审计工作底稿编制指南

审计工作底稿编制指南审计工作底稿编制概述审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是审计证据的载体，也是形成审计结论、发表审计意见的直接依据。编制高质量的审计工作底稿对于保证审计工作质量、提高审计效率、明确审计责任具有重要意义。审计工作底稿的基本要素被审计单位名称明确审计服务的对象，确保工作底稿与特定的审计项目相关联。应准确记录被审计单位的全称，避免使用简称或容易引起歧义的名称。例如，对于一家名为“XX科技股份有限公司”的企业，就应完整记录该名称。审计项目名称清晰表述具体的审计项目，如“年度财务报表审计”“专项税务审计”等。这有助于审计人员和阅读者快速了解审计的具体内容和范围。审计项目时点或期间如果审计针对的是特定时点的财务状况，如资产负债表日，应明确记录该时点；如果是针对某一期间的经营成果和现金流量，如一个会计年度，则要记录该期间的起止日期。审计过程记录这是审计工作底稿的核心部分，详细记录审计人员实施的审计程序、获取的审计证据以及得出的审计结论。包括对各类交易、账户余额和披露的测试过程，如对销售交易的细节测试，记录抽取的样本、检查的凭证、发现的问题等。审计结论根据审计过程记录，审计人员应明确得出审计结论。对于已审计的项目，结论可以是“经审计，未发现异常”或“发现XX问题，建议采取XX措施”等。结论应简洁明了，具有针对性。审计标识及其说明审计标识是审计人员为了便于表达审计含义而采用的符号。例如，“√”表示已核对，“×”表示存在错误等。同时，应在工作底稿中对使用的审计标识进行统一说明，确保不同审计人员能够理解其含义。索引号及编号为了便于工作底稿的整理和查阅，应为每张工作底稿编制索引号和编号。索引号可以反映工作底稿之间的相互关系和层次结构，编号则是每张工作底稿的唯一标识。编制者姓名及编制日期记录编制工作底稿的审计人员姓名和编制日期，明确编制责任，同时也有助于了解工作底稿的形成时间顺序。复核者姓名及复核日期审计工作底稿通常需要经过多级复核，记录复核者姓名和复核日期可以体现复核的过程和责任，保证工作底稿的质量。审计工作底稿的编制要求完整性审计工作底稿应涵盖审计过程的各个方面，包括审计计划、审计实施和审计报告等阶段。对于重要的审计程序和发现的问题，都应详细记录，不得遗漏。例如，在对固定资产进行审计时，不仅要记录固定资产的盘点情况，还要记录对固定资产折旧计算、减值准备计提等方面的审计过程。准确性审计工作底稿中的记录应准确无误，数据要真实可靠，文字表述要清晰准确。对于审计证据的引用和计算结果，要进行仔细核对，避免出现错误。清晰性工作底稿的格式应规范统一，内容排版要清晰，便于阅读和理解。审计过程记录应按照一定的逻辑顺序进行，对于复杂的问题可以采用图表、表格等形式进行辅助说明。相关性审计工作底稿应与审计目标相关，记录的内容应能够支持审计结论。对于与审计目标无关的信息，不应记录在工作底稿中。及时性审计人员应在审计过程中及时编制工作底稿，确保记录的信息准确、完整。及时编制工作底稿也有助于审计人员及时总结审计经验，发现问题并及时解决。审计工作底稿的编制方法审计计划阶段工作底稿编制1.初步业务活动工作底稿记录审计业务的承接和保持过程，包括对客户诚信的了解、审计业务约定书的签订等。例如，记录与客户沟通的主要内容、对客户内部控制环境的初步评价等。2.总体审计策略工作底稿确定审计的范围、时间安排和方向。记录审计的重要性水平的确定过程和结果，以及对审计风险的评估情况。例如，根据被审计单位的规模、行业特点等因素，确定财务报表整体的重要性水平为XX万元。3.具体审计计划工作底稿详细规划审计程序的性质、时间安排和范围。对于不同的审计项目，如销售与收款循环、采购与付款循环等，分别制定具体的审计程序。例如，在销售与收款循环审计中，计划对销售收入进行截止测试，确定测试的样本范围和时间区间。审计实施阶段工作底稿编制1.风险评估工作底稿了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。记录对被审计单位内部控制的了解和评价过程，包括对控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等方面的了解情况。例如，通过询问、观察和检查等程序，发现被审计单位在销售审批环节存在内部控制缺陷。2.进一步审计程序工作底稿根据风险评估结果，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试工作底稿：记录控制测试的过程和结果。例如，对采购付款的授权审批控制进行测试，抽取一定数量的采购发票和付款凭证，检查是否经过适当的授权审批，并记录测试中发现的偏差情况。实质性程序工作底稿：包括细节测试和实质性分析程序。在细节测试中，记录对各类交易、账户余额和披露的测试过程和结果。例如，对存货进行监盘，记录监盘的时间、地点、参与人员以及发现的存货数量、质量等方面的问题。在实质性分析程序中，记录分析的过程和结果，如对毛利率进行分析，比较不同期间的毛利率变化情况，并对异常波动进行调查和分析。3.其他审计程序工作底稿记录除风险评估程序和进一步审计程序之外的其他审计程序，如期后事项审计、或有事项审计等。对于期后事项审计，记录对资产负债表日至审计报告日之间发生的重大事项的关注和审查情况。审计完成阶段工作底稿编制1.审计差异调整表工作底稿汇总审计过程中发现的审计差异，包括核算错误和重分类错误。对审计差异进行分析和判断，确定是否需要调整财务报表。例如，发现被审计单位将一笔应计入“其他业务收入”的收入误计入“主营业务收入”，编制审计差异调整表，建议进行重分类调整。2.试算平衡表工作底稿根据审计差异调整表，对被审计单位的财务报表进行试算平衡。记录调整后的财务报表项目金额，确保财务报表的勾稽关系正确。3.审计总结工作底稿对审计工作进行全面总结，包括审计目标的实现情况、审计过程中发现的主要问题、审计结论和建议等。总结审计工作的经验教训，为今后的审计工作提供参考。4.管理层声明书工作底稿获取被审计单位管理层对财务报表的真实性、完整性和合法性的声明。记录管理层声明书的内容和获取过程，确保管理层对财务报表承担相应的责任。审计工作底稿的复核一级复核通常由项目组内经验丰富的审计人员对项目组成员编制的工作底稿进行详细复核。复核的内容包括工作底稿的完整性、准确性、清晰性和相关性等方面。例如，检查审计过程记录是否详细、审计结论是否合理等。二级复核一般由项目负责人进行复核。项目负责人在一级复核的基础上，对审计工作的整体质量进行把控，重点关注审计计划的执行情况、重大审计问题的处理结果等。例如，复核重要审计程序的执行是否到位，对重大审计差异的调整是否恰当。三级复核由会计师事务所的质量控制部门或合伙人进行复核。三级复核主要从宏观层面和质量控制的角度对审计工作进行审查，确保审计工作符合审计准则和事务所的质量要求。例如，检查审计工作是否遵循了独立性原则，审计报告的意见类型是否恰当等。审计工作底稿的归档和保管归档要求审计工作底稿应在审计报告日后的规定时间内（通常为60天）进行归档。归档时应按照一定的分类标准对工作底稿进行整理，如按照审计项目、审计阶段等进行分类。同时，要确保工作底稿的完整性和准确性，对缺失或错误的工作底稿进行补充和修正。保管期限审计工作底稿的保管期限应符合相关法律法规和审计准则的要求。一般来说，永久性档案应长期保存，当期档案应保存10年以上。在保管期间，要确保工作底稿的安全和完整，防止工作底稿被损坏、丢失或泄露。保密措施审计工作底稿包含了被审计单位的大量敏感信息，审计人员应严格遵守保密规定，对工作底稿进行妥善保管。未经被审计单位同意，不得向任何第三方提供审计工作底稿。常见问题及解决方法工作底稿记录不详细审计人员在编制工作底稿时，可能由于疏忽或时间紧张等原因，导致工作底稿记录不详细。解决方法是加强审计人员的培训，提高其对工作底稿重要性的认识，同时建立严格的复核制度，对记录不详细的工作底稿要求重新编制。审计标识使用不规范审计标识使用不规范会导致工作底稿的可读性降低，影响审计工作的效率和质量。解决方法是制定统一的审计标识说明，并在审计项目开始前对审计人员进行培训，确保审计标识的正确