【《S会计师事务所质量控制现状、问题及完善策略案例分析》28000字】

S会计师事务所质量控制现状、问题及完善策略案例分析目录TOC\o"1-3"\h\u9871S会计师事务所质量控制现状、问题及完善策略案例分析 130764第一章S会计师事务所质量控制现状 437961.1S会计师事务所情况介绍 489761.1.1基本情况 4116971.1.2组织架构 420431.1.3业务流程 6230461.1.4人力资源 748271.1.5业务构成 898341.2S会计师事务所质量控制现状 942921.2.1领导承担的业务质量责任 912991.2.2相关职业道德要求 10263001.2.3客户关系与具体业务的接受与保持 10153481.2.4人力资源 11276211.2.5业务执行 12129781.2.6监控 1327162第二章S会计师事务所质量控制问题 14126452.1领导者责任未充分落实 1482392.1.1没有清晰的发展方向 1477432.1.2未形成高认可度的企业文化 14152222.2审计人员职业素养低 14311192.2.1实习生占比过高，审计人员流动频繁 14108122.2.2缺乏行业专长 1547952.3业务承接和客户维持不审慎 16305532.1.1对自身定位不明确，承接业务盲目 1615722.1.2承接客户时缺乏风险评估 1679392.1.3风险评估方式随意 17212672.4人力资源管理不健全 1839782.2.1招聘门槛低 1846382.2.2后期培训教育乏力 18237212.2.3考核制度模糊 18224372.3.业务执行不规范 1988372.3.1审计程序执行不到位 19274852.3.2复核工作不严谨 20157712.3.3审计底稿记录不充分 2012802.3.4档案管理不规范，保存随意 21264092.6监控制度不健全 21326582.6.1片面理解监控意义 224732.6.2监控程序不完善 22163632.7其他问题 221772.7.1沟通方式随意 22123812.7.2信息反馈不畅通 2325237第三章S会计师事务所质量控制改进建议 256823.1落实领导者的责任 25201973.1.1找准业务发展方向 2510203.1.2构建以质量为导向的事务所文化 26223963.1.3明确岗位责任 2637293.2重视审计人员的职业道德培养 28321293.2.1保持独立性和职业审慎 28146763.2.2定期技能培训，追踪道德动态 29236563.2.3执行从业人员轮换制度 31241193.3改善业务承接和维护客户关系 3129663.1.1提高核心竞争力 32202953.1.2承接和保持业务前进行风险评估 32278063.1.3进行客户管理，维护客户关系 3418583.4提高审计人员的素质 354933.2.1吸引并留住优秀的注册会计师 3572603.2.2完善审计人员的招聘培训考核 36120733.5严格控制审计业务执行 3831063.3.1设置质量控制负责人 38169073.3.2采用合适的审计软件，进行软件使用的培训 39212513.3.3利用好“云办公”进行信息分享交流 39318613.3.4妥善保存底稿和档案 40199073.3.5利用专家资源，进行业务咨询 4122653.6构建监督与评价体系 41170953.6.2借鉴同行业的经验 42109733.6.3定期回顾复查 42第一章S会计师事务所质量控制现状1.1S会计师事务所情况介绍1.1.1基本情况2000年，S会计师事务所在南京注册成立，选择了有限责任制作为其组织形式，注册资本为200万元人民币。截止到2019年12月30日，该事务所共计有三位股东，参与执业和日常管理为其中两位，剩余一位只享受利润分配，共有相关从业人员近20人，包含6位注册会计师。从2010年开始，S会计师事务所不断扩大经营的业务范围，在传统的财务报表审计业务之外，还扩大经营了高新专项服务、研发加计扣除服务、咨询服务等多项业务。目前，S会计师事务所发展进度迟缓，尚未形成较大规模。1.1.2组织架构S会计师事务所的组织架构如下图所示，共有三个层级。第一层是主任会计师和副主任会计师；第二层级为项目经理；第三层级为审计部门，共有四个审计部门，总计约有20位审计人员。第二层级的项目经理A主管审计一部,项目经理W主管审计二部，项目经理F主管审计三部，项目经理主管审计四部，审计部之间的员工视情况相互流通。由于规模的限制，S所未设置其他的部门。下图为S会计师事务所组织架构：表3-1表3-1S会计师事务所组织架构图1.1.3业务流程S会计师事务所审计业务流程分为四个阶段，按照执行顺序分为业务承接、业务实施、出具审计报告、审计业务完成。第一步，业务承接：客户提出业务意向和业务需求，双方进行初步沟通，S所通过这个阶段的沟通中大致了解到客户的节本情况，并且根据这些信息对自身的胜任能力做出评估，以判断是否接受此项业务。如若该客户属于第一次接触，那么S所会进一步了解客户的基本情况，例如要求客户提供相关的规章制度的文件资料等等。如果是老客户，那么S会计师事务所会查阅以前年度的工作底稿，分析其对本期是否会产生影响，以及影响的程度。与此同时，S所会关注老客户的经营状况和内部控制环境的情况变动，分析此前审计工作中发现的缺陷是否已经得到改善，和此前审计的效果，并且再次评估自身的胜任能力和独立性，综合情况后决定业务约定条款的更新与否。第二步，审计业务实施：由S会计师事务所的主任会计师、副主任会计师，按照业务的工作量和难度，选择合适的项目经理负责该项目，挑选出的项目经理再根据自己的判断选择审计成员，组成项目组，开展审计工作。最后，负责此项审计业务的项目经理给出审计意见，撰写审计报告，底稿归档，业务完成。下图为S会计师事务所审计业务流程：图3-图3-2S会计师事务所审计业务流程图1.1.4人力资源（一）人员构成S会计师事务所目前共有五位注册会计师，包含两名主任、副主任会计师X、Q，两名项目经理A、F，审计助理A1。含上述人员在内，事务所总计25位从业人员。审计人员从学历层次方面来看，以本科生和研究生为主，包括1名大专生，15名本科生，15名硕士；从所学专业上来说，大部分为财会类专业，5名为非财会类；从性别上来看，以女性为大多图3-2图3-2S会计师事务所审计人员学历、性别、专业情况（二）薪酬制度S会计师事务所没有设置统一的薪酬制度，也缺乏明确的评定标准，主要由主任会计师和副主任会计师判断决定。审计人员的工资由基本工资和绩效奖金组成。用餐补贴和通勤交通补贴包含在基本工资内。下图为其他补贴的标准：表3-1S会计师事务所补贴标准市内项目住宿补贴（元/项目/天）50市外项目住宿补贴（元/项目/天）100用餐补贴（元/天）30通勤交通补贴（元/工作日）10项目交通补贴（按实际报销额）当月报，下月销1.1.5业务构成S会计师事务所的主要经营业务包括年度财务报表审计，企业所得税汇算清缴审计，专项审计、验资、咨询、高新企业研发费用加计扣除专项审计等，统计时期为2018年8月至2019年8月，其中年度财务报表审计收入接近100万元人民币，专项审计收入达到40万元，咨询收入达到50万元，验资业务和高新企业研发费用加计扣除专项审计业务收入较低合计30万元左右。下图为S会计师事务所的业务种类构成、业务的行业类别情况和近四年的收入。图3-3S会计师事务所的业务种类构成图3-3S会计师事务所的业务种类构成、业务的行业类别情况图3-4图3-4S会计师事务所近四年业务收入情况1.2S会计师事务所质量控制现状1.2.1领导承担的业务质量责任领导者责任主要体现在以下两个方面，一是培育自上而下以“质”为核心的企业文化，二是筛选合适的管理模式，制定合理的政策和程序，明确各岗位的责任归属，同时做到能岗匹配。S会计师事务所的主任会计师X并不重视企业文化，尚未制定一个规则严密、职责明确的质量控制体系，对于事务所内部的每个岗位缺乏明确额权责要求和规定。S会计师事务所主任会计师和副主任会计师承担最终的审计质量责任。而两位项目经理F和A作为审计项目的主要领导者，其职能随着业务的进行而转变，在业务承接阶段承担计划角色，在业务实施阶段承担执行角色，在出具报告阶段承担签字角色。当审计工作进行过程中出现意见相左，项目经理需要履行职业判断，做出决策。由于过程中的决策往往影响到最终审计结果，因此项目经理也需要对审计质量承担一定责任。另外，S会计师事务所的项目经理在复核工作中承担了二级复核的作用，作为把关审计成员底稿的第一责任人，如果底稿出现重大错误，那么项目经理需为此承担部分责任。1.2.2相关职业道德要求2020年，中注协发布了修订后的《中国注册会计师职业道德守则》和《中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则》征求意见稿，对注册会计师诚信和职业道德水平提出的更高要求，要求注册会计师必须遵守诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力、保密和良好的职业行为的原则。一直以来，S会计师事务所以2012年中注协发布的六点原则为依据，对该所的成员进行筛选和考评，要求成员遵循诚信、独立性、客观公正、专业胜任能力、保密和良好职业行为的原则。然而，在实际操作过程中，却存在如下的情况：其一，S会计师事务所的审计独立性，往往会因为事务所相关人员和被审计单位的负责人之间存在的“校友”关系而被打折扣；其二，原则上S所要求审计工作中项目经理需要始终如一地保持职业判断力和独立性。然而实际处理审计工作时，被审计单位提出一些“强硬”要求，出于维持客户的目的，项目经理往往会在主任会计师的要求下，为满足客户的要求而牺牲部分独立性。其三，由于S所人员总数有限，在挑选合适的项目组员时，项目经理并没有足够选择空间，通常对审计人员的职业水准和道德水平不做过高的要求；其四，S会计师事务所鼓励所内的员工进行相关知识的学习，例如考取CPA、ACCA等资格考试的证书，但是不重视成员阶段性的成长，也不会主动提供定期道德培训和道德水平测试。1.2.3客户关系与具体业务的接受与保持S会计师事务所的客户类型，可以根据是否合作过分为两大类，其一是尚未合作的新客户，其二是已经服务过的老客户。准则明确规定，会计师事务所需通过制定合理的政策和程序，获取执行审计业务所必要的相关信息，同时判断事务所自身的各方面能力是否达到满足业务需求的条件。S会计师事务所现有制度规定，主任会计师或项目经理需要通过《业务承接评价表》，对客户的诚信情况、经营状况、财务状况做出判断，决定最终接受或保持客户关系和具体业务与否。确定接受业务之后，项目经理拟定《业务约定书》，将服务性质、范围、服务时间和收费标准以书面的方式呈现，经客户审核同意之后，由审计助理邮寄至客户处，客户签订完成后再邮寄回事务所，由审计助理进行保管。（一）接受新客户和具体业务初次接触的新客户，一般由项目经理及主任、副主任会计师进行洽谈，了解客户意向和客户信息。需要了解被审计单位的信息范围大致为：行业类型、主营业务、组织架构、控制环境、以前年度审计意见等等。通过了解客户所在的行业类型，辨别是否自身是否有过该类型业务的经验。通过了解客户主营业务，可以比较客户在行业中所处的规模情况和发展情况，初步判断客户经营风险和财务风险。通过了解客户以前年度审计意见，可以判断业务执行中需要密切留意的关键点，做到有的放矢。通过了解客户的组织架构和内部控制制度，可以间接判断客户的财务信息可信度，以及财务报告中存在重大错报风险的可能性。（二）保持客户和具体业务对于已经合作过的客户，通常S会计师事务所会结合该单位之前年度的审计结论，再次进行详细情况的了解，判断客户是否有内外部环境的变化，进而通过职业判断决定是否继续进行审计服务。S会计师事务所做出判断的因素有如下方面：以前年度重大错报风险改善情况、主营业务重大变化、重大人员调整、内部控制环境变化、行业发展变化、法律法规修订等。通过了解以前年度重大错报风险的改善情况，可以有针对性的编写审计计划，展开审计工作。通过了解重大的人员调整、内部控制环境的变化，可以判断财务报告可信度。通过了解行业环境变动情况，判断财务状况，可以识别经营风险。1.2.4人力资源S所在人力资源管理上主要有招聘、培训和考核三个部分。目前，S所主要通过两个渠道进行人员的招聘，其一是通过主任会计师、副主任会计师或者项目经理的社会资源转介绍，其二是通过各大网络招聘平台发布信息，由由主任会计师X指定的审计助理进行定时浏览和筛选，第二种是成立初期的主要招聘方式。通过简历筛选的应聘者，统一安排进入面试，面试环节仅有一轮考核，主要方式为主任会计师和项目经理进行面谈，考察应聘者的专业能力和职业道德。总体上来说，S会计师事务所偏好招聘高学历层次的应聘者，尤其是重点大学的本科毕业生和研究毕业生。然而目前所内的所有审计人员中，毕业于重点大学的比例并不高。S会计师事务所没有为审计人员设置培训制度。现有的培训模式，是在新入职员工入所初期进行简单的培训，由项目经理负责培训任务。在后期的工作中，若有新员工的加入，S会计师事务所不再设置培训环节，而是通过“老带新”的方式，进行非正式的指导。S会计师事务所尚未设置一套明确的考核标准。目前，S所审计人员由对应审计部的项目经理进行考核，依据的标准并不固定，主要是项目经理的主观判断。此外，在绩效方面，绩效的比例主要由主任会计师进行评定，S所配置给每个审计人员的比例也各不相同，缺乏一个明确的评价标准。1.2.5业务执行（一）人员安排通常S所会在和客户签订好《业务约定书》后，选择合适的人员组成审计项目组。一般来说，负责该项审计业务的，就是在客户来访时代表S所出面接待的那位项目经理。项目组的成员由该项目经理进行选择，选择时会参考每位成员专业类别，参与过的业务类型，从业年限。虽然S会计师事务所将所有审计人员分成了四个审计部，但是考虑到人员限制，实际上不会按照审计部进行整体安排，而是会考虑每一个审计人员当前的工作量、工作内容、工作经验。选择人员时，也会考虑到人员之间的“配比”，如果项目人手不足，必须选用没有经验的实习生时，那么剩余人员就会选择至少一位参与项目经验较为丰富的成员。按照业务需求情况，审计人员在各个项目组之间机动上岗。（二）复核制度S会计师事务所设置了三级复核制度。一级复核项目组内部复核，由参与项目经验较多、在S所任职时间较长的项目成员负责，主要是复核审计工作过程中的文件、照片、底稿，发现较为明显的问题，要求问题责任人进行修改、完善。二级复核由该项业务的项目经理负责，主要工作是复核完成的底稿，识别其中的问题，提出修改方案，例如重新编制底稿、扩大审计范围。三级复核由S所的主任会计师X和副主任会计师Q进行，关注关键底稿、重大审计问题、重要调整事项，最后签署审计报告。下图为复核流程：关注程序执行的完整程度、记录情况，对关键底稿、重大审计问题、重要调整事项进行复核，最终签署审计报告。下图为复核流程：图3-5图3-5S会计师事务所复核流程图（三）底稿归档S会计师事务所并不重视底稿的归档，每个环节的文件分散在项目成员的个人电脑中，缺乏文件共享机制，极易出现文件遗失的情况，而且频繁的查找工作严重影响到工作的效率。责任不明晰致使员工推诿塞责，甚至出现因文件遗失而进行数据造假情况。S会计师事务所对合同的保存也较为随意，签订后的合同没有进行分类和编码，并且交由实习生整理存放。另外，由于审计人员的流动性强，工作交接时合同会经过多人之手。1.2.6监控S会计师事务所尚未建立明确的质量控制制度，其现有的质量控制制度只是简单地模仿中型事务所，并且仅存于书面文件，未真正有效落地。事务所的相关制度和文件，主任会计师、副主任会计师尚未做好充分的公布和通知到位。有关该事务所的相关规定，员工考核制度、员工薪酬制度、审计流程说明、风险评估制度未面向全所以文件的方式公示，以至于很大一部分的员工不了解相关规定。这种后果是很多入职时间短的员工和新入职的员工无法明确了解工作中的失误、需要密切关注的操作规范。同时，部门经理对于员工反应的问题不进行及时反馈，暴露出严重的信息收集反馈机制不健全现象。对于员工的监督而言，S会计师事务所依赖部门经理的日常监督，对员工的管理依靠尚不完善的绩效，但这种监控的效果微乎其微。因为员工使用自己的手机和电脑办公，或存在机密泄露的情况，而对于此种风险，该所也缺乏相应的控制预防机制。

第二章S会计师事务所质量控制问题2.1领导者责任未充分落实2.1.1没有清晰的发展方向S会计师事务所于2018年进行了架构的调整，变更了核心的主任会计师。变更之后的S所主要由主任会计师X进行管理，X偏向于追逐大规模、高收费的审计项目，然而又不得不做规模小、价格低廉的审计项目以维持生存，因此在业务发展上缺乏明确清晰的方向，在发展战略上只有空泛的设想，没有长久的能够立足实地的战略规划。目标和计划的缺失导致事务所无法健康稳妥的走上正轨、不断拓宽业务，扩大规模。无法扩大规模，导致小规模事务所因为固有缺陷，无法吸引、留住高质量高水平的专业化人才，长期内耗的情况下审计质量也就难以得到提升。2.1.2未形成高认可度的企业文化长期以来，流动率高、离职率高一直是S会计师事务所无法忽视的现象，也可以说是严重缺陷，会导致工作交接频繁、内部平均职业胜任力偏低，进而影响审计过程，最终影响审计质量。流动率高，薪酬是一方面，缺乏文化精神这根系带也是一项重要的因素。缺乏了向心力，员工对S所的忠诚度就会偏低。良性的企业文化，不仅能够提振员工的凝聚力、锤炼其精神风貌，更能够规范员工行为、提升职业素养、增强员工归属管，换言之，正确的企业文化能够直接地降低员工的流动率，达到降低成本的同时，审计质量也能有所保证。然而，S目前缺少了这种明确积极的企业文化，造成了员工归属感低，职业认可度低，当利益冲突产生时，员工往往选择离职，此时原本人数少的事务所就面临项目人员短缺的现象，阻碍了项目的正常进程，但是如果在客户给出的期限紧张的情况下，审计报告的质量就难以的得到保证。2.2审计人员职业素养低2.2.1实习生占比过高，审计人员流动频繁整体而言，S所现有的员工平均审计水平处于低端。出于成本效益的原则，该所给予员工的薪资待遇普遍较低，所以只能吸引到一些资历浅、经验少的审计人员，其中实习生占比过半。由于实习生大都为在校本科生，其专业知识不够扎实，实际经验几乎等于零，因此他们往往只能做一些机械性的重复劳动，无法对工作作出专业判断，无法辨别凭证中的错误，更无法识别审计程序中的风险。而该所其他的员工专业水平和业务能力参差不齐，其中多数人也仅有两至三年的工作经验，有些员工此前从事非审计非会计工作，有些员工此前甚至没有系统学习过财务知识。再考虑到该所没有职业道德的培训，也缺乏考核，员工在工作中的职业素养难以得到保证。S会计师事务所总体的收入不高，所以能够投入到人力资源的资金有限，而长期聘用过多的审计人员无疑会加剧成本负担，故而s所会在其业务繁忙的阶段临时招聘一定数量的实习生，但是实习生往往在毕业期间面临择业选择的问题，过了实习期就会离职，导致项目团队缺乏稳定性，工作内容频繁交接。另外，s所的薪酬待遇远低于国际四大，较本土八大也缺乏竞争力，提供的福利补贴相对于南京的生活水平没有优势，提供的职业发展空间有限，后续的培训和教育机会也不够明确，审计人员自然抱着“骑驴找马”的心态，对审计业务的钻研自然不会深入，而且团队频繁地更换人员，工作内容不断交接不仅增加时间成本，更留下了质量控制“问责无人”的隐患。2.2.2缺乏行业专长行业专长是指会计师事务所对某一类的客户所在的行业类型有着深入的了解，明白行业运行逻辑，政策导向、监管方式。具备行业专长，能够显著提高注册会计师的职业胜任能力，也是会计师事务所能够从激烈的同质竞争中脱颖而出的能力。S所内的注册会计师呈现出缺乏行业专长的特征。随着国家全面深化改革的推进，审计行业需要面对的工作内容越来越新，客户种类也越来越多，这对审计行业提出了新要求和挑战。在现代风险导向审计的理念下，资深的阅历和丰富的实操经验是包括注册会计师在内的相关从业人员必须具备的。而现实情况是，具体于S会计师事务所而言，不但仅有屈指可数的注册会计师，而且其中符合上述条件更是为数寥寥。除去主任会计师、副主任会计师，项目经理，S所的审计人员大多为高校毕业不久或即将毕业的大学生，从业年限短，加上参与审计项目少，缺乏对各类行业的深入了解。而S会计师事务所的客户来自于各行各业，而审计人员仅有财务知识是不够的，如果不了解该行业的运行逻辑和政策背景，那么就难以做到了解客户，难以保证风险评估的有效性。以S会计师事务所在A市的对D农民专业合作社审计为例。D农民专业合作社经营范围为谷物种植和水产养殖，属于农业类生产经营企业。但是当时安排审计该项目的审计人员无一有农业背景，无相关专业背景且无审计农业合作社的经验。自2016年以来，S会计师事务所审计的行业类别中，鲜有农业和渔业，也无农民合作社的审计经验，可以说缺乏该类型行业的审计专长。农民专业合作社的特点是，成员必须全部为农村户口，而是其组织形式为家庭经营，即其雇佣人员为经营者的家庭成员。经营者和财务部门“你中有我，我中有你”，经营者的亲密关系为财务舞弊提供了很大的便利性。D合作社谷物种植的主要产品为水稻和小麦。与其他生产性行业不同的是，小麦和水稻生产周期长，而且受限于季节与时令。小麦和水稻的还会受到土壤酸碱度、雨水丰富程度等不确定因素的影响，往往最终的产量和质量无法准确估计。而且，一旦受到气象灾害的影响，或者是不规范焚烧秸秆而引发的火灾，其产量就会大打折扣，所以农业类资产比如小麦和水稻的价值难以核算。因缺乏该行业的经验，后续审计程序无法进行，D农业合作社审计项目在被搁置半年之久后，终于被宣告放弃。2.3业务承接和客户维持不审慎2.1.1对自身定位不明确，承接业务盲目在现有的市场中，行业大头被国际四大和国内八大瓜分，小微型会计师事务所只能在剩余市场中激烈竞争。因此，如果小微型会计师事务所不能突出其竞争优势，现有的资源和机会把握不住，就难以在激烈的竞争中生存。然而S所目前尚未有明晰的发展战略，导致其无法正确判断自身的竞争能力。一方面，由于不清楚自身优势，S会计师事务所在承接业务容易盲目，贪大求全而使项目不能完成，有的项目为了赶进度让新入职员工连夜出具几十份审计报告；另一方面，面对规模和业务量适合小微型会计师事务所接手的客户，S所往往又难以抓牢机会。即使承接到小规模审计项目往往也不会谨慎对待，以上两种情况皆会造成审计质量偏低。S会计师因为定位不清晰，所以受制于大客户是常态，大客户是衣食父母，主任会计师想要和大客户保持长久的合作关系，所以在审计过程中无法保持独立性，经常出现项目经理无奈调整账目的情况。这种情况下，审计师的独立性难以确保，审计工作的质量无法避免地受到负面影响。2.1.2承接客户时缺乏风险评估合理的风险评估制度可以在承接业务时起到预警的作用，有利于事务所防范风险，审慎筛选合适的业务，从而提高事务所的核心竞争力。通过实地调查，笔者发现S事务所缺乏风险评估的意识，而其主任会计师X尚未带领团队建立风险评估制度。在笔者实习期间，通过总结历次审计业务的承接，发现风险评估是其质量控制薄弱的主要体现，也是导致其审计质量低下的关键原因。具体来说，一方面主任会计师X在承接业务时缺乏审慎态度，不重视对客户诚信度的考量，认为不值得在风险评估上过多关注，而是将精力付诸于和客户维持良好的关系；另一方面主任会计师X认为其有多年从事审计行业的经验，风险管理仅仅取决于其主观的经验判断；此外主任会计师X认为仅由审计项目经理的专业能力足以判断并且把控项目过程中的所有风险，而且项目经理也存在盲从现象，无法做到反馈沟通。根据这段时间的亲身参与，本文作者发现S所显然存在严重的遗漏风险评估环节的现象。在承接业务前，并无工作记录显示项目经理对客户和项目进行了风险评估。同时，承接业务以审计费用为第一导向，有很大的可能性显示在这种导向下，S所没有形成风险预警。而S所的主任会计师和项目经理在承接业务环节存在严重的形式主义。以T民营公司的审计项目为例，项目经理F在承接业务时，和该公司的负责人缺少沟通，对该公司的经营状况毫无了解，T公司属于传统制造业，明显存在任人唯亲的情况，T公司集团下属有5家分公司，分公司的总经理与T公司的老总关系密切，其中三家分公司的采购部经理皆是其分公司总经理的亲属，是这些不仅无益于公司内部控制的有效运行，甚至为财务舞弊提供温床，使其操纵更加便利和隐蔽。以D市合作社的审计项目为例，项目经理在承接业务前未对客户进行资信评估，出现了合作社负责人拖欠债务导致无法收回业务款收的结果。由此可见，缺乏风险导向意识，对于事务所的良性运营和资金流具有显著影响。2.1.3风险评估方式随意S会计师事务所在与接到客户咨询意向时，依赖于项目经理的个人经验。此外，需要警惕的是，一旦出现大客户抛出橄榄枝，S所核心主任会计师就会不顾自身实力急于承接，故意省略风险评估。在成完成项目的承接之后，项目经理会迅速将项目提上日程，通常等到工作已经进展到一定阶段才发现各项风险所在。经调查了解，该所的项目经理存在不愿意反馈问题的现象，即便工作无法继续展开，项目经理也仍然凭主观一意孤行，此时投入的大量人力物力已无法挽回，成员出现无望懈怠的情况而导致进行的审计程序不谨慎不细致。再者，由于核心主任会计师热衷承接大项目，对小项目存在轻视的心态，容易产生眼高手低的后果，在承接前凭主观想法认为小型项目就容易做，而往往项目进程过半才发现问题。同时，该所在承接业务前仅凭和客户的沟通就敲定业务，之后出现被审计单位出现重大诚信问题的现象也不在少数。以曾经承接过的一家房地产公司年报审计为例，承接之前，项目经理并未做到充分的调查，在项目进行中才发现该公司的财务人员存在重大的诚信问题，公司的管理层也不愿意提供真实的数据和文件，审计项目一度无法按期进行，而审计人员又必须在期限内赶工，导致审计工作走过场，形式主义现象突出，从而审计质量也难以得到保证。由此可知，承接项目必须考虑客观、合理、全面的方式进行风险评估，而不是仅凭项目经理的主观判断。以南京市某生物资产有限公司为例，项目经理在项目前期没有实地盘点该公司的生物资产，而该公司的生物资产具有季节性的特点，在项目开始了一段时间之后，生物性资产的数量和价值已发生显著变化，然而项目经理也仅仅在现场拍摄照片就完成了盘点工作。2.4人力资源管理不健全2.2.1招聘门槛低考虑到现实性，S所并未设置单独的人力资源部门，员工的招聘由审计助理进行一轮筛选，由项目经理进行面试。项目经理在招聘时只考虑到专业知识和控制成本的问题，忽视了员工的职业道德。另外，因为成本控制的原因，大部分的现有员工和新入职员工是应届毕业生。一方面该所的员工职业素养低，无法判断审计项目中存在的问题；另一方面员工的工作依赖于项目经理的指令，导致项目经理的压力过大和任务繁重，有鉴于此种情况，审计质量自然难以保证。2.2.2后期培训教育乏力缺乏系统、阶段性的培训制度也是S会计师事务所目前的缺陷之一。培训制度的缺失，新入职的员工难以在短时间内迅速学习公司的规章制度，适应工作内容，从而跟进审计项目。长期的适应过程不仅导致了资源的浪费，而且令员工在初入审计项目中出现手忙脚乱以致使工作出现纰漏，证据采集不完备，耽误各个环节得有序进行，甚至出现大量返工的现象。此外后期培训缺失不利于员工提升职业道德水平，更不利于员工职业胜任力的提升。入职在一年以上的员工缺乏后期继续教育，没有感受到公司的重视，缺少对企业的认同感。其中大部分员工皆是在工作中学习，然而积累的经验和工作提供的成长均有限，容易出现员工离职的情况。频繁的离职和人员交接不利于内部控制环境的建设和维护。2.2.3考核制度模糊S会计师事务所没有设置客观明确的考核制度。其一，S所内并未设置透明的、令人信服的薪资制度。受困于小微企业“一言堂”的固有特性，员工的薪资程度受到主任会计师学历偏好的影响。员工的基本工资水平按照学历的高低进行排布，不考虑员工的经验和入职年限；而绩效则以入职的时间早晚作为制定依据，且其绩效以基本工资而非项目费用为计算基点。“唯学历论”工资标准使得入职年限较长、参与项目较多的员工产生不平衡感；“唯时间论”的绩效标准则使得员工缺乏工作动力，带有情绪被动参与项目，缺乏对项目的责任感。另一方面，事务所对员工的评价主要通过项目经理的主观观察，或者通过项目经理和员工的口头交流，不仅缺少固定的阶段性的考察，而且缺少明晰而具体的评价标准。同时，缺乏考核评价就意味着没有明确的晋升机制，这也为频繁离职埋下了隐患。员工在这种模式下，只能自我核定标准、自我激发动力，这无益于进行有效管理员工的工作效率和约束其工作质量，更不利于内部整体环境提升。2.3.业务执行不规范2.3.1审计程序执行不到位删减审计程序是S会计师事务所审计程序执行不到位的一项重要表现。项目经理不重视控制测试。通常这项工作由入行经验较浅的审计助理负责，在时间非常紧张的情况下，现场的项目经理则会安排实习生完成。无论是审计助理还是实习生，虽然能通过抽取交易观察出内部控制是否得到执行，但是他们的经验并不足以支撑验证被审计单位控制运行的有效性。在执行实质性程序方面，项目经理执行的审计程序浮于表面。存货监盘是实质性程序的一种，本应该能够对相关资产的存在和状况获取充分且适当的审计证据，但是由于S所的项目经理主观上认为其不重要，会被选择性遗漏，或是客观上无法有效执行。一方面因为S所的人手不足，有限的审计人员已被分配到其他项目，没有充足的人手和时间进行实际监盘；另一方面，对于某类行业，比如苗木种植，其存货的数量以亩计量，若要全面监盘也是不现实的。所以在这种情况下，审计底稿上的信息只能根据被审计单位提供的数据进行填写。以W花卉种植经营公司的专项审计的存货监盘为例，缺乏存货盘点计划，也没有明确的人员分工，项目经理只是选择了一个下午，带着两名审计助理到被审计名下的种植园盘点，并未核实该种植园是否真正属于W公司，盘点的方式则以目测为主粗略查看，较为随意。W公司所说由于火灾导致大量名贵苗木，被毁的现场审计证据也并未采集到。还有部分的苗木数量明显账实不符，审计人员监盘的时候却忽忽略了。函证程序是审计程序的一种，注册会计师通过函证程序获取可靠的审计证据。但是S所存在银行存款与企业往来款的函证程序不规范的现象。在B公司年报审计中，由一名实习生填写银行询证函，经项目经理审核后，安排这名实习生陪同被审计单位进行银行函证，但是实习生缺乏经验，银行询证函上少盖了一个被审计单位的公章，于是只能将询证函寄回被审计单位，补盖公章后再寄回S所，询证函并没有保持全过程的控制，作为审计证据的证明力度减弱。另一例是S公司的年报审计，银行询证函的回函地址与客户天眼查显示的地址不一致，审计人员明明知晓却直接默认，询证函的证明力度减弱。由于规模的限制，S会计师事务所在进行小型项目的审计时，用时短暂，一般情况是两天以内，审计小组通常由一位审计助理和一名实习生组成。考虑到时间只够进行库存现金盘点、凭证抽查，审计助理往往会减少抽查的凭证数目。需要警惕的是，S所在执行凭证抽查程序时，经常出现倒置现象：即先找到有问题的凭证，然后在审计软件中勾选这些有问题的凭证。凭证抽查后由实习生进行拍照或是复印，然而实习生往往不知道凭证中的问题所在，并不会对数据进行仔细校对，通常会出现错拍漏拍的情况。在该所对G电力公司的审计中，所有的凭证拍照都仅由一个实行生完成，任务重压力大，常有拍漏的情况发生，而大量的图片需要在回到S事务所才有空进行整理，整理的时候发现有漏拍，审计助理只能捏造记录。而项目经理因为需要同时处理多项业务，往往不会认真核对底稿中的每张凭证照片。2.3.2复核工作不严谨一级复核，S所采取的方式是由项目组中经验丰富的审计人员复核经验较少的审计人员所做的工作，符合《质量控制准则第5101号》的要求。S所目前并没有审计上市公司的资质，因此本章不讨论S所的项目质量控制复核制度。但是就S所目前的复核工作而言，也存在很多的问题。第一，一级复核中承担复核责任的审计人员，其经验的丰富程度也只是相对于实习生而言，其实并没有很资深的从业经历，且参与的审计项目数量也不多。因此一级复核的可信度值得推敲。第二，二级复核由该项目的项目经理负责，但是S项目经理既要负责安排现场的审计工作，还要和被审计单位的财务人员沟通，还要解决审计人员提出的各种问题，还要同时负责其他项目的审计报告，客观上缺少充裕的时间仔细复核，也难以发现底稿中隐藏的问题。第三，三级复核由S所的主任会计师或副主任会计师负责，但是他们通常忙于承接业务和对接被审计单位的负责人，无暇顾及底稿，且主任会计师对于项目的具体情况是不够了解的，依赖二级复核，通常只是粗略地翻阅一遍便签署意见，这导致三级复核的有效程度下降，形式上复核有三道门槛层层把关，但实质上则为二级复核。第三级复核本应关注程序执行的完整程度、记录情况，对关键底稿、重大审计问题、重要调整事项进行复核，但是流于形式就难以发挥作用。2.3.3审计底稿记录不充分由于规模的限制，加之S会计师事务所项目经理人数少，每位项目经理都需要同时承担多项审计业务和非审计业务，有时多家单位的审计底稿会集中到一起进行编制。考虑到审计助理的人数有限，编制审计底稿的任务量非常大，常出现连夜赶工的现象，但是在这种赶进度的情况下编撰的底稿，出现错误的可能性很高。例如，由于是连续审计项目，项目组成员和被审计单位财务部已建立起较为轻松的合作关系，被审计单位要求连夜出具60篇报告的情况，但由于当时事务所的审计人员部分在外地做项目，部分实习生缺乏经验，只有一位项目经理和两名审计人员能够“连夜赶工”，在底稿中就出现了页数缺少、装订混乱、数据错误等等现象。此后，为了“预防”上述突发情况，项目经理总结了一份审计工作底稿中审计说明的填写模版。另外，因为时间的限制，在G餐饮管理公司的审计中，出现了审计组成员在A项目的现场赶制B项目的审计底稿的情况，之后在复核中发现，底稿的要素并未填写完整。另外凭证抽查记录由当时的实习生负责，但是记录不规范，底稿后未附证明性材料，补充或替代程序不规范。由于当时面临人手的交接，前一名负责抽查记录的实习生向后一位转达记录遗漏，导致20份的证明性材料没有记录，发现的时候已无法回到现场返工，只能拼凑相似材料以填充底稿，削弱了审计证据的有效性。下表为G项目审计底稿中发现的问题：表4-1G项目审计底稿中发现的问题问题具体表现格式错误清单上的索引编码与底稿内容不一致底稿不完整没有证据表明已执行风险评估程序抽查的凭证缺少证明性材料承接新业务时没有和前任审计师的沟通记录底稿逻辑矛盾业务承接书日期在风险评估日期之前审计计划的关键项没有对应的程序执行控制测试的频次随意，没有明确标准2.3.4档案管理不规范，保存随意《审计准则第1131号——审计工作底稿》审计工作底稿应在报告日后六十天内，同时要求会计师事务所制定完成业务档案规整工作的程序，并且《质量控制准则第5101号》要求档案保存期限不少于十年。S会计师事务所没有制定底稿归档、档案保存制度。第一，S所的归档由审计人员手工填写录入，没有按照项目类型分类，也没有统一的表格上传至电脑备份。第二，因为缺少共享的办公系统，合伙人也无法清晰地了解到底稿的归档进度，以至于有些底稿超期还未归档。第三，S会计师事务所没有设置一个档案保管员的岗位，档案都随意地用纸箱子装在仓库里，仓库的钥匙交给了一位审计人员临时保管，也没有设置一个档案借阅记录，进入仓库寻找档案也不用登记，也未设定归还的期限，更无从谈及归档后对工作底稿的修改等内容。2.6监控制度不健全2.6.1片面理解监控意义S会计师事务所缺乏现代企业的管理理念，认为监控就是监督员工有没有偷懒，有没有在工作时间做其他事情，有没有在规定时间坐定岗位，却忽视实质上工作质量和工作效率的把控。同时，监督的渠道单一，仅仅是钉钉打卡，而这种监督也流于形式，打卡未计入日常考核评价中。事务所的监督理念也很落后，仅仅在出现问题才有事后监督管理，在项目进行中没有展开应有的监督管理。考虑到规模的限制，设置专门的监督机构不现实，但是缺少质量管控人员是其一大风险点。原则上，审计准则规范了审计工作中的函证程序，审计人员应当遵循规范指引处理，但是S所的相关人员在实施中无法摆脱形式主义的嫌疑。主要体现在：其一，询证函由实习生进行发出，但项目经理并没有核对询证函中的金额，函证的金额并不完整。其二，询证函回函的比例较低。这说明该事务所只重视了形式上的控制，实质上并没有重视审计证据的充分性和完整性，更没有验证真实性。2.6.2监控程序不完善根据《质量控制准则第5101号——业务质量控制》的要求，会计师事务所应当定期检查质量控制政策和程序遵守情况，以评价质量控制制度的适当性、有效性，程序的适当性，和遵守法律法规、职业道德规范和业务准则的情况。S会计师事务所没有监控制度，也未指定一个监控负责人履行监控职责。监控程序能够给会计师事务所一个定期回顾业务，检查事务所是否保持质量控制，审计人员是否保持了职业胜任能力，以此提高审计质量的机会。如果不执行这一程序，那么可能以往的业务漏洞就难以发现，错误的程序和方法也将一直残留，不利于改善S会计师事务所的质量控制问题，致使事务所陷入恶性循环中。即使在项目结束后发现问题，S所也并不重视，因为项目费用已经结清，即使提出改善对策短时间内效果也难以显现，对审计人员的教育时间成本也过高，效益不显著，故而缺少追查的动力。2.7其他问题2.7.1沟通方式随意出于成本效益原则，S会计师事务所并未使用专业的沟通软件，而是使用较为日常的沟通软件如微信，凡承接到审计业务时，立即拉建一个微信群，所有的资料都分享在微信群中。然而在因为群组数量众多，审计成员无所适从，经常出现群消息发错或文件发送错误的现象。另外，微信的功能十分有限，无法按照关键词查找文件，也难以分辨文件的内容和来源，查阅起来费时费力，文件过期无法保存，经常发生文件或图片过期的情况。因为文件阅读情况无法记录，审计成员之间沟通信息主要通过口头方式，而口头传达的方式容易发生信息的遗漏和错误，而一旦出现错误，这样的沟通方式无法明确责任的归属，也难以查找错误的节点，这时又会出现大量的重复性工作现象；若错误未被发现，口头的方式又无法留下证据，那么这样的错误便会影响到最终的审计底稿，进而影响审计质量。因为缺乏工作交接的留痕意识，员工在传递纸质文件资料，甚至是重要的文件时，通常会往对方桌上随手一丢，或者随意翻阅其他人桌面文件的现象；这样一来，文件丢失的现象频繁出现，不利于审计证据的保留。2.7.2信息反馈不畅通由于办公场所的限制，S所不具备类似于大、中型事务所的专业部门区域划分，因此S会计师事务所的沟通直接，日常工作中的交流也比较密切。然而值得注意的是，虽然存在直接的沟通，但是沟通低效，沟通的方式混乱。一方面，存在工作时间员工之间的非必要沟通，耽误工作进度的现象时有发生，往往也难以互相指出工作中错误；另一方面，员工之间的口头沟通频繁，而这种非书面方式的沟通常常遗漏信息，导致工作内容遗漏以及频繁出错。受限于成本控制，S会计师事务所缺乏正规的交流渠道，目前主要使用的是微信软件。而微信软件缺乏文件整理功能，加之于员工用使用自己手机传输文件，极易发生线上文件丢失、过期而无法找回的问题。此外，微信工作群中发布的消息、通知存在无法及时传达或通知不到位的情况。S会计师事务所在信息获取方式上存在落后性，因为缺乏信息资源平台，信息的搜集和整理需要耗费大量的时间。另外，常常出现员工需要严谨确实的文件、数据时寻获无门的现象，通常是通过百度搜索或者是公众号搜索的方式查询信息，这样的做法无法保证收集到的数据具有权威性和严谨性，从而影响其审计工作的质量。没有明确的反馈机制是小微型企业普遍存在的问题，虽然存在灵活性和便利性，但是固定的沟通反馈渠道的缺失会使得信息失真。主要体现在：项目经理没有在向上沟通时展现积极作用，也没有在向下传达信息时呈现出积极作用。项目经理对上的沟通接收不到回应，常常出现未做风险评估的项目进行到一半而无法继续的情况，得不到回应只能继续耗费人力物力在没有进展的项目上。项目经理对员工提交的反馈也经常出现无视、不重视的现象。项目经理因为需要同时进行多项审计业务，对员工口头的沟通反馈容易遗漏，员工也存在口头一说了之的问题。同样，对于员工的工作任务安排的不合理不到位的情况也无法进行快速修正，久而久之员工觉得不被重视容易消极对待工作。沟通机制的缺乏会耽误项目的进度，项目小组的成员之间不知道各自的工作进度，事务所也不能明确各个项目的进展情况，无法整体调控所有员工的工作效率。没有安全严密的信息系统也是小微企业的固有问题之一，因为购买一个现成专业的信息控制系统成本过高，因此面对审计工作中的一切信息产出，包括纸质或电子的文件资料，正式或口头的信息数据，员工只能自我决策。这样无法保证信息来源的准确性，也难以保证信息反馈的安全性和及时性。同时，信息在传输中存在被修改、删除、加入的记录也无法保留。

第三章S会计师事务所质量控制改进建议3.1落实领导者的责任3.1.1找准业务发展方向（一）瞄准细分行业，做出独特品牌按照相关法律法规的要求，审计行业某些种类的客户，小微型会计师事务所并没有承接的资格。例如，大型企业、上市公司的投融资业务，需要会计师事务所进行财务尽职调查，而目前仅有国内国外规模较大型的会计师事务所才有资格，中等规模、小规模的事务所难以符合标准。但是，由于国家宏观政策调整的背景下，市场给予了小微型会计师事务所参与的空间。S会计师事务所应该立足于客观实际，摒弃“一口气吃成胖子”的急于求成心态，找到切合自身能力的战略目标。中小型会计师事务所打造“精而专”的业务品牌是顺应政策和市场导向的明智之举。S会计师事务所可以瞄准业务的细分领域，定位某一行业的审计业务深耕，充分掌握行业的市场状况，政策导向，同行业企业的经营规模，做出自己的品牌特色，避免在高饱和度市场低价竞争。按照官方的相关标准，S所仍属于小微企业的范畴，相对的物力人力资源较小，导致其承接大型审计业务存在固有缺陷，因此眼前应该瞄准细分市场，抓牢时间短、收益高的小型审计项目，如专项审计、咨询服务、高新专项服务、研发加计扣除等，着重提升服务价值，打造品牌效应；保持和现有客户的良好关系的同时，加强新客户的开拓能力，开发更多的客户，通过建立客户档案卡的方式，记录客户的内部环境、内控制度、业务内容、核心产品等等信息，及时更新以提供个性化的服务。S会计师事务所可通过递送审计报告或者事后电话回访的方式，对客户进行满意度统计和反馈意见收集，以便于改进工作质量。另外，对于大型审计业务，应做到长远布局，可通过与大型事务所合作的方式学习经验，或是招聘拥有负责大型审计项目经验的项目经理，由此类经理对所内其它经理及员工进行培训，充实人员规模，逐步发展。（二）关注国家政策，积极调整优化国家的宏观政策是市场的风向标，政府部门释放的信号需要高度关注。自供给侧结构性改革，去产能化影响了特定行业的发展状况，对于一些被列入负面清单的行业，江河日下已成必然趋势。若是花费大量的精力在此类行业，容易面临审计业务不能完成的风险，而且这类的市场必然是收缩的，意味着会计师事务所只能在有限的残存市场里竞争，获得的行业专长没有可持续性，而且无法开拓新客户。因此，S所可以通过和政府机构建立友好关系，增加交流，了解政策动向，明白实施细节，及时调整自己的业务方向，抓住新兴市场的潜在客户，在行业初兴起时早研究，占据行业专长的先机。3.1.2构建以质量为导向的事务所文化良性的企业文化有利于事务所的发展，不仅能吸引到更多优秀的人才，更能提升事务所的形象，带来更多的审计业务，从而形成正向循环。良性的文化能提升员工对事务所的认可度，更愿意高标准地实践职业道德，和事务所同频共振，实现共赢。如若S会计师事务所审计业务质量不能有所提高，面对竞争激烈的审计行业，很有可能因为能力不足而被取代。S会计师事务所的合伙人和主任会计师应及时树立质量为先的概念导向，在业务承接时摒弃唯利益论，引导事务所内部从业人员形成重视质量的观念，在业务执行时严格遵守程序制度，坚持审计道德，将质量为先的观念落实到具体的审计业务中。对于S所来说，展开就是：一是形成自上而下的诚信之风，主任会计师须在兼顾生存的同时坚持“诚信第一”的原则，保持独立性坚守底线，为员工作出良好示范；二是自始至终的严谨之风，在审计全过程贯彻执行严谨细致的理念；三是形成自强不息的奋进之风，给员工创造团结、友爱、严肃、活泼的氛围，既培养全员的责任意识和担当意识，又能形成坚持学习的良好氛围，体现出会计师事务所的职业荣誉感和社会责任感。另外，文化导向还需要制度的辅助，S所在构建以质量为导向的文化时还需制定规章，落实惩戒，对于遵守者进行有效激励，对于违反者予以惩罚教育。3.1.3明确岗位责任《质量控制准则第5101号——业务质量控制》明确提出，事务所的领导者应承担业务质量的责任，同时应委派具有足够和适当经验的人负责质量控制。S会计师事务所各岗位质控职责不够清晰，S所应当划分明确每个岗位的责任。表5-1S会计师事务所质量控制岗位责任表责任人质量控制责任主任会计师承担质量控制工作风险评估，决定是否承接业务审核并确认审计计划负责审计工作底稿的第三级复核确定审计意见、决定审计报告的类型审定并签发审计报告制定总体培训计划副主任会计师指导现场审计工作审核并确认审计计划负责审计工作底稿的第三级复核确定审计意见、决定审计报告的类型组织人员培训项目经理负责主持现场审计工作指导现场审计工作负责审计证据的审查、归集和整理负责审计工作底稿的第二级复核组织审计人员学习审计准则和有关政策、法规、制度在每一个项目快结束的时候，面向审计人员发布一份项目经理的考评表，来检查质量控制责任是否履行到位，如下图所示：表5-2项目考评表项目考评表被考评人姓名审计项目1是否合理安排小组成员的工作******2是否能够对于提出的问题及时回复3是否能够合理把控项目进度4是否能够及时审核底稿5是否能够对底稿出现问题及时沟通并解决6是否能够在出现问题时及时与上级沟通7是否能够保始终保持独立性8是否能够要求审计程序的完整执行9是否能够妥善处理和客户的沟通问题10是否愿意和项目组小组成员沟通（注***为10分，**为8分，*为6分）总分：根据我国注册会计师行业协会每年的抽查结果，发现我国小型会计师事务所质量控制制度设置不健全是一个普遍现象，其中审计过程实施得不充分、不适当，审计证据收集不到位、出现明显错误的发生也不在少数。2019年3月21号中注协公布了2018年会计师事务所执业检查的检查情况通告，其中有95家事务所存在重大质量缺陷，235名注册会计师受到了行业惩戒，58名注册会计师被公开谴责；45家事务所及6位注册会计师被通报批评；7家事务所及101位注册会计师被训诫。根据其中的处罚结果可以发现，一旦出现审计质量问题，对签字注册会计师的处罚力度不够，这也导致了签字注册会计师不重视审计质量的恶性循环。这些数字告诉我们，加强责任追究是必要的。因此，S所需要落实责任追究，可以通过加强追究特定的主任会计师责任，考虑涉及到的审计人员的责任，采取严而不厉的责任制来明确各参与主体的责任，让负责人充分发挥的领导者责任。在业务执行过程中，如果出现审计质量问题，如项目合伙人、事务所被监管部门处以惩戒、警告或者更加严重的行政处罚，那么事务所可以根据问题的严重性来对项目合伙人及注册会计师进行适当的处罚，处罚额度应为当年个人收益的10％～20％；如果项目合伙人、事务所被监管部门处以了严厉的行政处罚，那么事务所则应当根据实际情况对其进行追加处罚，并要求其承担相应的损失；如果项目合伙人及事务所被监管部门处以暂停受理业务的处罚，应要求项目合伙人、事务所承担暂停业务期间所造成的经济损失，如果拒不承担，事务所可以采取法律手段来维护权益。明确责任的同时，S所也需要考虑内部环境对于业务执行的影响，兼顾职权与责任，制定合理的责任追究措施。经济新常态下，市场的主体越来越多样，被审计单位的经营状况愈发繁杂，随之而来的是审计工作的难度加大，任务加重。如果让仅有的几名注册会计师，继续承担保证审计质量的所有责任，可能导致负面的效果，对于事务所长久发展也是不利的。鉴于注册会计师需要凭借审计底稿做出判断，因此参与项目其中的每个小组成员的处理，都将影响到最终的审计质量，从这个概念上来说，参与到项目中的每个成员，都应为最后的质量水平承担责任。所以，在制定管理制度的时候，就可以考虑，根据最后获得的利益分配划定审计责任。因此，在此建议S所从分派任务、明晰职权的角度来优化质量控制，提升审计质量。后续一旦出现审计失败的情况，就可以抓住漏洞、错误的根源，追究具体负责人或执行者的责任，抓住产生问题的精确责任点，以便更好地解决问题。为达到治标更治本的效果，S所不应局限于注重责任的追究，更应将将措施前置，在前期就杜绝唯利益论的业务承接方式。3.2重视审计人员的职业道德培养3.2.1保持独立性和职业审慎独立性是注册会计师做出客观评价的基础，若在审计过程中独立性让步，审计报告和审计结论的客观性和公正性减弱，作为审计报告的使用主体及各方面的利益相关者，依据错误的信息做出的决策偏离预期，造成投资失败，浪费社会有效资金，也降低了注册会计师行业的社会公信力。可见，注册会计师保持独立性对维护经济秩序和保护投资者利益有着较大的影响。对于S所来说，审计人员要保持独立性，离不开S所合伙人和主任会计师的支持。首先，S所要提高自身的实力以规避低价竞争，才能坚决抵制被审计单位的不合理要求。其次，S所可以通过有效的内部控制制度规避同时提供审计服务和非审计服务，避免“合作舞弊”的可能。另外，面对此前审计过的单位，可以安排项目经理轮换，减少连续审计的弊端。再者，审计人员要摒弃得过且过的工作态度，不轻易放弃有疑问的细节。保持职业审慎即提高职业敏感度，对可能导致发生重大错报的情形给予关注，例如商誉减值。经营规划频繁变动。对审计证据矛盾的情况予以关注。3.2.2定期技能培训，追踪道德动态对于一个会计师事务所而言，审计人员是其最重要的组成部分，审计人员的素质高低，无法避免影响到最终的审计质量。S会计师事务所需要提高所内人员职业能力和道德素养。一方面，随着信息化的普及，审计人员必须跟上发展，提升自己的计算机操作能力，不仅要对一些常规的办公软件，如WORD、EXCEL、ACCESS要有基本的处理能力，更要熟练掌握其强大的数据操作技巧。另外，审计员工可以学习一些基本的计算机软件知识，如Python、R语言、VBA等，提升数据处理的能力以应对大数据时代的信息量。S会计师事务所可以邀请具备专业操作能力的软件使用者对所内人员进行软件培训。良好的沟通方式有利于S所和被审计单位之间进行沟通，以获取更多的信息，对被审计单位了解程度越高，越有利于审计程序的进行。了解的情报包括：公司资质、行业信息、运营情况，内控情况等，同时需要和被审计单位的负责人进行大量的沟通，对于员工职业礼仪的培训很重要，这关系到审计工作的顺利展开，被审计单位人员的配合程度、信息获取的程度。因此，S所可以考虑对于员工的商务礼仪、沟通技巧、取证方式进行培训，从而可以更好的获取充分而适当的审计证据，同时和客户保持良好的合作关系，争取客户的转介绍，这对于小微型事务所的生存发展是很重要的。考虑到S事务所的离职率较高，高离职率不利于S所审计人员整体职业素养水平的保持与提升，因此及时掌握员工的思想动态就很重要。鉴于S所的人员规模，定期召开例会是可行的。例会一方面可以提供员工之间一个分享交流的正式渠道，加强员工和公司之间的情感维系，加强公司整体的信息沟通，弥补平日忙于项目信息传递的疏漏；另一方面，主任会计师和项目经理可以在例会上公布阶段性的工作计划，明晰事务所的发展方向，让员工做好自己的规划，给予员工信心；此外，例会也可以是进行项目成果总结，对于成功的案例进行分享、经验推广、人员表彰，对于效果不佳的项目进行教训总结，失败反思。S可以定期进行业务、技能和道德素养的培训，制定如下培训计划表：表5-4季度培训计划表季度培训计划表序号培训内容时间受训对象学时培训方式1质量控制准则第5101号解读所有人员1小时集中式讲解2审计软件培训审计人员8小时讲解、操作3沟通能力培训审计人员1小时讲解、操作4EXCEL公式编程培训所有人员1小时集中式讲解5EXCEL公式编程培训所有人员10小时网课自学6管理者培训项目经理3小时集中式讨论7审计软件的运用所有人员2小时集中式讲解8审计软件的运用所有人员20小时网课自学9档案回顾分享-专项审计档案所有人员2小时集中式讨论10档案回顾分享——年报档案所有人员3小时集中式讨论11档案回顾分享——新行业项目档案所有人员1小时集中式讨论12档案回顾分享——咨询项目档案所有人员1小时集中式讨论1314151617季度审计质量总结所有人员3小时集中式讨论为了确保培训的有效性，需要对培训做记录，并且考核培训成果，记录表如下所示：表5-5培训记录表培训记录表培训内容时间地点培训情况：记录人：参与人员签到考核评价备注培训有效性评价考核方式现场考核其他考核人3.2.3执行从业人员轮换制度《质量控制准则第5101号》第四十条要求，对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换项目合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。尽管S所不具备上市公司财务报表审计业务的资格，但是也可以通过建立岗位轮换制度来降低“亲密关系”带来的审计风险。研究表明，事务所的审计任期越长，越容易和被审计单位之间产生过度友好关系，威胁审计独立性。S所可以安排所内的审计部门进行岗位调换，这样可以调动各审计部门的积极性，也能让审计人员有机会学习不同项目经理的行业专长和职业胜任能力，熟悉更多种类的业务。在连续审计时，S会计师事务所可以考虑安排项目经理进行轮换，一定程度上降低连续审计的缺陷。可以在项目结束之后面向项目经理发放一份调查问卷，来了解此前审计中的不妥之处或者是存在的风险点，和原项目经理进行讨论，以弥补各自的不足。3.3改善业务承接和维护客户关系3.1.1提高核心竞争力处在激烈的市场竞争当中，不断有规模小、竞争力低下的会计师事务所成立，生存不久就面临倒闭的命运，如果没有内在的核心竞争力，这是小微型会计师事务所无法摆脱的“噩梦”。对于小微型会计师事务所来说，表面的竞争优势是其现有性价比高，成为一些特定公司的“香饽饽”。要想在竞争激烈的市场涨脱颖而出，仅仅依靠压低价格只会被贴上“经济实惠”的标签，最重要的是能够提升“性能”，提升核心竞争力的关键就在于全面提升S所的审计质量。近几年行业公布的审计失败案例为数众多，探究原因无法避免地指向审计师的职业素养和职业胜任力。鉴于S所目前核心主任会计师X的“利益偏好”取向，为提高S所的审计质量，所以需要建立会计师考核机制，让不符合标准，长期不能胜任的会计师退出。注册会计师可以说是事务所的核心所在，会计师事务所要想在核心竞争力上有所提升，关键在于提升注册会计师的水平，为此S所必须做好人力资源的建设，聘用并且留住具有职业胜任力高，职业道德感强的人才。3.1.2承接和保持业务前进行风险评估有效的风险评估能够在一定程序上规避风险漏洞，预防审计失败。S此前并未建立有效的风险评估制度，盲目承接业务，致使部分业务执行困难，或是项目耗时过久难以盈利。要改变上述的情况，S所需要建立有效的风险评估制度，充分了解被审计单位的具体情况，包括其诚信状况、财务状况、行业性质、业务来源、业务类型、组织架构等要素。如果被审计单位的有被监管机构处罚，或者正处于诉讼阶段或有多项诉讼历史，则诚信状况面临较高风险；若被审计单位面临大量负债且现金流短缺，则财务状况面临较高风险；若被审计单位所在行业处于衰退期，或被列入负面清单，则行业环境处于不利境地，风险较高；若被审计单位业务来源单一，有业务量占比过半的大客户，则风险较高；若被审计单位面临大幅度的管理层调整，人事变动频繁等情况，则内控环境可能存在较高风险；若被审计单位前期审计意见中涉及重大事项，则风险较高。同时S所也要评估自身因素，包括注册会计师的职业胜任能力、独立性水平、经济效益等因素，以及是否拥有充裕的时间，是否有该行业的专长。S所可以编制如下所示的承接风险评估表。表5-6业务承接风险评估表业务承接风险评估表公司名称风险等级评估因素低风险中风险高风险客户自身因素诚信状况***客户性质*行业性质*业务来源**业务类型*经营状况**组织架构*财务状况***前期审计意见**事务所内部因素时间和资源**审计人员专业能力***注册会计师的独立性***承接业务的经济效益**外部环境因素行业竞争状况**报表使用者对报表的依赖程度*备注：A（≥80无高风险项）B（≥70且＜80或有一项高风险项）C（≥60且小于70或有两项高风险项）D（小于60或有三项高风险项）***（10）为关键项**为重点项（8）*为一般项（6）面对此前承接过的老客户，S会计师事务所需要对业务保持做出风险评估，可以参考如下的表格：表5-7业务保持评价表业务保持评价表公司名称评价因素有无客户因素业务要求财务报表使用方式变化审计范围变化诚信度管理层重大变动有迹象表明不诚信干涉审计人员独立性财务状况经营状况重大变动重大关联方交易内部控制环境存在缺陷曾出现可疑的财务记录经营状况行业处在衰退期经营困难面临法律诉讼或诉讼频繁事务所因素时间和资源足够的时间在限制时间内完成足够的具备必要素质和职业胜任力的人员独立性存在亲密关系（亲属、校友、朋友）提供非鉴证服务对客户收取的业务费用依赖度高存在关联关系最终评价是否保持：是否项目负责人签名：年月日3.1.3进行客户管理，维护客户关系事务所和被审计单位是服务与被服务的关系，事务所提供服务带来收入，被审计单位获取审计报告，弥补自身不足，提高经济效益，审计质量高的情况下，二者可以说达到相辅相成。但是S所目前的客户关系不够理想，一部分业务收入占比大的客户拥有较为强势的话语权，影响了注册会计师的独立性，一部分审计费用低的小客户缺乏粘性，对审计质量的要求不高。客户的资质与会计师事务所审计质量密切相关，S所需要改变对客户的管理模式，新客户理性承接，针对重点客户开展针对性服务计划，充分挖掘客户需求。针对于老客户，S所应进行持续地沟通，建立良好的关系，保持密切的关注。通过持续和老客户沟通，熟悉其经营状况，掌握其发展动向，减少审计时的信息不对称地位，同时能够了解被审计单位的潜在需求，发掘更多的业务需求，也或许可以通过老客户介绍新客户的方式，获取更多的审计业务。如下图5-1所示，可以给编制一张客户联络表。表5-8客户联络表客户联络表编号：被审计单位所在城市公司性质行业类型联络人邮箱业务来源合作评价诚信度分析财务负责人审计历史序号合作时间项目类型项目负责人项目合伙人审计费用12345定期对记录的客户进行梳理，S所可以更好地处理和客户的关系。对于经营状况良好，审计工作配合度高，信誉度良好，审计费用支付意愿高的低风险客户，S所可以适当让步审计费用。对于所在行业前景良好，业务需求暂时不高的客户，S所也应保持沟通，展示优质的审计服务水平，培养此类客户的忠诚度。对于财务状况堪忧，信誉度较低的客户，S所对待后续的合作需要谨慎，审慎评估其审计风险，如无必要则不要多投入时间和精力。3.4提高审计人员的素质3.2.1吸引并留住优秀的注册会计师注册会计师是会计师事务所的核心要件，他们需要有极强的专业判断能力，需要在审计业务承接、审计全过程中发挥关键作用，决定了最终呈现的质量水平。考虑到现实情况，S所目前的的注册会计师数量和水平并不如意，体现为数量较少，从业资历较浅，所以S所需要从数量和质量方面同步提高该所的注册会计师的职业胜任力。为此，一方面S会计师事务所需要用合理的薪酬待遇、晋升空间、职业前景吸引到优秀的注册会计师，同时在招聘环节注重对于道德操守的考量，例如可以在招聘时对专业化水平进行了解；另一方面S所需要注重留住对于现有业务能力突出的注册会计师，在福利方面比如给予骨干审计师探亲假、全额医疗费用报销以及累计加班的额外津贴等等，同时在考核方面按照项目比例参与分成；此外，S所还可以通过培训或者是给予审计师进修机会的方式，提高所内注册会计师的行业综合能力、新兴行业的专业能力。下表为S所可考虑采用的注册会计师专业化水平信息表：表5-9注册会计师专业化水平信息表注册会计师：年龄：性别：1专业知识学历学位从业年限准则与行业规范法律法规知识参与项目数量、类型获得资格证书数量、类型2职业道德素养独立性水平职业审慎诚信与保密3职业技能审计软件运用能力行业专长组织管理能力沟通能力3.2.2完善审计人员的招聘培训考核S所目前尚未设置专门的人力资源部门，考虑到现实情况，设置了比较随意的招聘方式，即审计助理网络筛选简历，项目经理、主任会计师进行面试，在招聘注册会计师时由两位主任会计师进行面试，面试不设置笔试和复试环节。这样做带来的问题就是通过短暂的面试时间和口头沟通，难以全面考察应聘者的专业素养和道德品质。在实习期间，发现S所的招聘信息由入职不久的审计助理进行筛选。另外，而且员工的相关证书和资料在上岗后才予以核实，一旦资料造假，将会导致人力物力的浪费。鉴于此，S会计师事务所应当重视人才引进的方式，设置适合当前需求的招聘标准，合理规划其招聘的方式，如增加一个简单的笔试环节，在考试试卷上设置能体现员工学习能力，专业知识的问题，来帮助事务所筛选合适的人才。此外，考虑到S所的实习生因为审计项目地方远、环境差、任务重的原因离职率高的现象，可以提高实习生的生活补助。会计是一个需要终身学习行业，审计人员需要不断地学习准则的更新、税法政策的变更，提高职业胜任力和道德素养，不断提升所内的综合水平，达成高标准的审计工作质量，才能打造口碑，达成长久经营。所以，S应当对所内资历较浅、水平较低的员工进行定期的培训和继续教育，这是十分必要的。为此，S所可以考虑制定一套既灵活又高效的培训模式。比如，新员工入职后的固定时间内，对其开展培训，培训可以不囿于形式，可以由项目经理教授系统知识，也可以由入职时间长的审计助理教授必要的技能，内容包括专业能力培训、管理制度培训等。对于吸纳进来的注册会计师，S所可以邀请工作经验丰富的注册会计师进行培训，也可以定期举办的交流讲座，或者为所内注册会计师申请国内专家学者报告会的讲座名额等，了解前沿知识，并且回所内分享心得。对于所内的人员，S所可以根据其身份和职能定位等，安排不同的培训方式和培训内容，如案例研究和模拟实训等等；或者，当结束了一次难度较高的业务后，如大型制造企业等的年报审计项目，S所可以邀请该项目的有关人员进行经验分享，达到“一个项目人人参与”的效果。同时，举办这种交流分享会，可以在所内形成一个良好的内部研讨氛围，让员工之间能够自主学习，也能够做到资源、项目的共享学习。大型会计师事务所有运行多年完善的薪酬管理体系，S所在这方面没有优势，但和同类的小微型会计师事务所相比，S所的薪酬也没有足够的吸引力，综合相比，S所的薪酬待遇都没有体现出优势。因为S所的总体有限，其能分配给项目经理及业务人员的工资也不高，和行业平均水平有很大差距。而且，S会计师事务所的薪酬体系不像国际四大那样透明公开，等级分明，也没有做到严格的保密性。这种模式的弊端在于，优秀的人才不愿意来，能干的员工留不下。现有的员工也只是将S所当做短期的一个跳板，不仅忠诚度低，工作的动力也缺乏，时常因为不满工资标准产生消极懈怠的情绪。因此，S会计师事务所应当重新审视现有的薪酬标准，可以考虑将学历、证书、工作年限、专业背景分别赋予权重，进行合理打分，打消员工的疑虑。S会计师事务所应当明确员工激励制度，包括适宜的业绩考核标准、升职标准等等，以此来建立员工忠诚度，调动员工积极性。合理的业绩考核制度不仅能激发员工的潜能，更能激发员工自我驱动展开工作，最终保证审计质量。考虑到当前项目经理的工资低于行业平均水平，加之大量的审计业务由仅有的几个骨干项目经理完成，S所应考虑提升他们的绩效比例。同时，为了管控风险，应将审计质量、客户满意度纳入项目经理的考核标准。此外，针对该所员工，可以考虑由建立一个评分表，将工作态度、出勤情况、工作承担量、底稿的编制情况等因素按合理比