中级会计实务会计专业考试试卷及答案指导

中级会计实务会计专业考试试卷及答案指导一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分）1.甲公司为增值税一般纳税人，2023年1月1日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，发生运杂费5万元，专业人员服务费3万元，款项均以银行存款支付。该设备当日投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用双倍余额递减法计提折旧。则该设备2023年应计提的折旧额为（）万元。A.120B.117.2C.123.2D.1042.2023年1月1日，乙公司以银行存款1050万元购入一项无形资产，其预计使用年限为5年，采用直线法摊销，无残值。2023年12月31日，该无形资产出现减值迹象，预计可收回金额为600万元，计提减值准备后，该无形资产原预计使用年限、摊销方法和净残值不变。则2024年该无形资产的摊销金额为（）万元。A.210B.120C.150D.1803.下列各项中，属于非货币性资产的是（）。A.银行存款B.应收账款C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.应收票据4.甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项专利权进行交换。甲公司该项长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为250万元；乙公司专利权的账面价值为180万元，公允价值为240万元，甲公司收到乙公司支付的补价10万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑相关税费。甲公司换入专利权的入账价值为（）万元。A.240B.250C.230D.2005.甲公司于2023年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2023年度确认的利息费用为（）万元。A.11.68B.10C.12D.11.786.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。A.存货B.固定资产C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）D.应收账款7.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为13万元，商品成本为80万元，甲公司已确认收入。6月15日，乙公司发现商品质量存在瑕疵，要求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定甲公司已经确认收入，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。则甲公司6月应确认的销售商品收入为（）万元。A.95B.100C.90D.93.68.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）。A.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产B.政府补助通常附有一定的条件C.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助D.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益或冲减相关成本9.甲公司2023年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品2023年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司2023年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）万元。A.0B.30C.150D.20010.下列关于会计政策变更的表述中，正确的是（）。A.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表和利润表B.会计政策变更违背了会计政策前后各期保持一致的原则C.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息D.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，属于会计政策变更二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，应计入固定资产成本的有（）。A.固定资产的日常修理费用B.固定资产安装过程中领用的原材料成本C.固定资产达到预定可使用状态前发生的符合资本化条件的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息2.下列关于无形资产的表述中，正确的有（）。A.企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销C.使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零D.无形资产的摊销方法应根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式选择3.下列各项中，属于债务重组方式的有（）。A.以资产清偿债务B.将债务转为权益工具C.修改其他条款D.以固定资产换取对方的无形资产4.下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。A.其他债权投资的公允价值变动B.固定资产报废净损失C.交易性金融资产的公允价值变动D.出售无形资产的净收益5.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入B.企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入C.企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入D.企业已将商品实物转移给客户，意味着客户已取得该商品的控制权6.下列各项中，属于政府会计中事业单位资产的有（）。A.零余额账户用款额度B.财政应返还额度C.固定资产D.无形资产7.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的有（）。A.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计算基础B.没有销售合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计算基础C.用于出售的材料，通常应当以市场价格作为其可变现净值的计算基础D.没有销售合同约定的材料，其可变现净值应当以该材料的市场价格作为计算基础8.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资9.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产折旧方法由年限平均法变更为双倍余额递减法B.存货发出计价方法由先进先出法变更为加权平均法C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%D.无形资产摊销年限由10年变更为6年10.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项B.资产负债表日后调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整C.资产负债表日后非调整事项，不应当调整资产负债表日的财务报表D.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）1.企业为取得固定资产而缴纳的契税，应计入固定资产的成本。（）2.企业对投资性房地产进行后续计量时，只能采用成本模式，不得采用公允价值模式。（）3.企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》。（）4.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）5.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。（）6.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）7.企业的售后回购业务，均应按照融资交易进行会计处理。（）8.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）9.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。（）10.企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。（）四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司2023年1月1日购入一项专利权，实际支付价款300万元，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2025年12月31日，该专利权发生减值，预计可收回金额为180万元，减值后该专利权的使用年限、摊销方法和净残值不变。要求：（1）计算2023年、2024年、2025年该专利权的年摊销额。（2）计算2025年12月31日该专利权的账面价值。（3）编制2025年12月31日该专利权计提减值准备的会计分录。（4）计算2026年该专利权的年摊销额。2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年6月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为200万元，增值税税额为26万元。商品已发出，款项尚未收到。该批商品的成本为160万元。根据合同约定，乙公司有权在3个月内无条件退货。甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为10%。要求：（1）编制甲公司2023年6月1日销售商品的会计分录。（2）编制甲公司2023年6月30日根据估计退货率调整收入和成本的会计分录。五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2023年发生如下经济业务：（1）2023年1月1日，甲公司以银行存款2000万元购入一项土地使用权，预计使用年限为50年，采用直线法摊销，无残值。（2）2023年4月1日，甲公司将该土地使用权对外出租，年租金收入为240万元，租金按月收取。租赁期开始日，该土地使用权的公允价值为2200万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。（3）2023年12月31日，该土地使用权的公允价值为2300万元。（4）假设税法规定的摊销政策与会计政策一致，甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制甲公司2023年1月1日购入土地使用权的会计分录。（2）计算2023年该土地使用权的摊销额，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2023年4月1日将土地使用权转为投资性房地产的会计分录。（4）编制甲公司2023年4-12月收取租金的会计分录。（5）编制甲公司2023年12月31日确认投资性房地产公允价值变动的会计分录。（6）计算2023年12月31日该投资性房地产的账面价值、计税基础和暂时性差异，并编制确认递延所得税的会计分录。2.甲公司2023年发生的与收入有关的业务如下：（1）2023年1月1日，甲公司与乙公司签订一项为期3年的劳务合同，合同总收入为300万元，预计合同总成本为200万元。至2023年12月31日，甲公司实际发生劳务成本120万元，预计还将发生劳务成本80万元。该劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按照已经发生的成本占估计总成本的比例确定履约进度。（2）2023年5月1日，甲公司向丙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为13万元，商品成本为80万元。甲公司已将商品交付给丙公司，并收到丙公司支付的款项。根据合同约定，丙公司有权在6个月内无条件退货。甲公司根据以往经验，估计该批商品的退货率为5%。要求：（1）计算甲公司2023年该劳务合同的履约进度和应确认的劳务收入、劳务成本。（2）编制甲公司2023年该劳务合同相关的会计分录。（3）编制甲公司2023年5月1日销售商品的会计分录。（4）编制甲公司2023年5月31日根据估计退货率调整收入和成本的会计分录。中级会计实务考试试卷答案一、单项选择题1.答案：C解析：该设备的入账价值=300+5+3=308（万元）。双倍余额递减法下，年折旧率=2÷5×100%=40%，2023年应计提的折旧额=308×40%=123.2（万元）。2.答案：B解析：2023年无形资产摊销额=1050÷5=210（万元），2023年12月31日无形资产账面价值=1050-210=840（万元），可收回金额为600万元，应计提减值准备840-600=240（万元）。计提减值准备后无形资产账面价值为600万元，剩余使用年限为4年，2024年摊销额=600÷4=150（万元）。3.答案：C解析：非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产属于非货币性资产，银行存款、应收账款、应收票据属于货币性资产。4.答案：A解析：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的入账价值应当以换出资产的公允价值为基础确定。甲公司换入专利权的入账价值=换出资产公允价值250-收到的补价10=240（万元）。5.答案：A解析：该债券2023年度确认的利息费用=194.65×6%=11.68（万元）。6.答案：B解析：存货、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）和应收账款计提的减值准备在以后期间可以转回；固定资产计提的减值准备，一经计提，在以后期间不得转回。7.答案：A解析：甲公司应冲减的销售收入=100×5%=5（万元），所以6月应确认的销售商品收入=100-5=95（万元）。8.答案：C解析：政府以投资者身份向企业投入资本，享有相应的所有权权益，不属于政府补助。9.答案：C解析：A产品的可变现净值=（28.7-1.2）×100=2750（万元），A产品的成本=（12+17）×100=2900（万元），A产品发生减值，所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量。配件的可变现净值=（28.7-17-1.2）×100=1050（万元），配件的成本=12×100=1200（万元），应计提的存货跌价准备=1200-1050=150（万元）。10.答案：C解析：会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息，选项C正确；会计政策变更需要调整变更当年资产负债表年初数和利润表上年数，选项A错误；会计政策变更并不违背会计政策前后各期保持一致的原则，选项B错误；本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更，选项D错误。二、多项选择题1.答案：BC解析：固定资产的日常修理费用通常应计入当期损益，选项A错误；固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息应计入当期损益，选项D错误。2.答案：ABCD解析：以上表述均正确。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，成本无法可靠计量，不应确认为无形资产；使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销；使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零；无形资产的摊销方法应根据与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式选择。3.答案：ABC解析：债务重组方式主要包括以资产清偿债务、将债务转为权益工具、修改其他条款以及以上三种方式的组合。以固定资产换取对方的无形资产属于非货币性资产交换，不属于债务重组方式。4.答案：CD解析：其他债权投资的公允价值变动计入其他综合收益，不影响营业利润；固定资产报废净损失计入营业外支出，不影响营业利润；交易性金融资产的公允价值变动计入公允价值变动损益，出售无形资产的净收益计入资产处置损益，均影响营业利润。5.答案：ABC解析：企业已将商品实物转移给客户，并不意味着客户已取得该商品的控制权，还需要考虑其他因素，选项D错误。6.答案：ABCD解析：政府会计中事业单位资产包括零余额账户用款额度、财政应返还额度、固定资产、无形资产等。7.答案：ABCD解析：以上关于存货可变现净值的表述均正确。8.答案：ABC解析：对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，按照金融工具准则进行核算，不作为长期股权投资核算。9.答案：ACD解析：存货发出计价方法由先进先出法变更为加权平均法属于会计政策变更，选项B错误。10.答案：ABCD解析：以上关于资产负债表日后事项的表述均正确。三、判断题1.答案：√解析：企业为取得固定资产而缴纳的契税，应计入固定资产的成本。2.答案：×解析：企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。3.答案：×解析：企业以存货换取客户的非货币性资产的，适用《企业会计准则第14号——收入》。4.答案：√解析：符合借款费用资本化和费用化的相关规定。5.答案：√解析：资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。6.答案：√解析：企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。7.答案：×解析：企业的售后回购业务，需要区分不同情况进行会计处理，不一定都按照融资交易进行会计处理。8.答案：√解析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。9.答案：√解析：企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。10.答案：√解析：企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。四、计算分析题1.（1）该专利权每年的摊销额=300÷10=30（万元）所以2023年、2024年、2025年该专利权的年摊销额均为30万元。（2）2025年12月31日该专利权的账面价值=300-30×3=210（万元）可收回金额为180万元，所以账面价值为180万元。（3）应计提减值准备=210-180=30（万元）会计分录为：借：资产减值损失30贷：无形资产减值准备30（4）2026年该专利权的年摊销额=180÷（10-3）≈25.71（万元）2.（1）2023年6月1