予以确定；对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁；对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等00165．检查本期增加的固定资产【实证与分析案例8-10】注册会计师如何检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确？6．检査本期减少的固定资产：固定资产的减少主要包括，审计固定资产减少的主要目的就在于査明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理7．检査固定资产的租赁：经营租赁、融资租赁8．检査固定资产的抵押、担保情况00179．检查应计入固定资产的借款费用：结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计【实证与分析案例8-11】〖解析〗：经测算566.1万元人民币余额，是按借款时的汇率对长期借款的借入、偿还进行账务处理的结果（100×6.29－10×6.29）；不符合“除资本项目以外，外币业务应按业务发生时的汇率折合为记账本位币进行账务处理”的规定，也没有计提利息、期末调汇。审计人员应收集借款合同、在建工程批文及工程预算等资料，核实年末的美元汇率，抽查上述经济业务会计凭证；经测算长期借款年末数应为5743710元人民币（借款本金为90万美元、借款利息1.17万美元）。在借款全部用于在建工程的情况下，审计人员应提请被审单位调增在建工程、长期借款余额各82710元人民币（长期借款的美元余额调增1.17万）。001810．检査固定资产的其他事项：固定资产后续支出，已提足折旧仍继续使用固定资产，持有待售固定资产，关联方的固定资产购售活动11．检查固定资产是否恰当列报：固定资产项目列报，财务报表附注，上市公司报表附注【实证与分析案例8-12】

要求：判断事项（1）（2）是否可能存在重大错报风险，与报表项目的哪些认定相关；注册会计师的实质性程序对发现这些可能重大错报是否有效。0019（四）固定资产——累计折旧的实质性程序1．获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表（提问或讨论：什么审计程序、获取了哪些证据、实现什么目标、验证什么认定等，下同）2．检査被审计单位选择的折旧政策：折旧方法