中级会计证考试题库及答案

中级会计证考试题库及答案1.长期股权投资权益法核算甲公司2023年1月1日以银行存款3500万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2023年度，乙公司实现净利润2000万元，其中1-3月实现净利润300万元；乙公司因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益400万元（已扣除所得税影响）。2023年5月，乙公司向甲公司销售一批商品，成本为200万元，售价为300万元，甲公司将其作为存货核算，至年末该批商品未对外出售。甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%。要求：编制甲公司2023年与该长期股权投资相关的会计分录（单位：万元）。答案及解析（1）初始投资成本调整：初始投资成本3500万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=12000×30%=3600万元，差额100万元（3600-3500）需调整长期股权投资成本并确认营业外收入。借：长期股权投资——投资成本100贷：营业外收入100（2）确认投资收益：乙公司全年净利润2000万元，其中1-3月净利润300万元属于甲公司投资前实现的利润，需扣除；内部交易未实现损益=（300-200）×（1-25%）=75万元（考虑所得税影响）。因此，调整后净利润=（2000-300）-75=1625万元。应确认投资收益=1625×30%=487.5万元借：长期股权投资——损益调整487.5贷：投资收益487.5（3）确认其他综合收益：乙公司其他综合收益增加400万元，甲公司应按份额确认=400×30%=120万元借：长期股权投资——其他综合收益120贷：其他综合收益1202.附有销售退回条款的收入确认丙公司为增值税一般纳税人，2023年11月1日向客户销售1000件商品，每件售价500元（不含税），成本300元。合同约定，客户有权在3个月内无理由退货。根据历史经验，丙公司预计退货率为10%。2023年11月30日，丙公司收到全部货款（增值税税率13%）；12月31日，丙公司根据最新信息调整退货率为8%；2024年1月31日，实际退货70件，客户已退回商品并取得红字增值税专用发票。要求：编制丙公司2023年11月、12月及2024年1月相关会计分录（单位：万元）。答案及解析（1）2023年11月1日销售商品：预计退货数量=1000×10%=100件，预计确认收入=（1000-100）×0.05=45万元，预计负债=100×0.05=5万元，应收退货成本=100×0.03=3万元。借：应收账款56.5（1000×0.05×1.13）贷：主营业务收入45预计负债——应付退货款5应交税费——应交增值税（销项税额）6.5（1000×0.05×13%）借：主营业务成本27（900×0.03）应收退货成本3（100×0.03）贷：库存商品30（1000×0.03）（2）2023年11月30日收到货款：借：银行存款56.5贷：应收账款56.5（3）2023年12月31日调整退货率：原预计退货100件，现调整为80件（1000×8%），需调增收入=（100-80）×0.05=1万元，调减预计负债1万元；调减应收退货成本=（100-80）×0.03=0.6万元，调增主营业务成本0.6万元。借：预计负债——应付退货款1贷：主营业务收入1借：主营业务成本0.6贷：应收退货成本0.6（4）2024年1月31日实际退货70件：应冲减预计负债=80×0.05=4万元（调整后预计负债余额=5-1=4万元），实际退货70件，差额10件（80-70）确认收入；冲减应收退货成本=80×0.03=2.4万元，差额10件（80-70）确认成本。借：预计负债——应付退货款4应交税费——应交增值税（销项税额）0.455（70×0.05×13%）贷：银行存款3.955（70×0.05×1.13）主营业务收入0.5（10×0.05）借：库存商品2.1（70×0.03）主营业务成本0.3（10×0.03）贷：应收退货成本2.43.固定资产减值损失的计算与处理丁公司2020年12月购入一台生产设备，原价800万元，预计使用年限5年，预计净残值20万元，采用直线法计提折旧。2023年12月31日，丁公司对该设备进行减值测试，当日其公允价值减处置费用后的净额为220万元，预计未来现金流量现值为250万元。要求：计算2023年末该设备的账面价值、可收回金额及应计提的减值损失，并编制相关会计分录（单位：万元）。答案及解析（1）计算账面价值：年折旧额=（800-20）÷5=156万元；2021-2023年累计折旧=156×3=468万元；账面价值=800-468=332万元。（2）确定可收回金额：可收回金额为公允价值减处置费用净额（220万元）与未来现金流量现值（250万元）的较高者，即250万元。（3）计提减值损失：减值损失=332-250=82万元。（4）会计分录：借：资产减值损失82贷：固定资产减值准备824.合并财务报表内部存货交易抵消戊公司为母公司，2023年1月1日取得子公司己公司80%股权（非同一控制下企业合并）。2023年，戊公司向己公司销售商品一批，售价600万元（成本400万元），己公司当年对外销售60%，剩余40%形成年末存货。己公司适用的所得税税率为25%。要求：编制2023年合并报表中与该内部存货交易相关的抵消分录（单位：万元）。答案及解析（1）抵消内部销售收入与成本：借：营业收入600贷：营业成本600（2）抵消未实现内部销售损益：未实现损益=（600-400）×40%=80万元借：营业成本80贷：存货80（3）确认递延所得税资产：存货账面价值=400×40%=160万元，计税基础=600×40%=240万元，可抵扣暂时性差异=80万元，递延所得税资产=80×25%=20万元借：递延所得税资产20贷：所得税费用20财务管理1.综合资本成本计算庚公司拟筹集资金5000万元，其中：（1）发行5年期公司债券2000万元，面值1000元，票面利率6%，每年末付息，发行价格1020元，筹资费用率2%；（2）发行普通股3000万元，当前市价每股15元，预计下年股利每股1.2元，股利年增长率4%；（3）公司所得税税率25%。要求：计算债券资本成本（考虑时间价值）、普通股资本成本及综合资本成本（权重按市场价值计算）。答案及解析（1）债券资本成本（税后）：设税前资本成本为r，债券年利息=2000×6%=120万元，发行净额=2000×(1-2%)=1960万元。1960=120×(P/A,r,5)+2000×(P/F,r,5)试算r=6%：120×4.2124+2000×0.7473=505.49+1494.6=2000.09（大于1960）r=7%：120×4.1002+2000×0.7130=492.02+1426=1918.02（小于1960）用插值法：(2000.09-1960)/(2000.09-1918.02)=(6%-r)/(6%-7%)解得r≈6.49%，税后资本成本=6.49%×(1-25%)≈4.87%（2）普通股资本成本=D1/P0+g=1.2/15+4%=8%+4%=12%（3）综合资本成本=（2000/5000）×4.87%+（3000/5000）×12%=1.95%+7.2%=9.15%2.投资项目财务评价辛公司拟投资一条生产线，初始投资1200万元（均为固定资产投资），使用寿命5年，期满无残值，采用直线法折旧。投产后每年营业收入800万元，付现成本300万元，所得税税率25%。公司要求的必要报酬率为10%。要求：计算该项目的净现值（NPV）和内含报酬率（IRR），并判断项目是否可行（已知：(P/A,10%,5)=3.7908；(P/A,18%,5)=3.1272；(P/A,20%,5)=2.9906）。答案及解析（1）年折旧额=1200/5=240万元年净利润=(800-300-240)×(1-25%)=260×75%=195万元年营业现金净流量=净利润+折旧=195+240=435万元（2）净现值=435×(P/A,10%,5)-1200=435×3.7908-1200≈1649.0-1200=449万元＞0，可行。（3）内含报酬率：令NPV=0，即435×(P/A,IRR,5)=1200，(P/A,IRR,5)=1200/435≈2.7586查年金现值系数表，(P/A,20%,5)=2.9906，(P/A,22%,5)=2.8636，(P/A,24%,5)=2.7454IRR≈24%+[(2.7586-2.7454)/(2.8636-2.7454)]×(22%-24%)≈24%+0.0132/0.1182×(-2%)≈23.78%＞10%，可行。3.应收账款信用政策决策壬公司当前采用“N/30”信用政策，年赊销收入5000万元，平均收现期40天，坏账损失率2%，收账费用50万元。为扩大销售，公司拟改为“2/10,1/20,N/60”政策，预计年赊销收入增至6000万元，50%客户10天内付款，30%客户20天内付款，20%客户60天内付款，坏账损失率降至1%，收账费用降至40万元。资本成本率10%，变动成本率60%。要求：计算改变信用政策的净收益，并判断是否应调整政策（一年按360天计算）。答案及解析（1）原政策相关成本：应收账款机会成本=5000×60%×(40/360)×10%≈33.33万元坏账损失=5000×2%=100万元总成本=33.33+100+50=183.33万元（2）新政策相关成本：平均收现期=10×50%+20×30%+60×20%=5+6+12=23天应收账款机会成本=6000×60%×(23/360)×10%≈23万元现金折扣=6000×(50%×2%+30%×1%)=6000×(1%+0.3%)=78万元坏账损失=6000×1%=60万元总成本=23+78+60+40=201万元（3）净收益=（6000-5000）×(1-60%)(201-183.33)=1000×40%17.67=400-17.67=382.33万元＞0，应调整政策。4.本量利分析癸公司生产A产品，单价200元，单位变动成本120元，固定成本总额400万元。要求：（1）计算保本点销售量和销售额；（2）若目标利润为200万元，计算实现目标利润的销售量；（3）若单价提高10%，其他条件不变，计算保本点销售量变动率。答案及解析（1）单位边际贡献=200-120=80元保本点销售量=固定成本/单位边际贡献=4000000/80=50000件保本点销售额=50000×200=1000万元（2）目标利润销售量=(固定成本+目标利润)/单位边际贡献=(4000000+2000000)/80=75000件（3）新单价=200×(1+10%)=220元，新单位边际贡献=220-120=100元新保本点销售量=4000000/100=40000件变动率=(40000-50000)/50000=-20%（下降20%）经济法1.有限责任公司股权转让法律问题甲、乙、丙三人共同出资设立A有限责任公司，注册资本1000万元，出资比例分别为40%、30%、30%。2023年5月，甲拟将其持有的全部股权以600万元转让给丁，书面通知乙、丙征求同意。乙收到通知后未予答复；丙明确表示反对，并主张以同等条件购买甲的股权，但仅愿支付550万元。要求：分析甲能否将股权转让给丁？乙、丙的行为是否符合法律规定？答案及解析（1）甲可以将股权转让给丁。根据《公司法》规定，股东向非股东转让股权需其他股东过半数同意；其他股东自接到书面通知之日起30日未答复的，视为同意转让。本案中乙未答复，视为同意；丙反对但未购买（仅愿以低于600万元价格购买，不构成“同等条件”），视为同意转让。（2）乙的行为合法（未答复视为同意）；丙的行为不合法，其主张优先购买权需在“同等条件”下（即600万元），否则丧失优先购买权。2.可撤销合同的认定与处理2023年3月，张某因急需资金，将其祖传玉器以5万元卖给李某。后张某得知该玉器为清代文物，市场价值约50万元，认为存在重大误解，遂于2023年5月向法院起诉请求撤销合同。李某辩称，张某出售时未说明玉器年代，自己无过错，合同应继续履行。要求：分析该合同的效力及张某的撤销权是否成立。答案及解析（1）该合同属于可撤销合同。根据《民法典》规定，基于重大误解实施的民事法律行为，行为人有权请求法院或仲裁机构撤销。张某因对玉器价值存在重大误解而订立合同，符合可撤销情形。（2）张某的撤销权成立。重大误解的当事人应自知道或应当知道撤销事由之日起90日内行使撤销权。张某2023年3月出售，5月起诉，未超过90日除斥期间，有权请求撤销。3.票据追索权的行使2023年6月1日，A公司签发一张金额为100万元、付款人为B银行的银行承兑汇票给C公司。C公司背书转让给D公司，D公司背书转让给E公司。汇票到期后，E公司提示付款被B银行拒绝，理由是A公司账户资金不足。E公司遂向A、C、D公司追索。要求：分析E公司是否有权向A、C、D公司追索？追索金额包括哪些？答案及解析（1）E公司有权向A、C、D公司追索。根据《票据法》规定，汇票被拒绝付款后，持票人可对出票人（A公司）、背书人（C、D公司）、承兑人（B银行）行使追索权。（2）追索金额包括：①被拒绝付款的汇票金额100万元；②汇票金额自到期日至清偿日止的利息（按中国人民银行规定的利率计算）；③取得有关拒绝证明和发出通知书的费用。4.增值税应纳税额计算某商场为增值税一般纳税人，2023年10月发生以下业务：（1）销售服装取得含税收入565万元；（2）购进服装取得增值税专用发票，注明金额300万元，税额39万元；（3）购进农产品用于销售（非免税项目），取得农产品收购发票注明买价50万元；（4）将一批购进的床上用品（成本20万元，购进时已抵扣进项税）无偿赠送给养老院。要求：计算该商场