制造业工厂成本核算流程

制造业工厂成本核算流程

1材料成本的归集和分配

1.1材料成本控制的目标

材料成本是日常生产经营中最重要的成本之一，也是占产品

成本中比重最大的，只有控制好材料成本才能从根本上降低

产品的成本。

1.1.1对材料采购成本和耗用成本的控制，严格按照技术部

制定的消耗定额执行，将材料成本控制在预算范围内；

1.1.2在充分调研的基础上，合理确定材料供应商和采购价

格，采用经济批量等方法确定材料采购量，控制材料的采购

成本和储存成本；

1.1.3按照生产核算和消耗定额，确定材料物资耗用的品种

和数量，控制材料的耗用成本。

1.2材料采购成本的控制

建立严格的采购制度、供应商评审制度；

建立供应商档案和准入制度；

建立招投标管理制度和询比价管理制度；

选择恰当的付款方式，与供应商签订采购合同；

按照库存和在途情况，合理确定采购数量及采购时间。

1.3入库材料费用的归集

预付货款，物资验收入库发票己到需付款或平账，由采购部

门业务员持相关原始凭证，经部门负责人、主管厂长、主管

会计、财务部长、厂长审批后，交财务部的材料会计报账。

材料会计审核原始凭证的签字手续是否齐全；对于发票己到

需付款的业务，审核发票的购货单位、采购数量、单价、付

款方式是否与采购合同一致，对未签订合同的，要与招标管

理部的询价单进行核对；对于预付款的业务，要审核付款额、

付款单位是否同采购合同一致，对于平账业务，要审核是否

与该账户的账面余额一致。

材料会计审核无误后，在账务系统编制采购记账凭证，增加

库存原材料。

1.4出库材料单位成本的核算

出库材料单位成本是本月材料入库和期初结余的加权平均。

此项业务由财务部材料会计在月末结账后的五天内完成对

账、制证、结账工作。

月末结账日后，采购部将货到检验合格但发票未到的进行暂

估入库，下月发票到时，将上月暂估入库冲回，办理正式入

库。

材料会计依据采购部提供的暂估入库单（冲暂估的金额为负

数）在存货核算系统核对暂入数量是否一致，暂估入库单是

否有主管领导的审批。审核无误后，在账务系统生成暂估入

库凭证。

所有本月采购发票和暂估、冲暂估单据全部处理完毕后，在

材料岗位结账后，成本会计通知各车间核对除自制半成品以

外的直接原材料领用金额。

核对成本模块原材料各明细项目的领用金额是否与存货核

算模块中各车间当月的生产领料单金额相符。核对无误后,

成本会计将生产领料单记账,在PG接口中生成领用原材料

的凭证，借记生产成本一基本生产成本一原材料，贷记原材

料。

1.7材料核算中注意事项

171生产成本中产成品和在产品的原材料消耗成本的确认

车间生产过程中是按批投料，在每月结账日一批投料在车间

经过各工序加工形成成品时，该批材料的成本应计入产成品

的原材料消耗成本；当一批投料停留在各工序中，尚未形成

成品时，该批材料的成本计入在产品。

1.7.2生产成本中直接材料与非直接材料的区分

在生产车间的领料中，能够直接分清是某种产品应使用的材

料即为直接材料,计入生产成本一基本生产——原材料科

目；不能直接分清是哪种产品的材料为非直接材料，计入制

造费用——物料消耗，需要按照完工产品所用工时进行分摊

后计入生产成本。

173原材料成本二原材料实际完工用量*原材料实际单价

原材料单位成本=原材料成本/完工产量

完工产量=结账日前整批寄库成品数量之和

2人工成本的归集和分配

2.1工资控制的目标

2.L1真实、准确、完整的核算工资。

2.1.2工资、五险一金的支付符合国家有关法律、法规及工

厂的内部规章制度。

2.1.3劳务派遣人员必须签订劳动合同，符合劳动法的有关

规定。

2.2人力资源部对人员工资的控制

2.2.1工厂与职工签订劳动合同

2.2.2各部门增减人员时，由部门提出申请报人力资源部统

一进行调配。

2.2.3考勤记录由人力资源部负责审核，作为支付工资、奖

金的依据。

2.3奖金的计算

2.3.1每月结账日后一周之内各车间向人力资源部上报本月

奖金申报表，报表项目包括：工时和非工时人员的人数、岗

位系数、奖金数。部门上报月奖金申报表，报表项目包括:

各计奖档位的人数。

2.3.2人力资源部根据质量管理部、技术部、生产部的考核

指标，调整车间奖罚。

2.3.3人力资源部根据车间奖金申报表，计算全厂车间的月

平均奖。

2.3.4根据全厂平均奖，部门的档位系数及人数，计算部门

月奖金。

2.3.5汇总生成月份工厂各部门计奖人员考核表，经主管厂

长审批后下发给各部门。

2.4工资的归集、分配

每月在开工资前四天，各部门统计员将编制完成的本月工资

和奖金分配明细表，经部门负责人签字审批后上报人力资源

部。由人力资源部汇总后，经人力资源部部长、主管厂长、

主管会计、财务部部长、厂长审批通过提交财务部，财务部

成本薪酬会计在每月结账期间分配全厂的工资、奖金，按照

人员类别的不同分别列入不同的会计科目：车间人员的工资

按实际发生额在车间生产人员、管理人员之间进行分配。车

间生产人员的工资费用记入生产成本一基本生产成本--职

工薪酬-工资一各车间；车间管理人员的工资费用记入制造

费用一职工薪酬-工资一各车间；机修车间人员的工资费用

记入生产成本一辅助生产成本一职工薪酬-工资；部门人员

工资计入管理费用或销售费用，食堂人员工资计入应付职工

薪酬。

2.5五险一金的计算、归集、分配

人力资源部按照国家的政策、法规及工厂的人力资源政策,

对不同级别的职工分别核定工资及五险一金。

五险每年按照上年平均工资情况重新核定一次，全年不变。

每年12月底，依据社保局通知，重新核定养老保险基数，

每年4月核定医疗保险、生育保险、工伤保险、失业保险的

基数。

成本薪酬会计根据各人力资源部提供的五险一金表、按照人

员类别的不同分别列入不同的会计科目：车间生产人员的保

险费用记入生产成本一基本生产成本--职工薪酬-社会保

险费（公积金）-各车间；车间管理人员的保险费用记入制造

费用一职工薪酬-社会保险费（公积金）一各车间；机修车

间人员的保险费用记入生产成本一辅助生产成本一职工薪

酬-社会保险费（公积金）；部门人员保险计入管理费用或销

售费用，食堂人员保险计入应付职工薪酬。

2.6工会经费的计算、归集、分配

按照工资总额的2%计算工会经器,按照人员类别的不同分

别列入不同的会计科目：车间生产人员的工会经费记入生产

成本一基本生产成本--职工薪酬-工会经费-各车间；车间

管理人员的工会经费记入制造费用一职工薪酬-工会经费一

各车间；机修车间人员的工会经费记入生产成本一辅助生产

成本一职工薪酬•工会经费；部门人员工会经费计入管理费

用或销售费用，食堂人员工会经费计入应付职工薪酬。

2.7福利费的归集、分配

综合会计根据各业务部门提供的福利明细表将按照人员类

别的不同分别列入不同的会计科目：车间生产人员的福利费

记入生产成本一基本生产成本--职工薪酬一福利费-各车

间；车间管理人员的福利费记入制造费用一职工薪酬T国利

费一各车间；机修车间人员的福利费记入生产成本一辅助生

产成本一职工薪酬T昌利费；部门人员福利费计入管理费用

或销售费用，食堂人员福利费计入应付职工薪酬。

2.8人工成本在产品间的分配

人工成本包括工资奖金（含劳务费\五险一金、工会经费、

福利费。人工成本在产品间采用工时法进行分摊，即按照各

产品定额工时占车间总工时占比进行分配；同一车间既生产

自制又生产成品按标准工时占比分摊人工。

各产品人工成本二总人工成本/车间总工时*各产品定额工时

各产品单位人工成本二各产品人工成本/各产品完工产量

总工时二2当月各产品完工产量*各产品单位定额工时

3辅助生产费用的归集和分配

辅助生产费用是指机修车间为基本生产车间提供服务所发

生的费用，包括机修车间人员工资、福利费、五险一金、劳

动保护费，机修车间固定资产的折旧费，水电汽费、排水费

等。

3.1辅助生产者用的归集

机修车间在发生费用时，依据取得或自制的原始凭证，按照

财务审批制度的规定，经过相关人员的审批后，至财务部报

账。

财务部相关岗位会计，按照权责发生制的原则将费用计入相

应的会计期间，机修车间发生的费用在生产成本——辅助生

产成本中核算。

3.2外购动力费的分配

外购动力费包括水、电、汽费。

水、电是通过仪表统计的数据，包括外购水电等。其中，水、

电费用按（除机修车间及锅炉车间外）各部门的实际用量计

入部门燃动费。

汽的成本包括锅炉车间生产汽所用水、电、煤及锅炉车间为

生产汽实际发生的费用，主要包含锅炉车间的人工、折旧以

及物料消耗等。

汽单位成本二锅炉工段总成本/煤总用量

每月结账日，设备能源部专人负责抄录各部门的水表数、电

表数；在库存管理中抄录机修车间实际使用煤的数量，及各

部门的蒸汽计量表的表数。生产车间提供本车间替其他车间

生产的情况说明。设备部按照表数及经过车间确认的情况说

明分配、汇总编制能源消耗表报送财务部。

财务部成本会计根据能源消耗表，对当月发生的水、电、汽

费按照各部门的使用量占总用量的比例进行分配，直接用于

产品生产的动力费用列入生产成本一一基本生产成本一一

燃料动力费；用于办公照明、取暖的动力费用记入管理费用

水电费、取暖费。

3.3辅助生产成本中其它费用的分配

将分配进入辅助生产成本中的水电汽费与其它费用一起，按

照各车间本月的工时占全厂车间总工时的比例进行二次分

配，辅助生产成本全部转入基本生产成本，结转后该科目无

余额。

3.4辅助生产成本在各产品间的分配

各产品燃动费二燃动费总额/车间总工时*各产品定额工时

各产品单位燃动费=各产品燃动费总额/各产品完工产量

总工时二2当月各产品完工产量*各产品单位定额工时

目前燃动费只能以车间为单位进行归集，在不同产品间按工

时占总工时比重分摊，建议日后专属设备直接能源直接计入

生产线，共线品种按工时占比分摊；共用设备按共用品种工

时占总工时比重分摊。

4制造智用的归集和分配

制造费用是指生产车间为组织和管理生产而发生的各项间

接费用，主要包括车间管理人员的工资和福利费、五险一金、

折旧费、办公费、物料消耗、劳动保护费等。闲置折旧费、

修理费计入管理费用，不计入生产成本。制造费用按部门进

行归集，按费用项目进行明细核算。

财务部收集与生产费用支出有关的外来原始凭证、自制原始

凭证和其他资料，费用发生时，相关岗位会计通过对原始凭

证进行审核，确定每项费用的具体用途，按经营收益的期限

在本期和以后各期分配跨期费用，将费用划分为应由本期产

品负担的费用，和应由以后各期产品成本负担的费用。

按各车间归集，根据支出借记〃制造费用〃科目及其所属有

关明细账。经稽核会计和财务部长双重复核后记账。月末全

部转入对应车间的生产成本中的车间经费明细科目，结转后

无余额。

目前制造费用只能以车间为单位进行归集，在不同产品间按

工时占比分摊，其中累计折旧、物料消耗占比较大，建议日

后能按专线归集、共线品种按工时占比分摊；不能按专线归

集的也按工时占比分摊。

固定资产折旧费的计算方法主要有平均年限法、工作量法、

双倍余额递减法、年数总和法，我厂采用平均年限法，又称

直线法。

各产品制造费用总额=制造费用总额/车间总工时咯产品定

额工时

各产品单位制造费用二各产品制造费用总额/各产品完工产

量

总工时二2当月各产品完工产量*各产品单位定额工时

5产品成本的构成

各产品总成本二原材料成本+人工成本+燃动者+制造费用

各产品单位成本二各产品总成本/各品种完工产量

6自制半成品领用、结转生产成本的核算

6.1自制半成品的核算顺序

先核算自制半成品的入库成本，其次再计算领用自制半成品

的成本。

6.2入库自制半成品的成本核算

生产自制半成品与成品的车间，将归集入本车间的人工费用、

制造费用、辅助费用按照自制半成品与成品工时比例进行二

次分配。

自制半成品的消耗金额与二次分配