瑞华涉康得新舞弊案对会计师事务所警示意义研究

PAGEPAGEI题目瑞华涉康得新舞弊案对会计师事务所警示意义研究PAGEPAGEIII摘要注册会计师审计意见和广大投资者利益密切相关。随着注册会计师审计的重要性不断提高，注册会计师审计失败的事件也不断发生，注册会计师一再被卷入资本市场舞弊中。本文以瑞华涉康得新舞弊案为案例探讨审计失败带给会计师事务所的影响及其可能的警示意义。研究发现，瑞华对康得新审计中因审计过程存在未遵守准则并发表与事实不符的审计意见而合理推定为审计失败，这一失败可能会使得瑞华声誉受到损失；遭受巨额民事诉讼；注册会计师被取消执业资格。瑞华涉康得新舞弊案对会计师事务所的警示意义至少包括：严格规范执业，严守执业谨慎，以防范财务舞弊对审计的影响；严格内部管理，以降低审计风险；坚守底线原则，坚决不参与资本市场舞弊，以避免审计失败。为针对性防范审计失败，避免被卷入资本市场舞弊的麻烦，应加强会计师事务所内部管理；提高注册会计师综合素质；强化审计行业执业监管。关键词：注册会计师，审计失败，会计师事务所，警示意义ABSTRACT Theauditopinionsofcertifiedpublicaccountantsarecloselyrelatedtotheinterestsofinvestors.WiththeincreasingimportanceofCPAaudit,CPAauditfailureshaveoccurred,andCPAhasbeeninvolvedinthecapitalmarketfraudagainandagain.ThispapertakesRuihua'scaseofKangDexinfraudasacasetodiscusstheinfluenceofauditfailureonaccountingfirmsanditspossiblewarningsignificance.ThestudyfoundthatRuihuareasonablyassumedthatthenewauditfailureofKangDexinwasduetothefailureoftheauditprocesstocomplywiththestandardsandtheissuanceofauditopinionsinconsistentwiththefacts,whichmaycausedamagetothereputationofRuihua.Sufferhugecivillawsuits;Certifiedpublicaccountantwasdisqualifiedfrompractice.ThewarningsignificanceofRuihua'scaseofKangDexinfraudtotheaccountingfirmatleastincludes:strictlystandardizethepractice,strictlyobservethepracticeofcaution,inordertopreventtheimpactoffinancialfraudontheaudit;Strictinternalmanagementtoreduceauditrisk;Adheretotheprincipleofthebottomline,firmlydonotparticipateinthecapitalmarketfraud,inordertoavoidauditfailure.Inordertopreventauditfailureandavoidbeinginvolvedincapitalmarketfraud,theinternalmanagementofaccountingfirmsshouldbestrengthened.Improvethecomprehensivequalityofcertifiedpublicaccountants;Wewillstrengthenoversightoverauditingpractices.Keywords:CPA,AuditFailure,AccountingFirm,WarningSignificance目录TOC\o"1-2"\h\u28149摘要 I802ABSTRACT II325631引言 1164192审计失败的界定、原因与影响 1261352.1审计失败的概念及特点 1249302.2审计失败的原因 2291172.3审计参与舞弊的不良影响 374003会计师事务所审计失败现状与受到处罚状况分析 476503.1

会计师事务所审计失败现状分析 435693.2事务所受到处罚状况分析 6136954瑞华涉康得新舞弊案介绍 796204.1瑞华及康得新简介 7305334.2瑞华涉康得新舞弊案简介 8229925瑞华涉康得新舞弊案分析 10130615.1瑞华对康得新审计失败吗？ 10199265.2康得新案对瑞华的影响分析 11202936瑞华涉康得新案对会计师事务所的警示意义 12178616.1严格规范执业，以防范财务舞弊对审计的影响 13247206.2严格内部管理，以降低审计风险 1323626.3坚守底线原则，坚决不参与资本市场舞弊，以避免审计失败 1321246.4严守执业谨慎，以避免陷入会计舞弊或经营失败引致的麻烦 14131477防范会计师事务所涉资本市场舞弊的对策建议 14161407.1加强会计师事务所内部管理 1492927.2提高注册会计师综合素质 1537797.3强化审计行业执业监管 1610026参考文献 189026致谢 20PAGEIII1引言注册会计师行业在我国有三十余年快速发展史，规模和业务范围都膨胀性地扩大。一方面，注册会计师审计承载着经济监督的重任，在市场经济中发挥着举足轻重的作用；另一方面，由于我国市场经济发展不成熟的客观现实，注册会计师行业在快速发展的同时，审计失败案例也屡见不鲜。随着近年不断有企业财务舞弊的案例被揭露，注册会计师以及事务所也因此受到牵连陷入争议。通过这些案例分析可发现，注册会计师有意或无意的对财务舞弊起到推波助澜的作用，其出具的审计意见是不恰当的，不仅造成了企业财务状况良好的假象，还给投资者增加了投资风险。注册会计师可能由于与企业之间的利益关系、受到事务所或者企业的压力和自身综合素质不高等影响因素，难以保持其应有的客观独立，难以获得适当且充分的审计证据，从而在执业过程中有意无意的忽视一些关键问题，最终导致发表的审计意见与事实不符。事务所卷入财务舞弊案中，会降低注册会计师的权威性，会对事务所自身造成不利影响，会破坏经济市场的秩序，不利于社会的进步。2019年康得新财务舞弊案引起社会的广泛关注，在这样的背景下，本文以理论结合实践，选取了瑞华（即瑞华会计师事务所，文中简称瑞华）涉康得新（中文全称康得新复合材料集团股份有限公司，文中简称康得新）舞弊案进行了分析，通过研究瑞华涉康得新舞弊案带给瑞华所的不良影响，分析该案例对会计师事务所的警示意义，提出严防审计参与资本市场违法、强化会计师事务所执业监管的对策建议，以为有效规范我国会计师事务所执业行为提供有价值的参考意见。2审计失败的界定、原因与影响2.1审计失败的概念及特点2.1.1审计失败的概念有关审计失败的定义，通常为注册会计师由于没能遵守公认审计准则而造成或发表了错误的审计意见。但是这种定义是片面的，注册会计师审计的最终目标是服务于财务报表的使用者，使报表使用者能了解到真实的财务信息。因此对审计失败的定义应该对审计工作的过程保持重视，如果在审计过程中注册会计师没能严格遵守审计准则，没能及时揭露企业的财务舞弊，却草率地提出了与事实不符合的审计意见，这就导致没能实现审计的最终目标，应当被认定为审计失败。2.1.2审计失败的特点审计失败的前提是注册会计师在审计执业过程中没能严格遵守审计准则。审计对专业性要求很高，无论是经验丰富的老员工还是刚入门的新人都应该把审计准则当做准绳。许多审计失败案例中，造成审计失败的主要原因就是注册会计师没能严格遵守审计准则，没有底线。审计失败发生后，不仅事务所和注册会计师会受到证监会的处罚，财务舞弊的企业也会受到处罚。企业通过粉饰财务报表会导致投资人的投资失误。审计失败案例中，导致审计失败的不仅有注册会计师的责任，同时企业管理层也有责任。审计失败体现在了发表的审计意见与事实不符。审计人员在执业过程中没能发现企业存在财务舞弊行为，其最终结果就是体现在发表了与事实情况不符的审计报告和意见上。2.2审计失败的原因2.2.1审计师未遵循审计准则是审计失败的根本前提审计失败的根本前提是注册会计师在审计执业过程中没能严格遵守审计准则。审计对专业性要求很高，无论是经验丰富的老员工还是刚入门的新人都应该把审计准则当做准绳。许多审计失败案例中，造成审计失败的主要原因就是注册会计师没能严格遵守审计准则，没有底线。注册会计师发表正确审计意见的前提是必须遵守独立审计准则，实施必需的审计程序，搜罗的审计证据要充分、适当。如果注册会计师实施的审计程序不当，则会导致审计失败。2.2.2企业财务舞弊是审计失败的客观前提审计准则中也有提到注册会计师应当重点关注企业管理层舞弊。通过财务舞弊案例可以发现，主要有四种舞弊形式：（1）故意发表不实财务信息。企业管理层制造出公司财务状况良好的假象，导致投资者判断失误，经济利益受到损害。（2）与业务关联方联合舞弊。企业故意利用关联方暗中传送利益，虚构经济业务，从而虚增利润。（3）恶意利用会计准则。某些特殊情况下，资产的公允价值难以计量，却仍用公允价值计量的方式对资产进行计量。（4）虚构业务。虚构一些交易项目，从而虚增收入。2.2.3注册会计师综合素质不高注册会计师专业胜任能力和职业谨慎不足。我国注册会计师行业的发展时间还不长，行业里执业人员缺乏充足的从业经验和专业经验，而优秀的审计人员通常需要长时间的锻炼和工作。注册会计师对被审计单位的经营环境了解不够。注册会计师在接受委托前，首先要对被审计单位进行详细考察，了解被审计单位的诚信度。如果注册会计师对客户的经营环境没有足够的了解，就会发表错误的审计意见，增加审计失败的可能性。2.2.4事务所质量控制体系不完善国内规模较大的事务所公开的审计质量控制复核体系几乎都是由业务指导、业务监督和业务复核三部分组成的。但是大多数只是流于形式，没能严格实施。例如业务指导部分，事务所通常会由一些没有经验的新人来完成审计的基础工作，而新人往往很难发现企业提供的数据中存在的问题。而在复核部分，注册会计师有时因为工作量大、时间又紧就草率的签字，从而失去了复核的意义。2.3审计参与舞弊的不良影响审计参与舞弊导致的审计失败后果非常严重，给审计主体、审计客体以及报表使用者与资本市场秩序造成严重影响。（1）发生了审计失败会破坏会计师事务所的名誉，导致会计师事务所失去潜在的客户，并且会计师事务所的业务也会减少。甚至会导致法律诉讼，对会计师事务所的存在有一定的威胁。国内对注册会计师的要求是很高的。注册会计师需要维护好其职业声誉，需要有着较强的综合素质，主动承担起社会责任。对于失责的注册会计师，证监会通常都会对其进行行政处罚，严重的会取消其执业资格。（2）在当前的资本市场中，因为有积极参与融资的投资者，使上市公司的融资得到保障。但投资者没有参与公司的业务活动和各项决策，没有更深的了解公司情况，只能参考注册会计师关于财务报表的审计意见。而由于审计人员发表的错误审计报告，使得投资者无法通过财务指标来衡量企业的发展情况，最终导致投资者的经济损失。（3）审计想要更好的发展，全社会对审计工作的支持和信任起到重大作用。审计工作的失败，会使审计工作的声誉遭到打击，会在资本市场中导致强烈反应，从而导致各种投资问题，影响我国经济社会正常发展。错误的审计报告导致信息不对称，使得社会经济利益的分配失效、社会秩序和资本市场秩序的紊乱。3会计师事务所审计失败现状与受到处罚状况分析我国证监会会识别和揭露审计失败，并且对发生审计失败的事务所和注册会计师进行处罚，所有处罚决定书都是公开资料可以从官网获取。本文选取中国证监会2014年1月1日至2019年12月31日发表的对事务所和注册会计师的行政处罚书为调查研究样本，共发现25个被处罚案例，包含了14家会计师事所。通过这些被处罚案例研究分析，发现审计失败现象每年都会发生，少数事务所出现审计失败的频率较高。3.1

会计师事务所审计失败现状分析3.1.1审计失败案例的数量没有明确规律审计失败由证监会揭露出来，所以可以通过证监会开出的处罚决定书来判断每年审计失败的数量。由图1可见，2017年发表了6张处罚决定书，2016、2018、2019年也分别发表了5张处罚决定书，2015年发表的处罚决定书最少但也有一张处罚决定书。虽然与每年进行的审计业务数量相比，审计失败的数量占比并不大，但是每年都有审计失败案例发生，说明近年的审计失败问题是严重的。证监会的行政处罚决定书是在审计失败发生之后公布的，具有严重的滞后性，并且所处罚的事务所与注册会计师多个审计期间中存在的问题，所涉及的范围也很广。审计失败很大程度上与资本市场发展速度过快，而上市企业的审核标准不严格、审计监管滞后等有关。因此，为进一步探究审计失败问题，将结合证监会披露的内容展开研究。由图1可知，2015年审计失败数量是最低点，表明监管体系逐步得到完善，对上市公司审核强度逐步加大，事务所审计质量得到改善。2017年审计失败的数量又达到最高值，结合行政处罚决定书与审计失败企业案例可知，随着市场竞争越来越激烈，以盈利为目的的事务所为争取市场份额会对审计质量的控制有所忽视，导致企业财务造假行为有空可钻，并且被审计单位财务造假与财务舞弊手段越来越厉害，增大了会计师审计工作的难度，以上因素共同造就审计失败数量又有所回升问题。图12014—2019年审计失败数量3.1.2少数事务所审计失败频率较高通过调查研究还发现，仅仅出现一次审计失败的事务所占大多数，少数事务所审计失败都出现了两次及两次以上。利安达会计师事务所、立信会计师事务所、瑞华会计师事务所、兴华会计师事务所出现审计失败的数量依次为5次、4次、3次、2次，其余事务所审计失败数量仅为一次。由此可见，少数事务所出现审计失败的数量超过大多数的事务所，这说明事务所的质量控制不严，审计质量有待提高，证监会对违规事务所的处罚并没有起到警示效果。3.1.3多方面原因导致审计失败根据证监会近年来发表的处罚书可以发现，审计失败的因素中，注册会计师未勤勉尽责、保持职业怀疑态度，一共出现22次，占比88%；函证程序不到位一共出现了20次，占比80%；缺少必要的审计程序、未获取充分、适当的审计证据共出现18次，占比72%；函证审计程序不当，一共出现18次占比72%等。因此可以发现，审计失败案例中注册会计师主要发生的问题是未勤勉尽责和审计程序不到位。3.2事务所受到处罚状况分析3.2.1注册会计师和事务所受罚程度偏轻自证监会官网获公开数据，2014年至2019年证监会共处罚了14家事务所和若干注册会计师，对事务所和注册会计师的处罚情况如表1所示。表1注册会计师和事务所受罚情况处罚类型使用次数注册会计师受罚情况警告24罚款24事务所受罚情况警告/责令改正12罚款24没收业务收入24由表1可见，证监会针对注册会计师的处罚以警告和罚款为主，罚款金额普遍10万元以下。针对事务所，主要予以警告、责令改正、没收业务收入以及罚款作为处罚，并且罚款的金额往往与事务所的审计收入成比例关系。同时，从受罚次数可以发现当事务所受到处罚时，签字的注册会计师一般也会受到相应的处罚。因此可以发现，事务所和注册会计师受罚类型以经济处罚为主，处罚程度普遍偏轻，起不到警示和管控作用。3.2.2同一事务所连续受罚利安达会计师事务所在2014-2017年中被连续处罚五次；立信会计师事务所在2016-2018年中被连续处罚四次；瑞华在2017-2018年中被连续处罚三次。这也表明事务所的审计质量控制存在问题，审计质量还需要改善，证监会的监管力度有待加强，对失责的事务所的处罚没有起到警示作用。4瑞华涉康得新舞弊案介绍4.1瑞华及康得新简介4.1.1瑞华简介瑞华，全称瑞华会计师事务所（特殊普通合伙），是一家具有20多年发展历史的专业化、大型化、国际化的大型会计师事务所。是美国第一批获得a+H股企业审计资格，第一批完成特殊普通合伙制改造的国家品牌专业服务机构为PCAOB（上市公司会计监督委员会）注册机构。瑞华的总部设于中国北京，拥有遍布全国的分支机构，强大的专业技术力量，拥有许多专业素质高、实践经验多、沟通能力和团队精神极高的行业精英。瑞华所一直走在会计师事务所发展的前列，是全国品牌审计机构的主力军。4.1.2康得新简介康得新，全称康得新复合材料集团股份有限公司，成立于2001年8月，在深圳中小板上市（股票代码：002450），是一家材料高科技企业，公司致力于“打造先进高分子材料平台”。作为国际光学膜的领导企业和世界唯一全产业链、高集中度的光学膜企业，2亿平方米的光学薄膜产业集群，占地574亩，拥有24万平方米的厂房和200套国外先进设备，拥有10个事业部，是国际领先的光学薄膜企业，也是世界上唯一一个在全产业链高度集中的企业核心技术从光学设计、超精密模具加工、光学薄膜制造到特种材料开发。每一个业务单元不仅上下游互为补充，还为市场提供终端产品。垂直一体化和规模优势使公司的光学薄膜产品具有较强的竞争力，广泛应用于显示、装饰、汽车建筑保温、三维智能显示等领域。4.1.3瑞华与康得新的交集康得新于2010年7月16日在上市。2012年8月24日，康得新临时股东大会通过决议，将委托的会计师事务所由深圳鹏程变为国富浩华；2013年5月31日，中瑞岳华和国富浩华合并为“瑞华会计师事务所”。自2012年起，康得新的年报由瑞华审计。可以说，同一批人一直在审计康得新的财务报表。年度审计费用也从前两年的190万元/年增加到210万元/年。在康德新财务造假的4年中，瑞华共获得840万审计报酬。在康得新2015年至2018年的连续四次年报中，瑞华对2015年、2016年和2017年年报均发表了“标准的无保留意见”；只有2018年年报出具的是“无法表示意见”，此时康得新已经陷入危机，外界对公司财务造假质疑愈发热烈，瑞华才终于不敢为康得新继续背书。4.2瑞华涉康得新舞弊案简介4.2.1案例介绍康得新2010年7月在深圳证券交易所上市，长期被称为A股的白马股，股价最高涨幅近10倍，并在2017年到达历史最高，市场价值接近千亿元。2015年至2018年，公司通过虚构销售业务等方式虚增业务收入，并通过虚构采购生产研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。通过以上方式，康得新虚增利润总额高达119亿元。2019年初，康得新突然爆发债务危机，15亿到期债券无法兑付，银行账户遭冻结，震惊整个市场。随后，由于涉嫌违法违规信息披露，被证监会立案调查，公司也因此戴上ST帽子。2019年7月5日，证监会向康得新下发行政处罚及市场禁入事先告知书，责令康得新改正错误，给予其相应警告，并处60万元罚金；同时，给予钟玉、王瑜、肖鹏等人警告、罚款等处罚，并拟决定对钟玉、王瑜、张丽雄采取终身证券市场禁入等处罚。而负责康得新审计的瑞华在2015-2017年为康得新开出了“标准无保留意见”，仅在2019年年初康得新爆出债券违约事件后，才对该公司2018年年报作出“无法表示意见”。瑞华自然难逃其责，也被中国证监会启动了调查程序。4.2.2财务舞弊的主要手法虚拟收入。虚构关联方的销售业务，从而虚增应收账款。表2为2014-2018年康得新与康得集团关联交易金额及占比。2014年至2018年，康得新与康得集团发生了大量关联交易，2017年时最高，达到了171.50亿元，占最近一期经审计净资产的比例达到了109.92%。表3为2015-2018年康得新虚增利润金额。康得新在2015年至2018年每年虚增的利润都是不小的数目，并且占实际披露利润的比例非常大，甚至在2018年达到了722.16%。表22014-2018年康得新与康得集团关联交易金额及占比年份与康得集团的关联交易金额（单位：亿元）占最近一期经审计净资产的比例（单位：%）201465.23171.75201558.37120.92201676.7283.262017171.50109.922018159.3188.36表32015-2018年康得新虚增利润金额年份虚增利润金额（单位：亿元）占实际披露利润比例（单位：%）201523.81144.65201630.89134.19201739.74136.4720184.77722.16虚增预付账款。康得新在2012年之后不再披露供应商的名单，北京中海天朗国际贸易有限公司作为2010年的第三大供应商，有媒体实地走访后却发现其注册地址就是其大股东康得投资集团的总部“康得大楼”，可见康得新在通过注册空壳公司的方式来虚构预付账款。虚构货币资金。康得新还通过股权质押虚增货币资金。康得新与其大股东（康得投资集团）和北京银行西单支行签订了《现金管理合作协议》，不仅在资金管理和使用上混淆了控股股东与自有资金，不符合最基本的会计准则，也方便了其控股股东占用其自有资金。根据现金管理合作协议，康得新各子账户的货币资金将并入康德投资集团账户，因此存在账上有百亿现金却无法支付10亿元短期债券本息的情景，还就122亿元存款的真实性与北京银行发生纠纷，目前康得新已起诉北京银行西单支行。隐瞒募集资金使用。在2018年7-12月的5个月中，康得新将募集到的累计达24.53亿元的资金转走，宣称其用途是支付设备采购款，向化学赛鼎支付了21.74亿元，同时向宇龙汽车支付2.79亿元。但这些支付的真实性都无法确定，因为这些被转出的募集资金经过多次转手，用途都发生了改变，最后又流回了康得新。康得新不仅用这些资金支付银行贷款，还用其进行利润的虚增等。证监会称，康得新所涉及的信息披露违法行为持续较长时间，涉及巨大金额、采用的手段恶劣、违法情节严重。证监会有关人士称，关于案件处罚力度，后续可能还会有民事追责、刑事追责等。5瑞华涉康得新舞弊案分析5.1瑞华对康得新审计失败吗？5.1.1瑞华的辩解目前，证监会对瑞华的调查尚未完成。康得新财务造假事件被调查后，瑞华回应称，年报审计履行了应有的职责。根据瑞华发表的说明来看，瑞华按照了审计准则的要求，以风险审计为导向，制定了总体审计战略及具体审计计划，对康得新重大风险项目实施了了审机构可以实施的适当审计程序，并根据实施的审计程序和取得的审计证据出具了相应的审计意见。5.1.2本文的判断尽管根据瑞华的回应，瑞华似乎做的很专业并且到位，但是面对康得新连续4年的巨额财务造假，瑞华的自我辩解显然无法令人完全信服。2015年以来,康得新财报利润动辄十几亿、几十亿,但它的经营性现金流只有几千万,这本身是很不符合常理的状况。甚至2016年利润有30多亿,那年它的经营性现金流已经是负数,利润、资产和现金流非常不匹配。瑞华作为审计机构，其勤勉尽责义务为过程性要求而非结果论，调查手段固然有限，但依法应对审计证据中明显异常保持应有的关注和职业怀疑。预计证监会将对瑞华进行处罚。根据前文对审计失败的定义，同时满足以下两个条件则审计失败：一是审计过程中有着未遵守审计准则的地方，未能严格依据准则进行审计工作；二是审计结果有误，发表的审计意见与事实不符。目前证监会还没结案，瑞华的审计不到位可能不在具体程序上，而在独立性及其导致的风险评估和应对等总体性程序，以及事务所的指导思想及其所决定的人员配备及素质等基础胜任能力上，所以审计工作存在不符合准则要求的问题。而且通过证监会对康得新的处罚来看，康得新存在财务舞弊，而瑞华在审计期间却未揭露出，仍给出无保留意见的审计报告。所以瑞华涉康得新舞弊案符合本文对审计失败的定义，系审计失败。5.2康得新案对瑞华的影响分析康得新案的发生，让瑞华饱受质疑，业务受到强烈冲击。2019年7月，瑞华被证监会立案调查。2019年至今，近300家上市公司与其解约，上千名会计师离职，不断有合伙人退出。而且，事务所和注册会计师也要承担相应的责任，还会造成以下可能的影响。5.2.1造成瑞华声誉的损失审计工作是事务所的本职工作，审计业务的好坏直接影响事务所的声誉和未来发展。由于被暂停承接新的证券业务，瑞华无法为国资企业等提供服务，无形之中少了一大批客户。不能发展新客户的同事，也面临老客户的流失。根据国资委方面的要求，目前央企年审轮换机制是5年，其他企业根据合同的要求和具体情况进行签署。随着造假事件逐渐发酵，瑞华确实会面临原客户不愿续签的风险。瑞华在品牌价值冲击之下，饱受业内质疑，相关业务的投标也受到一定影响，如果公司业务规模和行业排名进一步下降，未来的路可能会更加难走。5.2.2取消注册会计师执业资格国内对注册会计师的要求是很高的。注册会计师需要维护好其职业声誉，需要有着较强的综合素质，主动承担起社会责任。对于失责的注册会计师，证监会通常都会对其进行行政处罚，严重的会取消其执业资格。所以对于康得新案中失责的注册会计师，免不了受到证监会的处罚，而且康得新财务造假金额之大，对社会影响也很恶劣，可能会取消其执业资格。5.2.3遭受巨额民事诉讼近年来，审计工作逐渐被重视，对审计工作的要求也非常高。虽然证监会对审计失败的注册会计师的主要处罚措施还是行政处罚，但如果危害程度深，利益受害者又多，也有被广大受害群体告上法庭的可能。此次康得新案对证券市场的影响严重，可能会遭受来自投资者的民事诉讼。6瑞华涉康得新案对会计师事务所的警示意义在瑞华出事之前，国内证券所通过合并做大而不做强，一直为业内所批评。因为合并而未很好的整合而出现审计失败的事务所，瑞华也并非第一家，然而瑞华最终在做大没做强上栽了跟头。目前，除了对瑞华的追责，更重要的是防止国内事务所继续卷进资本市场的舞弊中。6.1严格规范执业，以防范财务舞弊对审计的影响瑞华处在快速扩张规模的发展阶段，其审计人员能力参差不齐，使其审计质量出现下降的情况。执业能力不足的注册会计师在执行业务时经常会出现判断性的错误，这无疑会导致注册会计师发表错误审计意见的可能性提高。注册会计师审计的工作意义就是指引方向和发现错误，因此其执业能力对审计工作的影响非常之大，不仅会影响对审计风险的识别，也会使得战略计划和具体审计程序出现偏差。除此之外，事务所与客户中间的利益关系会使注册会计师很难保持独立性。对于事务所来说，目前上市公司财务舞弊事件一再发生，严格规范注册会计师执业具有重要意义，注册会计师不仅要提高执业能力，同时还要保持独立性。6.2严格内部管理，以降低审计风险除了注册会计师方面的问题，瑞华的内部管理也有很大问题。事务所如果在审计过程中没有严格的制度来控制审计质量，也就无法对本所审计业务进行有效的监督。早在2010年，负责审计康得新的是鹏城事务所，由于审计舞弊，出具了标准无保留审计意见，证监会对此进行处罚。鹏城事务所在2012年被并入国富浩华事务所，2013年国富浩华被并入瑞华。自次之后一直都是由瑞华来审计康得新，可以说一直以来都是同一群人在审计康得新的财务报表。瑞华连续任期了这么久，很难不与康得新形成亲密关系，使得审计人员难以保持独立性，而且会产生工作惰性，降低检查的积极性，最终导致审计人员发表的审计意见不恰当。审计工作本身就是不简单的，如果没有项目组外的审计人员进行复核的话，注册会计师最后发表的审计意见可能会有误。因此，对于事务所来说，必须严格规范其内部管理，完善其内部管理制度，避免出现连续审计同一家企业超过五年的现象，而且，项目组外部的复核工作必不可少。6.3坚守底线原则，坚决不参与资本市场舞弊，以避免审计失败康得新舞弊案也只是近年频繁发生的财务舞弊案例中的一例，投资者将上市公司披露的财务报表作为决策的重要依据，而企业却为了其自身利益去粉饰财务报表。上市公司的财务舞弊行为严重破坏了市场经济秩序，对投资者以及社会都造成了严重的影响。瑞华在一定程度上对康得新的财务舞弊起到了推波助澜的效果，其发表的不恰当的审计意见，在美化了康得新的财务状况的同时，也给广大投资者造成了经济损失。对于事务所来说，有责任维护市场经济秩序，保护社会公共利益。而且事务所一旦被企业财务舞弊事件牵连，会导致其权威性下降，并且对自身造成影响。康得新案的发生，让瑞华饱受质疑，业务受到强烈冲击。2019年7月，瑞华被证监会立案调查。2019年至今，近300家上市公司与其解约，上千名会计师离职，不断有合伙人退出。所以事务所为了提高注册会计师的权威性和促进审计行业发展，不得参与资本市场舞弊。6.4严守执业谨慎，以避免陷入会计舞弊或经营失败引致的麻烦瑞华及注册会计师没有对康得新所处的行业、经营环境和诚信度等方面进行足够的了解，也加大了瑞华审计失败的可能性。事务所在接受委托前，需要对被审计单位涉及的业务和其所处的行业环境进行初步的调查活动，确定审计人员是否具备足够的专业胜任能力来完成审计工作，确定被审计单位的管理层是否足够诚信，在承接业务时需要足够谨慎。在接受业务委托前，注册会计师首先要对被审计单位进行详细考察，了解被审计单位的诚信度，对被审计单位提供的数据资料保持谨慎，进行真实性分析并做审计风险评估。因此，注册会计师需要严守执业谨慎，对被审计单位提供的资料保持职业怀疑态度，审计过程中尽心尽责，才能减少审计失败的可能性。7防范会计师事务所涉资本市场舞弊的对策建议7.1加强会计师事务所内部管理7.1.1重视审计质量控制，完善审计复核制度会计师事务所应当充分关注审计质量，将质量至上成为企业文化的重要组成部分，使得审计人员在执业时也要重视审计质量。除此之外，事务所还应当完善其质量控制体系，有效实施审计复核，确保所有环节在事务所质量控制体系的监督下完成。事务所还应当提前对本所每个注册会计师进行了解，这样在项目委派分配时才能做到最优组合，使得审计质量得到保证。7.1.2严格执行审计轮换制度大多数审计失败的案例都是事务所连续审计同一客户多年，在连续审计期间，二者之间可能形成利益往来，使得事务所无法保持客观公正的态度。除此之外，注册会计师长时间与同一客户接触后，可能会根据以前的经验进行工作，从而产生工作惰性，降低检查的积极性，对于客户提供的资料数据不加辨别的使用，这种情况导致注册会计师失去了职业怀疑态度。所以严格执行审计轮换制度是有必要的，缩短了任期以后，注册会计师与客户之间就难以形成亲密关系，注册会计师就更能保证其客观独立。而且，注册会计师与新客户合作时，常常会对新客户的各方面做深入的了解，为了确保审计质量而严格按照准则执行审计工作，时刻保持职业怀疑态度和较高的关注度。7.1.3建立全流程问责制度通常情况下，审计失败发生后，接受批评指责的只有签字的注册会计师，然而其他的项目组成员和项目组外的复核人员都可以逃脱掉责任。这样会导致除签字的注册会计师外的审计人员掉以轻心，没有将审计程序执行到位。所以事务所应当建立起全流程问责制度，在执行业务时详细记录下工作细节，将全流程的责任明确到每个相关的审计成员身上。一旦审计出现问题，不仅签字的注册会计师要收到处罚，相关的工作人员也应当收到来自事务所内部的处罚。同时，为了提高事务所员工的工作积极性，对严格遵守准则、认真工作的员工进行奖励，这样也可以营造出奖惩分明的工作环境。7.2提高注册会计师综合素质7.2.1提高专业胜任能力注册会计师的业务风险控制能力是非常重要的，盲目接受超出能力范围的业务，可能存在审计失败的风险。而风险控制能力取决于注册会计师的综合素质和专业胜任能力，所以注册会计师作为审计业务的中坚力量，必须保证自身的综合素质和专业能力。同时，审计作为高风险行业，一旦出现审计问题，注册会计师首先就被问责。所以注册会计师专业胜任能力的提升也是保护自己的方式之一。为了在纷繁复杂的审计业务环境中执业，注册会计师应当自觉主动地学习新的理论知识并且进行职业培训，这样才能与时俱进。但是对于审计人员来说，光光有理论知识不足以应对审计风险，要将理论与实践相结合，不断积累实战经验，才能准确找出被审计单位存在的问题。7.2.2保持职业怀疑态度和独立性目前我国上市公司财务造假的丑闻不断，很多上市公司为了业绩或是融资需要，进行财务舞弊。这要求注册会计师在审计时，必须保持职业怀疑态度和独立性，对不符合逻辑的业务保持怀疑和谨慎，否则形成了错误的审计意见会使投资者受到经济损失。注册会计师在判断客户提供的资料数据的真实性时，应当结合客户所处行业环境做出判断，并且要和同行业、同规模的公司进行比较，才能发现被审计客户是否有不合理之处。注册会计师要保持独立性，坚决抵制被审计单位超出正常范围的好处。7.2.3加强职业道德注册会计师应当主动去学习职业道德要求，不能将学习变成形式化，而要将公正、诚信时刻铭记于心，增强自身的社会责任感，不能把自身利益作为唯一目标，而是要有注册会计师的道德原则与职业追求，要本着对社会负责任的态度严格遵守准则进行审计工作。7.3强化审计行业执业监管7.3.1建立健全相关法律法规目前我国关于事务所的法律法规还不完善，不能对参与舞弊的事务所做出严厉的处罚，这导致注册会计师发表不正确审计意见的法律风险和违法成本比较低。所以我国有关部门应当关注审计准则与审计行业发展的速度不匹配问题，时刻根据经济发展动态来出台符合当下需求的相关法律法规，避免出现审计行业出了问题却没有适用的法律法规来约束的情况。7.3.2加大惩罚力度通过近年证监会开出的处罚决定书来看，不难发现对注册会计师和事务所的处罚通常都是没收业务收入并处以一定的罚款，却没有更严厉的例如禁止再从事审计行业的处罚。除此之外，证监会的处罚决定书具有滞后性，往往在几年之后发现企业财务造假，却已经损害了投资者的经济利益。所以加大惩罚力度非常有必要。首先我国监管部门要明确职责划分，才能保证监督效率。其次，监管部门要加强对事务所的审计底稿和审计意见的检查。最后要加大处罚力度，提高对参与舞弊的事务所的罚款，同时禁止不诚信的事务所和注册会计师再从事审计工作。7.3.3维护审计市场竞争秩序目前我国小规模的事务所泛滥，事务所的业务水平参差不齐。一些业务水平低下的事务所的出现也使得审计市场供过于求，从而导致审计的费用下跌，许多优秀的大规模事务所也不得不降低价格来吸引客户。而价格下跌又会导致事务所审计过程偷工减料，影响审计质量。所以要想提高审计行业的整体水平，就要先提高审计行业的入门标准，对事务所的资质水平进行检查，维护审计市场的竞争秩序。同时，建立标准透明的审计收费标准，才能避免降低价格的恶性竞争，对审计质量的提高也有帮助。参考文献[1]St.PierreK,J.Anderson.Ananalysisofthefactersassociatedwithlawsuitsagainstpublicaccounts[J]