固定资产岗位业务核算

1项目四固定资产岗位业务核算本项目要点固定资产的概念与确认条件固定资产的初始计量固定资产的后续计量固定资产的后续支出固定资产的处置与清查固定资产减值准备的计提本项目难点接受投资、融资租入的固定资产的核算双倍余额递减法、年数总和法固定资产减值准备的计提/sundae_meng2任务1固定资产概述6.1.1固定资产的概念及确认条件1.固定资产概念固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（不是为了出售）②使用寿命超过一个会计年度。/sundae_meng32.固定资产确认1) 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2) 该固定资产的成本能够可靠地计量95%＜基本确定＜100%50%＜很可能≤95%5%＜可能≤50%0＜极小可能≤5%/sundae_meng4任务1.2固定资产的分类1.按经济用途分类(1)生产经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。(2)非生产经营用固定资产，是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋和其他固定资产等。/sundae_meng52.综合分类(1)生产经营用固定资产。(2)非生产经营用固定资产。(3)租出固定资产(指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产)。(4)不需用固定资产。(5)未使用固定资产。(6)土地(指过去已经估价单独入账的土地）(7)融资租入固定资产(指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理)。土地使用权是无形资产土地使用权出租就是投资性房地产/sundae_meng6任务2固定资产的初始计量

☆总原则：固定资产的初始计量，是指固定资产初始成本的确定。

☆固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等，取得的方式不同，初始计量方法也各不相同。/sundae_meng7任务2.1外购固定资产

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

☆外购固定资产成本=价款+相关税费达到预定可使用状态前/sundae_meng8纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。房屋建筑物等不动产，不允许纳入增值税抵扣范围，小汽车、摩托车和游艇也不纳入增值税改革范围，即企业购入以上固定资产，不允许抵扣其所含的增值税。财税[2009]113号进一步明确，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。购入固定资产进项税抵扣小知识/sundae_meng91.购入不需要安装房屋建筑物等不动产小汽车、摩托车和游艇固定资产

————相关支出直接计入固定资产成本。借：固定资产（价款+相关费用+增值税）贷：银行存款

2.购入不需要安装机器设备等借：固定资产（价款+相关费用）应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款/sundae_meng10案例一【例3-1】2009年3月12日，甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生的运输费为5000元，（有运费发票）以银行存款转账支付。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：/sundae_meng11借：固定资产800000+5000X93%

应交税费—应交增值税（进项税）136000+5000X7%

贷：银行存款941000举例说明参考答案/sundae_meng122.购入需要安装的固定资产

————先通过“在建工程”科目核算，安装完后转为固定资产1）购入

⑴购入需要安装的机器设备借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款

/sundae_meng132）安装领用原材料或自已生产的产品借：在建工程贷：原材料/库存商品/sundae_meng143）安装工资借：在建工程贷：应付职工薪酬/sundae_meng154）支付安装费借：在建工程贷：银行存款5）安装完毕，转为固定资产借：固定资产贷：在建工程（123步骤在建工程合计数）/sundae_meng16【例3-2】2009年2月13日，乙公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税税额为44200元，支付的装卸费为3000元，款项已通过银行转账支付，2月14日安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；应支付安装费用4800元，假定不考虑其他相关税费案 例二/sundae_meng17（1）支付设备价款、增值税、装卸费合计为307200元（260000+44200+3000）借：在建工程263000

应交税费—应交增值税（进项税）44200

贷：银行存款307200/sundae_meng18（2）领用本公司原材料24200元借：在建工程24200

贷：原材料24200（3）支付安装费用4800元借：在建工程4800

贷：银行存款4800（4）安装完毕转为固定资产借：固定资产292000

贷：在建工程[263000+24200+4800]

/sundae_meng193.外购固定资产的特殊考虑一笔款项同时购入多项没有单独标价的固定资产[如用一笔钱同时买了A、B、C三项固定资产借：固定资产—A—B—C

贷：银行存款分配按各自的公允价值比例来分配/sundae_meng20分配率=A固定资产的公允价值A固定资产的公允价值+B固定资产的公允价值+C固定资产的公允价值A固定资产的入账价值=固定资产总成本×分配率/sundae_meng21任务2.2自行建造固定资产

自制固定资产是指企业自己制造生产经营所需的机器设备等，如自制特殊需要的车床等；自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。/sundae_meng221.自营工程（1）自营工程是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程（2）自营工程应设置账户①在建工程②工程物资

——为工程准备的材料、尚未交付安装的设备

注意：为“建设工程”而购入的材料不是原材料注意：为“生产产品”而购入的材料是原材料/sundae_meng23（3）自营工程的会计处理（以自营设备工程为例）①购入各种工程中的材料、物资借：工程物资应交税费-应交增值税（进项税）贷：银行存款注意：如果自营工程是自已盖房子，则进项税不能抵扣借：工程物资贷：银行存款/sundae_meng24②设备工程领用物资时借：在建工程贷：工程物资/sundae_meng25③设备工程领用生产用的原材料时借：在建工程贷：原材料

购入生产用的原材料借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：银行存款

借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税转出）领用原材料建房子房子进项税不行抵扣，就要转出来多交税转出来后，进项税变少了/sundae_meng26④设备工程领用自已生产的产品借:在建工程贷：库存商品/sundae_meng27

⑤设备工程企业辅助生产部门为工程提供水电、维修等劳务时（按月）借：在建工程贷：生产成本—辅助生产成本/sundae_meng28

⑥设备工程分配工程人员的工资、福利费时借：在建工程贷：应付职工薪酬

/sundae_meng29⑦设备工程支付工程费用时借：在建工程贷：银行存款⑧设备工程工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程所有“在建工程”科目的合计数/sundae_meng30

⑨余下工程物资转作企业的存货（原材料）借：原材料应交税费—应交增值税（进项税）贷：工程物资要有增值税专用发票才能抵扣/sundae_meng31看课本P123案例三/sundae_meng322.出包工程（1）出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。（2）出包工程会计处理①预付工程款借：预付账款—预付工程款贷：银行存款预付工程款项不通过在建工程科目核算/sundae_meng33②结算工程款项时借：在建工程贷：银行存款预付账款—预付工程款冲掉原先预付的工程款项/sundae_meng34③补付工程款借：在建工程贷：银行存款

④工程完工并达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程/sundae_meng35看课本124案例四/sundae_meng36任务2.3接受固定资产投资

★投资者投资转入的固定资产，其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。★在会计核算上，一方面反映固定资产的增加，另一方面要反映投资者投资额的增加，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”(或“股本”)账户在会计上“股本”是按面值计的/sundae_meng37小结一一般企业接受投资的核算借：银行存款原材料固定资产无形资产应交税费—应交增值税（进项税）贷：实收资本—XX投资者（企业注册资本×

比例）

—XX投资者（企业注册资本×

比例）

资本公积—资本溢价协议价固定资产和原材料可能有进项税

差额/sundae_meng38小结二股份有限公司接受投资的核算借：银行存款原材料固定资产无形资产应交税费—应交增值税（进项税）贷：股本（按面值计算）

资本公积—股本溢价协议价固定资产和原材料可能有进项税

差额/sundae_meng39案例五看课本124/sundae_meng40【例6.6】某有限公司接受某企业投入的一套通用设备，投资合同约定的价值为350000元。应编制会计分录如下。练习借：固定资产——通用设备350000

贷：实收资本350000/sundae_meng41【例题】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的机器设备作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项机器设备作价6000万元。该作价是按照设备市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营政策。请做A公司的会计处理.扩展练习/sundae_meng42借：固定资产6000（投资合同约定的价值）贷：实收资本4800

资本公积—资本溢价1200[注册资本为24000万×出资所占比重20%]/sundae_meng436.2.4租入固定资产

租赁是一种有偿转让资产使用权的行为。目前我国租赁业务主要有经营租赁和融资租赁两种。租赁方式不同，对租入固定资产的会计处理也不同。1、融资租赁和经营租赁的判断与资产所有权有关的全部风险和报酬，实质上最终将转移给承租方，就是融资租赁，其他就是经营租赁。

/sundae_meng442、融资租赁和经营租赁的会计处理（1）融资租入固定资产（放到负债中讲）（2）经营租入固定资产

——租赁的期限较短①预付半年租金600元借：预付账款600

贷：银行存款600②按月确认租金费用借：管理费用100

贷：预付账款100/sundae_meng45累计折旧=应提折旧额=原值-净残值-固定资产减值准备任务3固定资产的后续计量一、固定资产折旧的范围和影响折旧的因

——固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。1.折旧的范围

——除下列情况下，企业应对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（超期服务）（2）按照规定单独估价作为固定资产入账的土地/sundae_meng46注意:

①计提折旧的时间

当月增加的固定资产,下个月开始计提

当月减少的固定资产,下个月停止计提②固定资产提足折旧后，不再能否继续使用，均不再计提折旧③提前报废的固定资产，也不再补提折旧/sundae_meng47④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提折旧额/sundae_meng482、影响折旧的因素主要有以下几个方面：（1）固定资产原价，是指固定资产的成本。（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。（4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。☆应提折旧额=原值-净残值-固定资产减值准备/sundae_meng49任务3.2固定资产折旧的计算固定资产折旧方法可以采用：平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法

加速折旧方法/sundae_meng501.平均年限法（1）平均年限法又称直线法，是指根据固定资产折旧总额和预计的折旧年限平均计算折旧的一种方法。

（2）其计算公式为：/sundae_meng51预计净残值=固定资产原值×净残值率）分子转化：固定资产原值×（1-净残值率）/sundae_meng52

某公司一台机器设备原始价值为160000元，预计净残值率为5％，预计使用10年，采用年限平均法计提折旧。举例说明/sundae_meng53年折旧额=固定资产原值×（1-净残值率）/预计使用年限

=160000×（1-5%）/10=15200月折旧额=15200/12=1267元举例说明★会计处理（假定车间用固定资产）借：制造费用1267

贷：累计折旧1267/sundae_meng542.工作量法工作量法是根据实际工作量计算折旧额的一种方法。该种方法是将固定资产的折旧同其所完成的工作量挂钩，完成的工作量越大，磨损程度越大，计提的折旧费也越多。计算公式为：工作量：汽车是预计行驶公里、大型机器是工作时数、采掘机械是采矿总量/sundae_meng55某公司一货车原始价值为160000元，预计净残值率为5％，预计可行使900000公里，采用工作量法计提折旧（本月行使5000公里）举例说明/sundae_meng56举例说明=固定资产原值×（1-净残值率）/预计使用工作量=160000×（1-5%）/900000=0.19元/公里当月折旧额=0.19元/公里×5000公里=950元★会计处理（假设货车属于销售部门）借：销售费用950

贷：累计折旧950/sundae_meng57任务3.2固定资产折旧的计算3.双倍余额递减法双倍余额递减法是按双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产净残值的情况下，用固定资产账面上每期期初折余价值乘以双倍直线折旧率计算确定各期折旧额的。其计算公式为：

/sundae_meng58年折旧率=1预计使用年限×2一倍直线率×100%双倍直线率第一步首先不考虑残值计算年折旧率/sundae_meng59第二步

年折旧额的计算年折旧额=固定资产净值×年折旧率固定资产原值-累计折旧/sundae_meng60第三步最后两年平均摊销最后两年年折旧额=固定资产净值-预计净残值2固定资产原值-累计折旧/sundae_meng61第四步最后月折旧额固定资产月折旧额固定资产年折旧额÷=12/sundae_meng62年折旧率=1/5×2×100%=40%举例说明某公司一台机器设备原始价值为100000元，预计净残值为3100元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。/sundae_meng年份年折旧率固定资产净值年折旧额累计折旧1234540%40%40%40%40%100000400004000060000240006400036000144007840021600（21600-3100）/2=9250（21600-3100）/2=92508765096900改为平均摊销原值-净残值（已提足）/sundae_meng6364第一年折旧=固定资产净值×折旧率

=100000×40%=40000元第二年折旧=固定资产净值×折旧率

=（100000-40000）×40%=24000元第三年折旧=固定资产净值×折旧率

=（100000-40000-24000）×40%=14400第四、五年（考虑残值）折旧=(100000–40000-24000-14400-3100)/2=9250/sundae_meng654.年数总和法年数总和法是将固定资产原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。/sundae_meng66第1年尚可使用年限为5年第2年尚可使用年限为4年第3年尚可使用年限为3年第4年尚可使用年限为2年第5年尚可使用年限为1年举例说明预计使用年数总和预计使用年数总和=1+2+3+4+5=15某公司一台机器设备原始价值为100000元，预计净残值为3100元，预计使用5年，采用双倍余额递减法计提折旧。/sundae_meng年份年折旧率固定资产

-净残值年折旧额累计折旧15/154/153/152/151/152345100000-3100100000-3100100000-3100100000-3100100000-31003230025840193801292064603230058140775209044096900折旧基数不变验证：原值-净残值（已提足）/sundae_meng6768第一年折旧=（固定资产原值-净残值）×折旧率

=（100000-3100）×5/15=32300第二年折旧=（固定资产原值-净残值）×折旧率

=（100000-3100）×4/15=25840第三年折旧=（固定资产原值-净残值）×折旧率

=（100000-3100）×3/15=19380第四折旧=（固定资产原值-净残值）×折旧率

=（100000-3100）×2/15=12920第五折旧=（固定资产原值-净残值）×折旧率

=（100000-3100）×1/15=6460/sundae_meng69拓展练习【例题17】某企业2010年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2011年应计提的折旧额是（）万元。A．98.6B．119.52C．185.92D.192.56/sundae_meng70【答案】D【解析】：第1年（2010年12月～2011年11月）计提折旧=498×40%=199.2（万），有11个月属于2011年第2年（2011年12月～2012年11月）计提折旧=（498-498×40%）×40%=119.52（万）有1个月属于2011年2011年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12=192.56（万元）拓展练习参考答案/sundae_meng71【例题18】某企业2010年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2011年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A．192B．216C．120D．240拓展练习/sundae_meng72【答案】B【解析】2011年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216（万元）/sundae_meng73任务3.3固定资产折旧的核算

企业按月计提固定资产折旧时，应按照固定资产的使用部门：

借：制造费用[车间用]

销售费用[销售部门用]

管理费用[行政部门用]

其他业务成本[出租]

贷：累计折旧注：累计折旧是贷方表示增加，借方表示减少，余额在贷方，与一般资产类科目不同/sundae_meng74实际工作中，折旧计算是通过按月编制“固定资产折旧计算表”的形式进行的。折旧计算表是在上月份计提折旧的基础上，根据上月固定资产的增减情况计算当月应计提的折旧。本月应提折旧额计算公式为：本月应提折旧额=上月应提折旧额+上月增加的固定资产应提折旧额-上月减少的固定资产应提折旧额/sundae_meng75任务3.4固定资产的后续支出——固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等支出。一、资本化支出1.定义:应计入固定资产成本的支出，该支出会增加固定资产的账面价值2.资本化支出通过“在建工程”科目核算借:在建工程贷:银行存款

固定资产

转入/sundae_meng763.资本化支出例子（1）固定资产的更新改造支出或者固定资产的改良支出（2）固定资产的装修支出

说明：资本化支出的结果会提高固定资产的性能、产能或价值/sundae_meng774.资本化支出的会计处理（1）将固定资产账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产固定资产账面价值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

注：将固定资产转入在建工程后，因在建工程没有折旧，故要停止计提折旧/sundae_meng78（2）发生资本化支出借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬（3）变价收入或残料收入借：银行存款/原材料贷：在建工程/sundae_meng79（4）工程达到预定可使用状态，将在建工程再转为固定资产

借：固定资产贷：在建工程三个重新：重新预计使用寿命、重新预计净残值

重新计提折旧/sundae_meng80举例说明/sundae_meng81【例3-10】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）20×9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）2×11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至2×12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为35700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，/sundae_meng82⑴固定资产折旧的计提

2009年12月建成的固定资产，按照当月增加的固定资产从下个月开始计提折旧，故从2010年开始计提折旧。年折旧额=600000×（1-3%）/6=97000元

①2010年折旧借：制造费用97000

贷：累计折旧97000

举例说明/sundae_meng83②2011年计提折旧

借：制造费用97000

贷：累计折旧97000至此累计折旧数=97000+97000=194000则此时固定资产账面价值=600000-194000=406000元（2）2012年1月1日对生产线进行改扩建，将固定资产账面价值406000元转入在建工程

借：在建工程406000

累计折旧194000

贷：固定资产600000/sundae_meng84（3）2012年1月1日-2012年4月30日，发生资本化支出①借：工程物资 210000

应交税费——应交增值税（进项税额）35700

贷：银行存款 245700②借：在建工程——饮料生产线 294000

贷：工程物资 210000

应付职工薪酬 84000

至此在建工程数额=406000+294000=700000元（4）2012年4月30日，生产线的改扩建工程达到预计可使状态，将在建工程转入固定资产

借：固定资产—生产线700000

贷：在建工程700000/sundae_meng85当月增加的固定资产从下个月开始计提折旧（5）2×12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧（7年，预计净残值率为4%，2012年应提8个月的折旧）应计折旧额=700000×（1-4%）=672000（元）月折旧额=672000÷（7×12）=8000（元）/sundae_meng862×12年应计提的折旧额为64000元（8000×8），会计分录为：借：制造费用 64000

贷：累计折旧 64000/sundae_meng87二、费用化支出1.定义:费用化支出是指为了维持固定资产正常运转和使用而发生的支出（维持原有功能、性能的支出）如：固定资产的修理支出2.费用化支出计入管理费用（销售部门用销售费用）费用化的含义就是计入费用/sundae_meng883.费用化支出的会计处理借：管理费用贷：银行存款（支付修理费等）应付职工薪酬（发生修理人员工资）原材料（修理过程中领用原材料）

销售部门修理支出用“销售费用”科目/sundae_meng89

借：管理费用—修理费1800

贷：原材料1200

银行存款600举例说明P193/sundae_meng90在具体实务中，对于固定资产发生的下列各项后续支出，通常的处理方法为：(1) 固定资产修理费用，应当直接计入当期损益(管理费用或销售费用)。(2) 固定资产改良支出，符合资本化条件的，应当计入固定资产账面价值。(3) 固定资产装修费用，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”账户下单设“固定资产装修”明细账户进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。(4) 融资租入的固定资产发生的固定资产后续支出，比照上述原则处理。(5) 经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”账户核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。/sundae_meng91任务4

固定资产的处置一、固定资产处置（重要）1.固定资产处置处置：固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组（抵债）2.固定资产处置的会计处理

—通过“固定资产清理”科目核算/sundae_meng固定资产清理借贷转入固定资产清理的净值清理费用及应交纳税金固定资产的清理收入（如：残料变价收入、赔偿）▲清理净收益▲清理净损失营业外支出营业外收入收益成本支出转入转入/sundae_meng9293（1）将固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产（2）发生清理费用、税金

借：固定资产清理贷：银行存款应交税费-应交营业税减少出售建筑物时有营业税营业税=出售价格X营业税率/sundae_meng94（3）收回出售固定资产价款或变价收入借：银行存款贷：固定资产清理

应交税费-应交增值税（销项税）（4）残料入库借：原材料贷：固定资产清理（5）赔偿处理借：其他应收款（收到了用“银行存款”）贷：固定资产清理出售设备时有增值税/sundae_meng95（6）损益结转①净损失（固定资产清理借方余额）借：营业外支出

贷：固定资产清理②净收益（固定资产清理贷方余额）

借：固定资产清理贷：营业外收入/sundae_meng96举例说明P140固定资产清理借贷13000001200000▲33000营业外收入净收益=收益-成本支出=1300000-1200000-2000-65000=33000200065000/sundae_meng97举例说明P140固定资产清理借贷3500040000▲24000营业外支出19000净收益=收益-成本支出=35000-40000-19000=-24000/sundae_meng984.某企业出售一建筑物，账面原价为2100000元，已使用两年，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元，出售价格为2058000元。销售不动产的营业税税率为5%，该企业出售此建筑物发生的净损益为()。A.45150元 B.44100元C.147000元 D.168000元练习/sundae_meng99任务4.2固定资产的清查1.固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”账户核算。“以前年度损益调整”属于损益类科目，表明以前年度的利润有毛病，需要调整。机器设备存在以前年度会计账上没有反映生产产品利润以前年度的利润有毛病调整实际>账面没有计提折旧费用/sundae_meng1002.固定资产盘盈的会计处理（1）发现时借：固定资产贷：以前年度损益调整（1）有活跃市场：固定资产入账金额=

同类或类似固定资产市场价格-新旧程度估计的损耗（2）没有活跃市场：固定资产入账金额=该项资产预计未来现金注量的现值/sundae_meng101（2）确定应交纳的所得税借：以前年度损益调整

贷：应交税费—应交所得税（3）提取盈余公积借：利润分配—未分配利润贷：盈余公积（4）将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润”/sundae_meng102

借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润/sundae_meng103（1）盘盈固定资产时借：固定资产40000

贷：以前年度损益调整40000（2）确认应交纳的所得税时借：以前年度损益调整—所得税费用10000

贷：应交税费—应交所得税10000

（40000×25%=10000）举例说明净利润=40000-10000=30000/sundae_meng104计提盈余公积也是利润分配的一种（3）按净利润10%计提法定盈余公积盈余公积=净利润×10%=30000×10%=3000

借：利润分配—未分配利润30000

贷：盈余公积30000/sundae_meng105（4）将以前年度损益调整贷方余额转入“利润分配—未分配利润”借：以前年度损益调整30000

贷：利润分配—未分配利润30000/sundae_meng1062.固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产的原价，贷记“固定资产”账户。

/sundae_meng107任务4.5固定资产减值准备的计提6.6.1固定资产减值的确认固定资产由于技术陈旧、损坏或其他经济原因，会导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称为固定资产减值。从企业外部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。(1) 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。(2) 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。(3) 同期市场利率或者其他市场投资报酬率在当期大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。从企业内部信息来源来看，以下情况均属于资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。(1) 固定资产陈旧过时或者发生实体损坏等。(2) 固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(3) 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期/sundae_meng108任务4.5固定资产减值准备的核算固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”账户，贷记“固定资产减值准备”账户。固定资产减值损失一经确认，在以后期间不得转回。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。/sundae_meng109一、单项选择题1.某企业2002年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2002年该设备应计提的折旧额为()万元。A.240 B.140C.120 D.1482.对固定资产折旧提取时采用加速折旧法比采用直线折旧法()。A.使企业的资产净值增加利润增加 B.使企业的资产净值减小利润增加C.使企业的资产净值增加利润减少 D.使企业的资产净值减少利润减少3.实行()计提折旧的资产，一般应在固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净值残值后的净额平均摊销。A.工作量法 B.双倍余额递减法C.年数总和法 D.平均年限法4.某企业出售一建筑物，账面原价为2100000元，已使用两年，已提折旧210000元，出售时发生清理费用21000元，出售价格为2058000元。销售不动产的营业税税率为5%，该企业出售此建筑物发生的净损益为()。A.45150元 B.44100元C.147000元 D.168000元5.某高科技企业进口一条生产线，安装完成后，固定资产原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值收入8000元。按双倍余额递减法计算各年折旧额，则第4年计提的折旧额应为()元。A.21600 B.17280C.17600 D.14080项目四固定资产岗位业务核算习题/sundae_meng110二、多项选择题1.下列各项中，要记入固定资产入账价值的是()。A.买价 B.进口关税C.增值税 D.安装成本2.在固定资产计提折旧时，始终考虑固定资产残值的折旧方法有()。A.平均年限法 B.工作量法C.双倍余额递减法 D.年数总和法3.“固定资产清理”核算的内容包括()。A.固定资产报废 B.固定资产出售C.固定资产盘盈 D.固定资产改建4.下列固定资产折旧方法中，体现谨慎性原则要求的有()。A.平均年限法 B.工作量法C.双倍余额递减法 D.年数总和法5.下列固定资产中，不需要计提折旧的有()。A.已提足折旧仍继续使用的固定资产B.单独作价入账的土地C.以融资租赁方式租入的设备D.以经营租赁方式租入的固定资产项目四固定资产岗位业务核算习题/sundae_meng111三、判断题1.企业对其账面记录的所有固定资产均拥有所有权。()2.已提足折旧继续使用的固定资产不再提取折旧，未提足折旧提前报废的固定资产应补提折旧。()3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来暂估价值，并相应调整原来已计提的折旧额。()4.当月增加的固定资产，当月计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。

()5.固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可回收金额低于账面价值的，企业应该计提相应的减值准备。计提的减值准备一经确认，在以后的会计期间不能转回。()项目四固定资产岗位业务核算习题/sundae_meng112四、业务题习题一目的：练习固定资产购建的核算。资料：某企业某年发生有关固定资产购建的经济业务如下。(1) 购入不需要安装的设备一台，价款80000元，增值税13600元，运输费900元，包装费500元，款项均以银行存款支付，设备交付使用。(2) 购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为70000元，增值税额为11900元，支付运输费1600元。安装设备时，领用材料物资1800元，购进该材料时支付的增值税为306元，支付工资4000元。(3) 自行建造仓库一座，以银行存款购入建筑材料300000元，增值税额为51000元；工程实际领用349830元，剩余物资转作企业的原材料；另外工程还领用企业生产用原材料一批，实际成本40000元(增值税税率17%)，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出6000元；分配工程监理人员工资12000元，工程达到可使用状态并交付使用。要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。项目四固定资产岗位业务