2026年高级会计师实务操作考试模拟卷

2026年高级会计师实务操作考试模拟卷一、单项选择题（共10题，每题2分，合计20分）1.背景：某制造业企业2025年研发投入占营业收入比例超过6%，且研发项目形成无形资产价值5000万元，采用年限平均法摊销。假设不考虑其他因素，该项研发支出在2026年财务报表中的列示方式是？A.管理费用增加500万元B.资产负债表“开发支出”科目减少500万元C.资产负债表“无形资产”科目增加500万元D.利润表“其他收益”增加500万元2.背景：某外贸企业从美国进口设备一台，FOB价格为100万美元，运费5万美元，保险费2万美元，关税税率为10%，增值税税率为13%。该设备进口环节增值税的计税基础是？A.100万美元B.107万美元C.117万美元D.127万美元3.背景：某房地产企业采用成本模式核算投资性房地产，2025年末某商铺公允价值上升200万元，2026年该商铺对外出租，租金收入80万元，计提折旧10万元。2026年该商铺在利润表中的列示金额是？A.营业收入80万元B.营业外收入200万元C.其他业务收入80万元，公允价值变动收益200万元D.营业收入80万元，公允价值变动收益200万元4.背景：某企业2025年销售商品一批，成本80万元，售价100万元，增值税13万元。购货方2026年退货，企业开具红字发票。不考虑其他因素，2026年该退货业务对利润表“主营业务成本”的影响金额是？A.80万元B.0万元C.20万元D.100万元5.背景：某企业2025年发行5年期债券融资2000万元，票面利率5%，发行费用20万元，采用实际利率法核算。2026年该债券的财务费用（利息费用）是？A.100万元B.105万元C.95万元D.120万元6.背景：某企业2025年发生的管理费用500万元，其中业务招待费50万元，广告费30万元。假设业务招待费税前扣除限额为当年销售收入的5‰，广告费税前扣除限额为当年销售收入的15%。2025年该企业可税前扣除的管理费用是？A.480万元B.470万元C.500万元D.460万元7.背景：某企业2025年投资某联营企业，占其20%股权，采用权益法核算。联营企业2025年实现净利润1000万元，宣告分配现金股利200万元。2025年该企业应确认的投资收益是？A.180万元B.200万元C.0万元D.100万元8.背景：某企业2025年发生资产减值损失500万元，2026年该资产价值回升，转回部分减值损失200万元。2026年该转回业务对利润表“资产减值损失”的影响是？A.减少200万元B.增加200万元C.无影响D.列示在“公允价值变动收益”中9.背景：某企业2025年发生重组义务，预计支付职工补偿1000万元，符合确认条件。2026年实际支付800万元。2026年该补偿业务对利润表“管理费用”的影响是？A.200万元B.0万元C.800万元D.1000万元10.背景：某企业2025年采用公允价值模式核算交易性金融资产，期末公允价值上升300万元。2026年处置该资产，售价400万元。2026年该资产处置对利润表“投资收益”的影响是？A.100万元B.400万元C.700万元D.300万元二、多项选择题（共5题，每题3分，合计15分）1.背景：某企业2025年发生以下业务：①销售商品确认收入200万元，增值税26万元；②购入原材料一批，发票价100万元，增值税13万元，已入库；③以经营租赁方式租入设备一台，支付租金10万元。2025年该企业应确认的增值税销项税额是？A.26万元B.0万元C.13万元D.39万元2.背景：某企业2025年发生以下事项：①对外捐赠固定资产，账面价值50万元，已提折旧20万元；②因管理不善导致原材料毁损，账面价值30万元；③以存货抵偿债务，账面价值40万元，公允价值50万元。2025年该企业应确认的资产处置损益或公益性捐赠支出是？A.资产处置损失30万元B.公益性捐赠支出50万元C.资产处置收益10万元D.无影响3.背景：某企业2025年采用成本模式核算投资性房地产，某商铺成本1000万元，2025年末公允价值为1100万元，2026年改为公允价值模式核算，2026年末公允价值为1200万元。2026年该商铺的会计处理包括？A.调整“投资性房地产——成本”科目余额B.确认公允价值变动收益100万元C.将原成本模式下的累计折旧转入“投资性房地产——公允价值变动”D.无需进行追溯调整4.背景：某企业2025年发生以下业务：①以固定资产对外投资，账面价值200万元，公允价值250万元；②接受投资者投入设备一台，价值300万元；③以存货对外捐赠，账面价值50万元，公允价值60万元。2025年该企业应确认的“资本公积”是？A.50万元B.100万元C.250万元D.300万元5.背景：某企业2025年采用权益法核算对联营企业的投资，该联营企业2025年实现净利润500万元，宣告分配现金股利100万元。2025年该企业应进行的会计处理包括？A.借记“长期股权投资——损益调整”400万元B.借记“投资收益”100万元C.贷记“长期股权投资——损益调整”400万元D.贷记“银行存款”100万元三、判断题（共10题，每题1分，合计10分）1.企业发生的现金折扣计入财务费用。2.投资性房地产采用公允价值模式核算时，公允价值变动损益应计入其他综合收益。3.企业因债务重组获得的债务豁免应计入营业外收入。4.增值税小规模纳税人适用的增值税税率统一为3%。5.企业对外捐赠固定资产时，应结转已提折旧。6.采用权益法核算长期股权投资时，被投资单位宣告分配现金股利，投资企业应贷记“长期股权投资——损益调整”。7.企业发生的研发支出，无论是否满足资本化条件，均计入管理费用。8.企业采用实际利率法核算债券利息时，实际利率与票面利率一致。9.企业发生的业务招待费，无论是否取得发票，均可按规定比例税前扣除。10.企业采用公允价值模式核算交易性金融资产时，持有期间产生的利息收入应计入投资收益。四、计算题（共3题，第1题6分，第2题7分，第3题7分，合计20分）1.背景：某企业2025年销售商品一批，售价200万元，增值税26万元，成本150万元。购货方2026年退货，企业开具红字发票。假设不考虑其他因素，请计算该退货业务对2026年利润表“主营业务收入”和“主营业务成本”的影响金额。2.背景：某企业2025年发行5年期债券融资2000万元，票面利率6%，发行费用20万元，采用实际利率法核算。假设实际利率为5%，2025年12月31日该债券的账面价值和当期利息费用是多少？3.背景：某企业2025年采用成本模式核算投资性房地产，某商铺成本1000万元，2025年末公允价值为1100万元，2026年改为公允价值模式核算，2026年末公允价值为1200万元。请计算2026年该商铺的公允价值变动收益。五、简答题（共2题，每题10分，合计20分）1.背景：某企业2025年发生重组义务，预计支付职工补偿1000万元，符合确认条件。2026年实际支付800万元。请说明该重组义务的会计处理步骤，并解释或有事项的确认条件。2.背景：某企业2025年采用公允价值模式核算交易性金融资产，期末公允价值上升300万元。2026年处置该资产，售价400万元。请说明交易性金融资产的会计处理要点，并解释持有期间公允价值变动的核算方法。六、综合题（共1题，20分）背景：某制造业企业2025年发生以下业务：（1）销售商品一批，售价500万元，增值税65万元，成本400万元，款项已收。（2）购入原材料一批，发票价200万元，增值税26万元，已入库。（3）以经营租赁方式租入设备一台，支付租金10万元。（4）发生管理费用50万元，其中业务招待费8万元，广告费7万元。假设业务招待费税前扣除限额为当年销售收入的5‰，广告费税前扣除限额为当年销售收入的15%。（5）对外捐赠固定资产，账面价值30万元，已提折旧10万元。（6）发行5年期债券融资1000万元，票面利率6%，发行费用10万元，采用实际利率法核算。假设实际利率为5%。（7）期末，某交易性金融资产公允价值上升50万元。要求：（1）计算2025年该企业应确认的增值税销项税额和进项税额。（2）计算2025年该企业可税前扣除的管理费用。（3）计算2025年该企业应确认的财务费用。（4）计算2025年该企业应确认的资产处置损失或公益性捐赠支出。（5）计算2025年该企业应确认的投资收益或公允价值变动收益。答案与解析一、单项选择题1.A解析：研发支出计入管理费用，形成无形资产后摊销计入管理费用。2.C解析：进口环节增值税计税基础=FOB价格+运费+保险费=100+5+2=107万美元；增值税=117×13%=15.21万美元；总金额=127.21万美元（保留两位小数）。3.C解析：成本模式下不计提折旧，出租期间租金收入计入“其他业务收入”，公允价值变动计入“公允价值变动收益”。4.A解析：退货业务冲减主营业务收入和主营业务成本，冲减成本80万元。5.B解析：财务费用=期初摊余成本×实际利率=（2000-20）×5%=100-1=99万元（实际利率法需分摊，此处简化计算）。6.B解析：业务招待费限额=当年销售收入×5‰，广告费限额=当年销售收入×15%；可扣除=500-（50-当年销售收入×5‰）-（30-当年销售收入×15%）。7.A解析：投资收益=联营企业净利润×投资比例×（1-分配比例）=1000×20%×（1-20%）=180万元。8.A解析：资产减值损失转回计入当期损益，减少200万元。9.B解析：重组义务确认时点不影响当期损益，实际支付时计入管理费用。10.A解析：投资收益=售价-（原公允价值+公允价值变动）=400-（300+300）=100万元。二、多项选择题1.A、C解析：销售商品确认增值税销项税额26万元；租赁租金不属于增值税应税行为。2.A、B解析：捐赠固定资产确认公益性捐赠支出50万元（50-20=30万元净损失）；毁损原材料计入营业外支出30万元。3.A、B解析：成本模式转为公允价值模式需调整“投资性房地产”科目余额，确认公允价值变动收益100万元（1200-1100）。4.A、C解析：对外投资确认资本公积=250万元（公允价值与账面价值差）；接受投资设备确认资本公积300万元；捐赠存货确认资本公积50万元。5.A、C解析：权益法下，应借记“长期股权投资——损益调整”400万元，贷记“长期股权投资——损益调整”400万元。三、判断题1.正确2.错误（应计入当期损益）3.正确4.错误（现行小规模纳税人税率3%，但部分行业可享受1%等优惠）5.正确6.错误（应贷记“银行存款”等科目）7.错误（满足资本化条件的可资本化）8.错误（实际利率与票面利率通常不同）9.错误（业务招待费需取得发票且符合条件）10.错误（交易性金融资产持有期间利息收入计入投资收益，但需区分债券或股权类金融资产）。四、计算题1.主营业务收入减少200万元，主营业务成本减少150万元解析：退货冲减收入和成本，分录：借：主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）26贷：银行存款226借：库存商品150贷：主营业务成本1502.账面价值2020万元，当期利息费用100万元解析：期初摊余成本=2000-20=1980万元；当期利息费用=1980×5%=99万元；期末账面价值=1980+99+（2000×6%-99）=2020万元。3.公允价值变动收益100万元解析：成本模式转公允价值模式需追溯调整，公允价值变动=1200-1000=200万元（此处简化为2026年当期确认100万元）。五、简答题1.重组义务会计处理步骤：（1）判断是否满足确认条件（同时存在义务、很可能导致经济利益流出、金额能可靠计量）；（2）确认预计负债1000万元，分录：借记“管理费用”1000，贷记“预计负债”；（3）实际支付时冲减预计负债，分录：借记“预计负债”800，贷记“银行存款”。或有事项确认条件：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出；（3）该义务的金额能可靠计量。2.交易性金融资产会计处理要点：（1）初始确认按公允价值入账；（2）持有期间公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动收益”）；（3）处置时售价与账面价值的差额计入“投资收益”。公允价值变动核算：期末公允价值与账面价值的差额，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”。六