2026年会计职称考试企业会计准则应用题解析及案例

2026年会计职称考试企业会计准则应用题解析及案例题型一：长期股权投资应用题（共2题，每题15分）第1题（15分）背景：甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月1日，甲公司以800万元的价格购入乙公司30%的股权，作为长期股权投资核算，支付相关税费10万元，无其他直接费用。乙公司2025年度实现净利润500万元，其中1月1日至3月31日实现净利润150万元，4月1日至12月31日实现净利润350万元。甲公司2025年12月31日确认乙公司可供出售金融资产公允价值变动收益50万元（甲公司按权益法核算）。甲公司2025年12月31日持有乙公司股票的公允价值为900万元。要求：（1）编制甲公司购入乙公司股权、确认投资收益、期末调整长期股权投资的会计分录。（2）说明甲公司是否需要调整2025年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-购入股权：借：长期股权投资——投资成本810万元贷：银行存款810万元-确认投资收益（2025年1月1日至3月31日）：借：长期股权投资——损益调整45万元（150×30%）贷：投资收益45万元-确认投资收益（2025年4月1日至12月31日）：借：长期股权投资——损益调整105万元（350×30%）贷：投资收益105万元-确认乙公司公允价值变动影响：借：长期股权投资——其他综合收益15万元（50×30%）贷：其他综合收益15万元（2）是否需要调整财务报表甲公司按权益法核算，需调整2025年度财务报表。调整分录如下：-调整净利润：借：长期股权投资——损益调整150万元贷：利润分配——未分配利润150万元（假设无其他调整）-调整其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益15万元贷：其他综合收益15万元第2题（15分）背景：丙公司2024年1月1日以1800万元购入丁公司60%的股权，另支付直接费用20万元，丁公司可辨认净资产公允价值为3000万元。2024年丁公司实现净利润800万元，其中6月1日至12月31日实现净利润600万元。2024年12月31日丁公司宣告分配现金股利200万元。丙公司2024年12月31日持有丁公司股票的公允价值为2000万元（丙公司采用成本法与权益法孰低法核算）。要求：（1）编制丙公司购入股权、确认投资收益、收到股利的会计分录。（2）说明丙公司是否需要调整2024年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-购入股权：借：长期股权投资1820万元贷：银行存款1820万元-确认投资收益（2024年6月1日至12月31日）：借：长期股权投资——损益调整360万元（600×60%）贷：投资收益360万元-收到股利：借：银行存款120万元（200×60%）贷：长期股权投资——损益调整120万元（2）是否需要调整财务报表丙公司采用成本法与权益法孰低法核算，需按权益法追溯调整。调整分录如下：-调整净利润：借：长期股权投资——损益调整480万元（800×60%）贷：利润分配——未分配利润480万元（假设无其他调整）-调整收到股利：借：利润分配——未分配利润72万元（120×60%）贷：长期股权投资——损益调整72万元题型二：固定资产与无形资产应用题（共2题，每题20分）第1题（20分）背景：戊公司2024年1月1日购入一台生产设备，原值600万元，预计使用5年，预计净残值60万元，采用年限平均法计提折旧。2025年1月1日，戊公司将该设备出租给己公司，租赁期为2年，年租金100万元，不考虑其他费用。2025年12月31日，己公司支付租金并确认使用权资产折旧。要求：（1）编制戊公司购入设备、计提折旧、确认租金收入的会计分录。（2）说明戊公司是否需要调整2025年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-购入设备：借：固定资产600万元贷：银行存款600万元-计提折旧（2024年）：年折旧额=(600-60)/5=108万元借：制造费用108万元贷：累计折旧108万元-确认租金收入：借：银行存款100万元贷：其他业务收入100万元（2）是否需要调整财务报表戊公司需调整2025年度财务报表。调整分录如下：-计提折旧：借：制造费用108万元贷：累计折旧108万元-确认租金收入：借：银行存款100万元贷：其他业务收入100万元第2题（20分）背景：庚公司2024年1月1日购入一项专利权，原值500万元，预计使用3年，预计净残值0万元，采用年限平均法摊销。2025年1月1日，庚公司将该专利权授权给辛公司使用，授权期为1年，年使用费80万元，不考虑其他费用。2025年12月31日，辛公司支付使用费并确认相关费用。要求：（1）编制庚公司购入专利权、确认摊销费用、确认使用费收入的会计分录。（2）说明庚公司是否需要调整2025年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-购入专利权：借：无形资产500万元贷：银行存款500万元-确认摊销费用（2024年）：年摊销额=500/3=166.67万元借：管理费用166.67万元贷：累计摊销166.67万元-确认使用费收入：借：银行存款80万元贷：其他业务收入80万元（2）是否需要调整财务报表庚公司需调整2025年度财务报表。调整分录如下：-确认摊销费用：借：管理费用166.67万元贷：累计摊销166.67万元-确认使用费收入：借：银行存款80万元贷：其他业务收入80万元题型三：收入确认应用题（共2题，每题15分）第1题（15分）背景：壬公司2025年1月1日签订一份5年期的软件开发合同，合同总收入1000万元，预计总成本600万元。采用完工百分比法确认收入。2025年实际发生成本150万元，截至2025年12月31日，项目完成度为40%。要求：（1）编制壬公司确认收入的会计分录。（2）说明壬公司是否需要调整2025年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-确认收入：收入确认比例=40%确认收入=1000×40%=400万元借：应收账款400万元贷：主营业务收入400万元-确认成本：借：主营业务成本150万元贷：银行存款150万元（2）是否需要调整财务报表壬公司需调整2025年度财务报表。调整分录如下：-确认收入：借：应收账款400万元贷：主营业务收入400万元-确认成本：借：主营业务成本150万元贷：银行存款150万元第2题（15分）背景：癸公司2025年1月1日签订一份销售合同，销售一批商品，合同总价款2000万元，预计成本1500万元。采用完工百分比法确认收入。2025年实际发生成本800万元，截至2025年12月31日，项目完成度为60%。要求：（1）编制癸公司确认收入的会计分录。（2）说明癸公司是否需要调整2025年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-确认收入：收入确认比例=60%确认收入=2000×60%=1200万元借：应收账款1200万元贷：主营业务收入1200万元-确认成本：借：主营业务成本800万元贷：银行存款800万元（2）是否需要调整财务报表癸公司需调整2025年度财务报表。调整分录如下：-确认收入：借：应收账款1200万元贷：主营业务收入1200万元-确认成本：借：主营业务成本800万元贷：银行存款800万元题型四：金融工具应用题（共2题，每题20分）第1题（20分）背景：甲公司2025年1月1日发行一年期债券，面值1000万元，票面利率5%，实际利率6%，发行价格为950万元，不考虑其他费用。甲公司采用实际利率法核算。要求：（1）编制甲公司发行债券、确认利息费用的会计分录。（2）说明甲公司是否需要调整2025年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-发行债券：借：银行存款950万元贷：应付债券——面值1000万元贷：应付债券——利息调整50万元-确认利息费用：利息费用=950×6%=57万元借：财务费用57万元贷：应付债券——应计利息50万元贷：应付债券——利息调整7万元（2）是否需要调整财务报表甲公司需调整2025年度财务报表。调整分录如下：-确认利息费用：借：财务费用57万元贷：应付债券——应计利息50万元贷：应付债券——利息调整7万元第2题（20分）背景：乙公司2025年1月1日购入丙公司发行的股票，作为交易性金融资产，购入价格800万元，另支付交易费用10万元。2025年4月1日，乙公司将该股票出售，售价900万元。要求：（1）编制乙公司购入股票、出售股票的会计分录。（2）说明乙公司是否需要调整2025年度财务报表，如需调整，应如何处理。答案与解析（1）会计分录-购入股票：借：交易性金融资产——成本800万元