初级会计职称考试初级会计实务教材

第一章资产

【例17】甲企业12月31日银•行存款日志账余额为5400000元，银行转来对账单垢

余额为8300000元。经爱我地，经逐笔查对，发觉以下未达账项：

(1)企业送存支票6000000元，并已经登记银行存款增加，但银行还未记账。

(2)企业开出转账支票4500000元，并已登■记银行存款降低，但扶植单位还未到银

行办理转账，银行还未记账。

(3)企业委托怨行代收某企业购货款4800000元，根行已收妥并登记入账，但企业

示收到收款通知，还未记账。

(4)银行代企业支付电话费400000元，银行已登记降低企业银行存款，但企业未收

到银行付款通知，还未记账。

计算结果如表17所表示。

表17银行存款余额调整表单位：元

银行项目金额企业项目余额

企业银行存款日志账余额银行对赈单余额

加：4艮行已收、企业未收加：企业已收、银行未收

减：银行已付、企业未什减：企业已付、银行未付

调整后存款余额调整后存款余额

【例1-2］甲企业为增值税通常纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购置原，将款项

250,000元交存银行鼓银行汇票存款。依照银行盖章退回申请书存根联，甲企业应编制以下

会计分录：

借:

贷:

甲企业购入原材料一批已验收入库，取得增值税专月发票上价款为200,000元，增值税

税额为34,000元，已用银行汇票办理结算，多出款项16,000元退回开户银行，甲企业已收

到开户银行转来银行汇票第四联(多出款收账通知)。甲企业应编制以下会计分录：

(1)用根行汇票结算材料价款和增值税款时：

借：

贷：

(2)收到退回银行汇票多出款项时：

借：

贷：

［^11-3］甲企业为取得银行本票，向限行填交“银行本票申请书”，并将10,000元银

行存款棘银行本票存款、甲企业取得银行本票后，应依照根行盖章退回银行本票申请书存根

联填制银行付款凭证。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

甲企业用银行本票购置办公用具10,000元。依照发票账单等关于凭证，甲企业应编制

以下会计分录：

借：

贷：

【例1-4］甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50,000元，4月10日，

该企业用信用卡向新华书店支付购书款3,000元。甲企业应编制以下会计分录：

(1)向银行交存信用卡款时：

借:

贷:

(2)向新华书店支付购书款时:

借：

贷：

【例1-5］甲企业向根行申请开具信用证2,000,000元，用于支付境外采购材料价款，

企业已向银行缴纳确保金，并收到银行盖章退回进账单第一联。甲企业采取计划成本核实材

料。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

甲企业收到银行转来境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票赈单、海关进口增值税

专用媒款书等关于凭证，"料价款1,500,000元，增值税税额为255,000元。甲企业应编制

以下会计分录：

借：

贷：

甲企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出曾用证余款245,000元已经转回银

行账户。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例1-6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日委托开户银行汇款100,0。0元

到采购地设置采购户。依照收到银行汇款凭证回单联，P企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

8月20日，采购员未来从采购声望付款购入材料凭证，增值税专用发票上注明原材料

价款为80,000元，增值税杭额为13,600元，甲企业应编制以下会计分录：

借:

贷：

以下会计分录:

借：

贷：

需要说明是，企业代购货单位垫付包装费、运费费也应计入应收账款，经过“应收账款”

科目核实。

甲企业实际收到款项时，应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例1-10】甲企业收到丙企业交来商业承兑汇票一张，面值10,000元，用以偿还其前

欠价款。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例1-11】甲企业向乙企业采购材料5,000千克，每千克单价10元，所需支付价值

总计50,000元。按照协议要求向乙企业预付价款50册验收货物后补付其余款项。甲企业

应编制以下会计分录：

(1)预付50%价款时：

借：

贷：

(2)收到乙企业发来5,000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载价款为50,000

元，增值税税额为8,500元，以银行存款补付所欠款项33,500元。甲企业应编制以下会计

分录：

借：

贷：

借:

贷：

【例1-12］甲企业在采购过程中发生材料毁损，按保险协议要求，应由某保险企业赔

偿损失30,000元，赔款迂未收到。修定甲企业对原材料采取计划成本进行日常核实，甲企

业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例173】承【例172】，甲企业如数收到上述某保险企业赔款，甲企业应编制以下会

计分录：

借：

贷：

【例174】甲企业以怨行存款零星职员王某垫付应由其个人负担医疗费5,000元，拟

从其工资中扣回。甲企业应编制以下会计分录：

(1)垫什时：

借：

贷：

(2)扣款时

借：

贷：

【例1-15】甲企业向丁企业租入包装物一批，以银行存款向丁企业支付押金10,000元，

甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例176】承【例175】，甲企业近期如数向丁企业退回所租包装物，并收到丁企业退

还押金10,000元，已存入银行。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例177】某企业发生一笔20,000元应收账款，长久无法收回，于末确认为坏账。该

企业在末应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例1-18】12月31日，甲企业对应收丙企业账款迸行减值测试。应收账款余额共计为

1,000,000元，甲企业依照丙企业资信情况确定应计提W0,000元坏账准备。甲企业应编制

以下会计分录：

12月31日计提坏账准备时：

借：

贷：

【例179】甲企业对丙企业应收账款实际发生坏账损失30,000元，甲企业应编制以下

会计分录：

12月31日确认坏账损失时：

借：

贷：

【例1-20]承【例1-19],假定办企业12月31日应收丙企业账款余额为1,20。,000

元，经减值测试，甲企业应计提120,000元坏账准备。依照甲企业坏账核实方法，其“坏账

准备”科目应保持贷方余领为120,000元。计提坏账■准备前，“坏账准备”科目标实际余颔

为贷方70,000(100,000-30,000)元，所以本年末应计提坏账闪图金额为50,000(120,000

-70,000)元。甲企业应编制以下会计分录：

借:

贷:

【例1-21】甲企业4月20日，收回已作坏账转销应收账款20,000元，已存入银行。

甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

借：

贷：

【例1-22]1月20日，甲企业从上海证券交易所购入A上市企业股票1,000,000股，

并将其划分为交易性金融资产。该笔股本投资在购置日公允价值为10,000,000元，另支付

相关交易费用25,000元。甲企业应编制以下会计分录：

(1)购置A上市企业股票时：

借：

贷：

(2)支付相关交易费用时：

借：

贷：

【例1-23】1月1日，甲企业购入B企业发行企业使券，该省债券于7月1日发行，

面值为25,000,000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲企业将其划分为

交易性金融资产，支付价款为26,000,000元(其中包含已到付息期还未领取债券利息

500,000元)另支付交易费用300,000元。1月8日，甲企业收到该笔债券利息500,000

元。初，甲企业收到债券利息1,000,000元。甲企业应绮制以下会计分录：

(1)1月1日，购入B企业企业债券时：

借：

贷：

(2)1月8日，收到购置价款中包含已到付息期但还未领取债券利息时：

借：

贷：

(3)12月31日，确认B企业企业债券利息收入1,000,000元(25,000,000X4%)元

时：

借：

贷：

(4)初，收到持有B企业企业债券利息时：

借：

贷：

【例1-24】承【例1-23】，假定6月30日，甲企业B企业债券公允价值(市值)为

27,800,000元；12月31日，甲企业购矍B企业债券为公允价值(市值)为25,600,000

元。甲企业应编制以下会计分录：

(1)6月30日，确认B企业债券公允价值变动损益时：

借：

贷：

(2)12月31日，确认B企业债券公允价值变动损益时：

借：

贷：

【例1-25】承【1-24】，假定1月15日，甲企业出售了所持有B企业债券，售价为

25,650,000元。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

同时，还结转：

借：

贷：

【例1-26】甲企业5月D商品收入、发出及购进单位成本如表1-2所表示。

表1-2D商品购销明细赈金额单位：元

日期收入发出结存

摘要

月日数量单价金颔数量单价金颔数量单价金颔

51期初余额150101500

5购入100121200250

11销售20050

16购入200142800250

20销售100150

23购入100151500250

27销售100150

31本期共计4005500400150

假设经过详细识别，本期发出存货单位成本以下：5月11日发出200件存货中，100

件系期初结存存货，单位成本为10元，另外100件为5月5日购入存货，单位成本为12

元；20日发出100件存货系5月6日购入，单住成本为14元，；5月27日发出100件存货

中，50件为其实结存，单位成本为10元，50件为5月23日购入，单位成本为15元。则

按照个别认定法，甲企业5月份D商品收入、发出与结存情况如表1-3所表示。

表1-3D商品购销明细账【个别认定法）金额单位：元

日期收入发出结存

摘要

月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

51期初余额

5购入

11销售

16购入

20销售

23购入

27铺售

31本期共计

从表中可知，甲企业本期发出存货成本及期末结存有货成本以下:

本期发出存货成本=x+=（元）

本期结存存货成本=x+-=（元）

【例1-27】承【例1-26】，假设甲D商品西藏收入、发出和结存情况如表1-4所表

示。从^表能够看出存货成本计价次序，如5月11日发出200件存货，按先进先出法流转

次序，应先发出期初库存存货1500元（150件X10元/件），然后再发出5月5日购入50

件，即600元（50件X12元/件），其余依次类推。从表1-4中看出，使用先进先出法得出

发出存货成本和期末存货成本分别为4800元斤2200元。

表1-4D商品购销明细账【先进先出法）金额单位：元

日期收入发出结存

摘要

月日数量单价金额数量单价金额数量单价金领

51期初余额

5购入

11销售

16购入

20销售

23购入

27销售

31本期共计

甲企业D材料明细账显示，D商品期初结存存货为1500元（150件X10元/件），本

期购入存货三批，按先后次序分别为：100件X12元/件、200件X14元/件、100件X15

元/件。假设经过盘点，发觉期末库存150件，则本期发出存货为400件,

发出存货成本=X+=（元）

期末存货成本=X+=（元）

【例1-28】承【例1-26】，假设甲企业采取月末一次加权平均法，以下表：

补充表1D商品购销明细账（一次加权平均法）金额单位：元

日期收入发出结存

柄要

月日数量单价金额数量单价金颔数量单价金额

51期初余颔

5购入

11销售

16购入

20

23购入

27销售

31本期共计

【注意】在一次加权平均法中，发出和结存平时只登记数量，没有单位，所以也没有金

额。

期初存货结存金额+本期购入存货金额

5月份D商品平均单位成本=

期初存货结存数量+本期购入存货数量

=（+）+（+）=（元）

5月份D商品发出成本=X=（元）

5月份D商品期末结存成本=X=（元）

【例1-29】承【例1-26】，假设甲企业采取移动加杈平均法核实存货，则5月份D商

品本期收入、发出和结存情况如表1-5所表示为。从表1-45中看出，存货平均成本从其实

10元变为其中10.8元、13.36元，再变成期末14.016元。

表1-5D商品购销明细账（移动加权平均法）金额单位：元

日期收入发出结存

摘要

月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额

51期初余额

5购入

11销售

16购入

20销售

23购入

27销售

31本期共计

【例1-30】甲企业购入C材料一批，增值税专用发票上注明价款为500000元，增值

税额85000元，另对主代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入

库。甲企业应编制以下会计分录。

借：

贷：

【例1-31】甲企业持限行汇票1874000元购入D材料一批，增值税专用发票上注明

价款为1600000元，增值税税额272000元，对方代垫包装费2000元，材料已验收入

库。甲企业应编制以下会计分录：

借:

贷:

【例1-32】甲企业采取托收承付结算方式购入E材料一批，价款为400000元，增值

税税额6800元，对方代垫包装费5000元，款项在承，寸期内以银行存款支付，材料已脸

收入库。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

②货款已经支付或已开出，承兑商业汇票，材料还未抵达或还未验收入库。

【例1-33】甲企业采取汇总方式结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值

税专用发票上注明价款为20000元，增值税税额3400元，支付保险费1000元，材料还

未抵达。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

本例属于已经付款或已开出承兑汇票，但材料还未抵达或还未验收入库采购业务，应

经过“在途物资”科目核实；待材料抵达并脸收入库后，再依照收料单，由''在途物资”

科目转入“原材料”科目核实。

【例1-34】承【例1-33】，上述购入F材料已收到，并脸收入库。甲企业应编制以下

会计分录。

借：

贷：

③货款还未支付，材料已经验收入库。

【例1-35】甲企业采取托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上注明价

款为50000元，增值税税额8500元，对方代垫包装费1000元，银行转来结算凭证已

到，款项还未支付，材料已险收。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例1-36】甲企业购入H材料一批，月末发票账单还未收到也无法确定其实际成本，

暂估价值为30000元，增值税税额8500元。为编制资产负债表，确定存货金额，甲企业

应编制以下会计分录：

借：

贷：

下月初作相反会计分录给予冲回：

借：

贷：

【例1-37】承【例1-36】，上述购入H材料于次月收到发票账单，增值杭专用发票上

注明价款为31000元，增值秘税额5270元，对方代垫包装费2000元，已用银行存款支

付。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

④贷款已经预付，材料还未验收入库。

【例1-38］依照与某钢厂购销协议要求，甲企业为购置J材料向该钢厂预付10。,000

元价款80$,计80000元，已经过汇兑方式汇出。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例1-39］承【例1-38】，甲企业收到该钢厂改动来J材料，已睑收入库。增值税专用

发票上注明价款为10000元，增值税税额17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项

以银行存款付讫。甲企业应编制以下会计分录：

A.材料入库时:

借:

贷：

B.补付货付货款时：

借：

贷：

(2)发出材料。

【例1-40]丁企业3月1日结存B材料3000千克，每千克实际成本为10元；3月5

日和3月20日分别购入该材料9000千克和6000千克，每千克实际成本分别为11元和

12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10500千克和6000千克。按先进先出法核

实时，发出和结存材料成本如表1-6所表示。

B材料平均单位成本=(+)+(+)=(元)

本月发出B材料成本=X=(元)

月末库存B材料成本=月初库存B材料成本本月收入B材料成本一本月发出B材料成本

=+—=（元）

1-42]承【例1-40],采取移动加权平均法计算B材料成本以下:

补充表2B材料收创造细裱(移动胆权平均法)金额单位：元

日期收入发出结存

摘要

月日数量单价金领数量单价金领数生单价金领

51期初余额

55购入

510发出

520购入

525发出

531共计

【例1-43】甲企业5月份“发料凭证汇总表”以下，甲企业应编制以下会计分录:

补充表2K材料凭证汇总表金额单位：元

部门名称领用材料金额

基本生产车间500,000

辅助生产车间40,000

车间管理部门5,000

企业行政管理部门4,000

合计549,000

借；

贷:

(1)购入材料

①货款已经支付，同时•材料已脸收入库。

【例1-44】甲企业购入L材料一批，增值税专用发票上注明价款为3000000元，增

值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本3200000元，已脸收入库，全部款项以

银行存款支付。甲企业应编制以下会计分录：

借:

贷:

②货款已经支付，材料还未验收入库。

【例1-45】甲企业采取汇兑方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明价款为200

000元，增值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本180000元，材料还未验投入

库，款项已用银行存款支付。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

③货款还未支付，材料已经脸收入库。

【例1-46】甲企业采取商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上

注明价款为500000元，增值税税额85000元，发票账单已收到，计划成本520000元，

材料还未验收入库。甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

【例1-47】甲企业购入M3材料一批，材料已脸收入库。发票账单未收到，月末按计

划成本600000元估价入账，甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

下月初作相反会计分录给予冲回：

借：

贷：

【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末，甲企业汇总本月已付款或已开出承兑

商业汇票入库材料计划成本3,720,000(3,200,000+520,0000)元，甲企业应编制以下会

计分录：

借：

贷:

上述入库材料实际成本为：（+）元入库材料成本差异为节约：（-）元。

借：

贷：

或.

借：

贷:

（2）发出材料。

【例1-49】甲企业5月份“发料凭证汇总表”以下，甲企业应编制以下会计分录:

补充表3L材料凭证汇总表（计划成本）金额单位：元

部门名称领用材料金额

基本生产车间2,000,000

辅助生产车间600,000

车间管理部门250,000

企业行政管理部门50,000

合计900,000

借：

贷:

【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】，月末，甲企业本月月初结存L材料计划成本

为1000000元，成本差异为超支30740元，本月入库L材料计划成本3200000元，成

本差异为节约200000元，则：

本期材料成本差异率=（期初结存材料成本差异+本期险收入库材料成本差异）

/（期初结存材料计划成本+本期脸收入库材料计划成本）X100%

=（-）/（+）X100%=-4.03%

发出材料及材料成本差异汇总表以下:

补充表4L材料发出及材料成本差异汇总表金额单位：元

领用材料材料成本材料成本

部门名称

计划成本差异率(%)差异额

基本生产车间

辅助生产车间

车间管理部门

企业行政管理部门

合计

结转发出材料成本差异，甲企业应编制以下会计分录:

借：

贷：

本例中，基本生产成本应分摊材料成本差异节约额为：元，辅助生产成本应分摊材料

成本差异节约额为：元，制造更用应分抻材料成本差异为：元。

[1-51]甲企业对包装物采取计划成本核实，某月生产产品领用包装物计划成本为

100000元，材料成本差异率为-3$,甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

[1-52]甲企业某月销售商品领用不单独计价包装物计划成本为50000元，材料成本

差异率为-3*,甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

[1-53]甲企业某月销售商品领用单独计价包装物计划成本为80000元，销售妆人为

100000元，增值税税额17000元，款项已存入银行。该包装物材料成本差异率为3%,甲

企业应编制以下会计分录：

(1)出售单独计价包装物时：

借:

贷:

(2)结转所信单独A价包装物成本

借：

贷：

【例1-54】甲企业在基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，不符

合固定资产定义，采取分次摊销法进行摊销。该专用工具估量使用次数为两次。甲企业应

编制以下会计分录：

(1)领用专用工具时：

借：

贷：

(2)第一次领用时挺销其价值二分之一：

借：

贷：

(3)第二次领用时报销其价值另二分之一：

借：

贷：

同时：

借：

贷：

1、发出物资

【例1-55】甲企业委托某量具厂加工一批量具，发出材料计划成本为70,000元，材料

成本差异率为4%,以银行存款支付运杂费2,200元，假定不考虑相关税费。甲企业应编制

以F会计分汞;

(1)发出材料时:

借：

贷：

(2)支付运杂费时

借：

贷：

2、支付加工费、运杂费等

【例1-56】承【例1-55】，甲企业以银行存款支付上述量具加工费用20,000元，假定

不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录；

借：

贷：

3、加工完成验收入库

【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲企业回收由某量具厂代加工量具，以银行存

款支付运杂费2,500元，该批量具已脸收入芹，其计划成本为110,000元。甲企业应编制以

下会计分录；

(1)支付运杂费时：

借：

贷：

(2)量具入库时：

借：

贷：

配合中，加工完成委托加工物资实际成本为：元，计划成本为：元，成本差异为：元。

【例1-58】甲企业委托丁企业加工商品一批(属于应税消费品)100.000件,关于经济

业务以下：

(1)1月20日，发出材料一批，计划成本6,000,000元，材料成本差异率为-3*。甲

企业应编制以下会计分录：

①发出娈托加工材料时：

借：

贷：

②结转发出材料应分摊材料成本差异时

借：

贷：

(2)2月20日，支什商品加工费120,000元，支付应该交纳消费税660,000元，该商

品收回后用于连续生产，消费秘可抵扣，甲企业和丁企业为通常纳税人，适用增值税税率为

17%o甲企业应编制以下会计分录；

借：

贷：

(3)3月4日，用银行存款支付往返运杂费10,000元。

借：

贷：

(4)3月5日，上述商品100,000件(每件计划成本65元)加工完成，甲企业已验收

入库，应编制以下会计分录；

借：

贷：

本例中，加工完成委托加工物资实际成本为：元，计划成本为：元，成本差异为：元(节

约额)。

(^11-59］甲企业“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1000台，单位

实际成本5000元，计5000000元；Z产品2000台，单位实际成本1000元，计2,00。,000

元。甲企业应编制以下会计分录:

借：

贷:

【例1-60】甲企业月末汇总发出商品中，当月实现销售Y产品有500台，Z产品有1

500台。该月Y产品实际单位成本5000元，Z产品单位成本1000元。在结转其销售成本

时，甲企业应编制以下会计分录:

借：

贷：

(1)毛利率法。毛利率法是指分所本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率

匡算本期毛利，以以计算存货和期末存货成本一个方法。其计算公式以下:

.一方销售毛利

毛利率=---------x100%

销售额

销售毛利=销售额X毛利率

销售成本=销售额一销售毛利

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本

【例1-61】某商场采取毛利率法进行核实，4月1日针织品库存余额18,000,000元,

本月购进30,000,000元，本月购进销售34,000,000元，上季度该类商品毛利率为25*。本

月已销商品和月末库存商品成本计算以下:

销售毛利=销售额毛利率=X=元

销售成本=销售额一销售毛利=一=元

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本一本期销售成本

=+—=元

(2)售价金额核实法。售价金额核实法是指平时商品购入、加工收回、销售均按售价

记赚，售价与进价差额经过“商品进销差价”科目核实，期末计算进销差价率和本期已销售

商品应分摊进销差价，并据以调整本期销售成本一个方法。计算公式以下：

上口,也如W/人*期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价

商品进销差价率=---------------------------------------------x100%

期初库存商品售价+本期购入商品售价

本期销售商品成本=本期商品销售收入一本期销售商品应分摊商品进销差价

期末结存商品成本

=期初库存商品进价成本+本期购货商品进价成本一本期销售商品成本

【例1-62］某商场采取售价金额核实法进行核实，7月期初库存商品进价成本为

1,000,000元，售价总额为1,100,000元，本月购进该商品进价成本为750,000元，售价总

颔为900,000元，本月销售收入为1,200,000元。关f•计算以下：

商品进销差价率=(+)/(+)X100%=

本期销售商品应分摊商品进销差价=X=(元)

本期销售商品成本=一=(元)

期末结存商品成本=H■—=(元)

【例1-63】甲企业在财产清查中盘盈J材料1,000千克，实际单位成本60元，经查属

于材料收发计量方面错误，甲企业应编制以下会计分录：

(1)同意处理前：

借：

贷:

(2)同意处理后：

借：

贷：

【例1-64】甲企业在对财产清查中发觉盘亏K材料500千克，实际单位成本为200元，

经查属于通常经营损失，假定不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：

(1)同意处理前：

借：

贷：

(2)同意处理后：

借：

贷：

【例1-65】甲企业在对财产清查中发觉毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，

经查属于材料保管员过失造成，按要求由其个人赔偿20,000元，残料已办理入库手续，价

值2,元，假定不考虑相关税费。甲企业应编制以下会计分录：

(1)同意处理前：

借：

贷：

(2)同意处理后：

①由过失人赔偿部分

借：

贷：

②残料入库

借：

贷：

③材料毁损净损失

借：

贷：

【例1-66】甲企业因台风造成一批库存材料毁损，实际成本为70,000元，依照保险责

任范围及协议要求，应由保险企业赔偿50,000元，假定不考虑相关税费。甲企业应编制以

下会计分录：

(1)同意处理前：

借：

贷：

(2)同意处理后：

借：

贷：

借:

贷:

【例1-67】12月31日，甲企业A商品账面余额（成本）为100,000元。由市场价格下

跌，预计可变现净值为80,000元，由此应计提存货跌价准备为20,000（100,000-80,000）元，

甲企业应编制以下会计分录：

借：

贷：

假设6月30日，A商品账面余额（成本）为100,000元，已计提存货跌价准备金额

20,0000元，因为市场价格有所上升，使得A商品预计可变现交付为95,000元，应转回存

货跌价准备为15,000［（1C0,000-95,000）-20,000］元，甲企业应编制以下会计分录:

借：

贷：

【例1-68】1月1日，甲企业支付价值2,000,000元（含交易费用）从上海证券将临所

购入C企业同日发行5年期企业债券12,500份，债券票面价值总额为2,500,000元，票面

年利率为4.72$,于年末支付债券利息（即每年利息为118,000元），本金在债券到期时一

次性偿还。甲企业将其划分为持有至到期投资。该债券投资实际利息为10舟。甲企业应编制

以下会计分录：

借：

贷：

【例1-69］承【例1-68】12月31日，甲企业按期收到C企业支付人第1年债券利息

118,000元，并按照反倒成本和实际利率确认投资收益为200,