药品企业生产核算制度

PAGE药品企业生产核算制度一、总则（一）目的本制度旨在规范药品企业生产核算工作，确保生产成本核算的准确性、及时性和完整性，为企业的生产决策、成本控制和财务管理提供可靠依据，保障企业的经济效益和可持续发展。（二）适用范围本制度适用于本药品企业内部所有涉及药品生产的部门和环节，包括但不限于生产车间、原材料采购部门、质量控制部门、设备管理部门等。（三）依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《药品生产质量管理规范》（GMP）以及国家相关法律法规和行业标准制定。二、生产核算的基本原则（一）合法性原则生产核算必须符合国家法律法规和行业标准的要求，确保核算过程和结果的合法性。（二）准确性原则严格按照规定的核算方法和程序，准确记录和计算药品生产过程中的各项成本和费用，保证数据真实可靠。（三）及时性原则及时收集、整理和核算生产相关数据，确保成本信息能够及时反映生产经营状况，为决策提供及时有效的支持。（四）一致性原则核算方法和标准应保持相对稳定，不得随意变更，以保证不同期间成本信息的可比性。（五）权责发生制原则按照权利和责任的发生情况确认收入和费用，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否收付，均作为本期的收入和费用处理；反之，不属于本期的收入和费用，即使款项已在本期收付，也不作为本期的收入和费用处理。三、生产核算的对象与内容（一）核算对象以药品生产批次为基本核算对象，对每一批次药品的生产过程进行成本核算。（二）核算内容1.原材料成本包括直接用于药品生产的各种原料药、辅料、包装材料等的采购成本，以及运输费、装卸费、保险费等相关费用。原材料成本应按照实际采购价格和实际发生的费用进行核算，并根据领用情况准确计入各生产批次。2.人工成本指直接参与药品生产的工人工资、奖金、津贴、补贴等薪酬费用，以及为生产工人缴纳的社会保险费、住房公积金等。人工成本按照实际发生额，根据生产工时或产量等合理分配标准，分摊到各生产批次。3.制造费用涵盖生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用，如车间管理人员工资、折旧费、水电费、设备维护费、物料消耗、劳动保护费等。制造费用应按照一定的分配方法，如生产工时比例法、机器工时比例法等，分配计入各生产批次。4.其他成本包括与药品生产相关的研发费用、检验检测费用、环保费用等，按照实际发生情况和合理的分摊原则计入各生产批次。四、生产核算的流程与方法（一）成本核算流程1.原材料采购与入库采购部门根据生产计划和库存情况，采购原材料。采购过程中发生的各项费用及时记录，并取得合法有效的凭证。原材料到货后，仓库管理人员进行验收，核对数量、质量等信息，无误后办理入库手续。入库时应填写入库单，注明原材料名称、规格、数量、批次等信息。2.原材料领用生产车间根据生产指令，填写领料单，注明领用原材料的名称、规格、数量、生产批次等信息。领料单一式多联，分别送交仓库、财务部门等。仓库管理人员根据领料单发放原材料，并在领料单上签字确认。财务部门根据领料单记录原材料的发出情况，将原材料成本计入相应的生产批次。3.人工成本核算人力资源部门每月统计生产工人的考勤情况，计算工资、奖金等薪酬数据。财务部门根据人力资源部门提供的数据，结合生产工时记录或产量统计，将人工成本分摊到各生产批次。4.制造费用归集与分配生产车间及相关部门定期归集本月发生的制造费用，如水电费、设备维护费等，并编制制造费用明细表。财务部门根据制造费用明细表，选择合适的分配方法，将制造费用分配到各生产批次。分配方法一经确定，不得随意变更。5.生产成本计算与结转财务部门根据原材料领用、人工成本分摊和制造费用分配的数据，计算各生产批次的生产成本。药品生产完成并验收入库后，将生产成本从“生产成本”科目结转至“库存商品”科目。结转时应按照实际成本进行，确保库存商品成本的准确性。（二）成本核算方法1.品种法对于大量大批单步骤生产的药品品种，采用品种法计算成本。即按照产品品种归集生产费用，计算产品成本。2.分批法对于单件、小批生产的药品，采用分批法计算成本。以每批产品为成本计算对象，分别归集生产费用，计算各批产品的成本。3.逐步结转分步法对于大量大批多步骤生产的药品，且管理上要求分步骤计算半成品成本的，采用逐步结转分步法。按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直至最后加工步骤计算出产品成本。五、生产核算的账户设置（一）“生产成本”账户1.核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种药品、自制材料、自制工具、自制设备等。2.该账户应按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本核算直接用于产品生产的各项成本，辅助生产成本核算为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应所发生的成本。（二）“制造费用”账户1.归集和分配企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。2.该账户应按照不同的车间、部门设置明细账户，进行明细核算。期末，将本账户的余额分配计入有关的成本核算对象，结转后本账户应无余额。（三）“库存商品”账户1.核算企业库存的各种商品的实际成本或计划成本，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。2.该账户应按照药品品种、规格、批次等设置明细账户，进行明细核算。企业生产的药品验收入库时，应按照实际成本借记本账户，贷记“生产成本”账户。六、生产核算的凭证与记录（一）原始凭证1.采购发票：记录原材料、设备等采购的金额、数量、供应商等信息，是确认采购成本的重要依据。2.入库单：证明原材料、产成品等已验收入库，明确入库的品种、数量、批次等。3.领料单：反映生产车间领用原材料的情况，包括领用的品种、数量、用途、生产批次等。4.工资计算表：详细记录生产工人的工资、奖金、津贴等薪酬数据。5.费用报销单：用于报销生产过程中发生的各项费用，如水电费、设备维护费等，应注明费用的性质、金额、发生时间等。（二）记账凭证根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，记账凭证应准确记录经济业务的内容、会计科目、金额、借贷方向等信息，并由制单、审核、记账、会计主管等人员签字盖章。（三）账簿记录1.总账：按照会计科目设置，总括反映企业生产核算的各项经济业务。2.明细账：根据总账科目所属的明细科目设置，详细记录各项成本费用的发生情况，如原材料明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。3.日记账：包括现金日记账和银行存款日记账，记录与生产核算相关的现金收支和银行存款收支业务。七、生产核算的内部控制（一）职责分工1.采购部门负责原材料的采购，确保采购的及时性、准确性和合法性。2.仓库管理部门负责原材料的验收入库、保管和发放，保证库存数量准确、质量完好。3.生产车间负责组织药品生产，严格按照生产计划和操作规程进行生产，记录生产过程中的各项数据。4.质量控制部门负责对原材料、半成品和成品进行质量检验，确保产品质量符合标准。5.财务部门负责生产核算工作，包括成本计算、账务处理、财务报表编制等，对生产成本进行审核和监督。（二）授权审批1.原材料采购、生产计划调整、费用报销等重要经济业务，应经过相关部门负责人和企业管理层的授权审批。2.审批应明确审批的权限、程序和责任，确保各项经济业务的合法性、合理性和真实性。（三）财产保护1.加强对原材料、设备、库存商品等财产物资的管理，定期进行盘点清查，确保账实相符。2.建立健全财产物资的保管制度，采取必要的安全防护措施，防止财产物资的损坏、丢失和被盗。（四）内部审计1.定期开展内部审计工作，对生产核算制度的执行情况进行监督检查，发现问题及时提出整改意见。2.内部审计人员应具备专业的审计知识和技能，独立、客观地开展审计工作，确保审计结果的公正性和可靠性。八、生产核算的成本分析与控制（一）成本分析1.定期对生产成本进行分析，包括成本构成分析、成本变动趋势分析、成本效益分析等。2.通过比较不同期间、不同产品、不同生产批次的成本数据，找出成本变动的原因和影响因素，为成本控制提供依据。（二）成本控制1.根据成本分析结果，制定成本控制目标和措施，明确各部门在成本控制中的责任。2.加强对原材料采购成本的控制，通过招标采购