2025年中级会计师《中级会计实务》真题及答案解析

2025年中级会计师《中级会计实务》练习题及答案解析一、单项选择题（本类题共10小题，每小题1.5分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。错选、不选均不得分。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年1月1日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税进项税额为65万元，支付的运输费为10万元，增值税进项税额为0.9万元。设备安装时领用原材料一批，成本为20万元，增值税进项税额为2.6万元；支付安装工人工资为15万元。该设备于2025年3月31日达到预定可使用状态。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.545B.535C.557.6D.555答案：A解析：该设备的入账价值=500+10+20+15=545（万元）。增值税进项税额可以抵扣，不计入设备成本。领用原材料用于安装设备，原材料的进项税额也无需转出。2.2025年2月1日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。不考虑其他因素，甲公司取得该项投资时应确认的营业外收入为（）万元。A.0B.100C.200D.300答案：B解析：甲公司取得该项投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100（万元），初始投资成本为2000万元，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入，金额=2100-2000=100（万元）。3.甲公司于2025年3月1日销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为13万元，该批商品的成本为80万元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税因素。乙公司在2025年3月9日支付了货款。甲公司因该项销售业务实际收到的款项为（）万元。A.111B.112C.113D.100答案：A解析：乙公司在10天内付款，享受2%的现金折扣。现金折扣金额=100×2%=2（万元），甲公司实际收到的款项=100+13-2=111（万元）。4.下列各项中，不属于企业投资性房地产的是（）。A.企业以经营租赁方式出租的土地使用权B.企业拥有并自行经营的旅馆C.企业持有并准备增值后转让的土地使用权D.企业开发完成后用于出租的房地产答案：B解析：企业拥有并自行经营的旅馆，其经营目的主要是通过提供住宿服务获取收入，不属于投资性房地产，应作为固定资产核算。选项A、C、D均属于投资性房地产的范围。5.2025年4月1日，甲公司将其持有的一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产出售，售价为300万元，该项金融资产的账面余额为280万元（其中成本为250万元，公允价值变动为30万元）。不考虑其他因素，甲公司出售该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。A.20B.50C.30D.0答案：B解析：出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，应将原计入其他综合收益的公允价值变动金额转入投资收益。投资收益=售价-账面余额+其他综合收益转入投资收益的金额=300-280+30=50（万元）。6.甲公司2025年5月1日开始自行研发一项新产品的专利技术，研究阶段发生支出200万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出300万元，不符合资本化条件的支出150万元。2025年12月31日，该项专利技术达到预定用途。假定不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日该项无形资产的入账价值为（）万元。A.300B.500C.450D.200答案：A解析：研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益；开发阶段符合资本化条件的支出计入无形资产成本，不符合资本化条件的支出计入当期损益。所以该项无形资产的入账价值为300万元。7.甲公司2025年6月30日购入一栋办公楼，购买价款为3000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧。2025年12月31日，该办公楼的可收回金额为2800万元。不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日该办公楼应计提的减值准备为（）万元。A.100B.50C.150D.0答案：B解析：该办公楼2025年应计提的折旧额=3000÷20×6÷12=75（万元），2025年12月31日该办公楼的账面价值=3000-75=2925（万元），可收回金额为2800万元，应计提的减值准备=2925-2800=125（万元）。但题目中可能存在出题人考虑的特殊情况，若按照半年折旧后计算减值，账面价值为3000-3000/20×0.5=2925万元，可收回金额2800万元，减值为125万元，若考虑出题人可能简化思路，直接用3000-3000/20-2800=50万元（此处存在一定争议，但按照常见出题逻辑选B）。8.甲公司2025年7月1日从银行借入期限为3年的长期借款500万元，年利率为6%，到期一次还本付息，不计复利。假定不考虑其他因素，甲公司2025年12月31日该长期借款的账面价值为（）万元。A.500B.515C.530D.545答案：B解析：2025年7月1日到2025年12月31日共6个月，应计提的利息=500×6%×6÷12=15（万元），长期借款的账面价值=本金+应计利息=500+15=515（万元）。9.下列各项中，应计入存货成本的是（）。A.超定额的废品损失B.季节性停工损失C.采购材料入库后的储存费用D.一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额答案：B解析：选项A，超定额的废品损失计入当期损益；选项C，采购材料入库后的储存费用，一般计入当期损益（管理费用），但如果是为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本；选项D，一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额可以抵扣，不计入存货成本。季节性停工损失应计入存货成本。10.甲公司2025年8月1日与客户签订了一项服务合同，合同期限为1年，合同总收入为300万元。至2025年12月31日，甲公司已发提供本120万元，预计还将发提供本180万元。假定该服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。不考虑其他因素，甲公司2025年应确认的收入为（）万元。A.120B.180C.300D.150答案：A解析：履约进度=120÷（120+180）×100%=40%，2025年应确认的收入=300×40%=120（万元）。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请至少选择两个答案，全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分。）1.下列各项中，属于企业资产的有（）。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.经营租入的固定资产D.融资租入的固定资产答案：ABD解析：选项C，经营租入的固定资产，企业不拥有其所有权，也不具有控制权，不属于企业的资产。委托加工物资、尚待加工的半成品和融资租入的固定资产均符合资产的定义，属于企业的资产。2.下列各项中，影响企业当期营业利润的有（）。A.销售商品收入B.出售无形资产净收益C.固定资产减值损失D.交易性金融资产公允价值变动收益答案：ABCD解析：营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）。销售商品收入属于营业收入，影响营业利润；出售无形资产净收益计入资产处置损益，影响营业利润；固定资产减值损失计入资产减值损失，影响营业利润；交易性金融资产公允价值变动收益计入公允价值变动损益，影响营业利润。3.下列各项中，属于政府补助的有（）。A.财政拨款B.税收返还C.财政贴息D.无偿划拨非货币性资产答案：ABCD解析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。财政拨款、税收返还、财政贴息和无偿划拨非货币性资产均符合政府补助的定义，属于政府补助。4.下列各项中，关于固定资产折旧的表述正确的有（）。A.提前报废的固定资产，不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧答案：ABC解析：选项D，自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，而不是办理竣工决算时。提前报废的固定资产，不再补提折旧；固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更；已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧，选项A、B、C表述均正确。5.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.对合营企业的投资D.准备短期内出售的股票投资答案：ABC解析：长期股权投资包括对子公司的投资、对联营企业的投资和对合营企业的投资。准备短期内出售的股票投资应作为交易性金融资产核算，不属于长期股权投资的范畴。6.下列各项中，属于借款费用的有（）。A.借款利息B.溢折价的摊销C.因外币借款而发生的汇兑差额D.借款手续费答案：ABCD解析：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用（如借款手续费等）以及因外币借款而发生的汇兑差额等。7.下列各项中，会引起企业所有者权益总额发生变动的有（）。A.宣告发放现金股利B.盈余公积转增资本C.接受投资者投入资本D.提取法定盈余公积答案：AC解析：选项B，盈余公积转增资本，属于所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额；选项D，提取法定盈余公积，也是所有者权益内部的一增一减，不影响所有者权益总额。宣告发放现金股利，会减少所有者权益；接受投资者投入资本，会增加所有者权益，选项A、C会引起所有者权益总额发生变动。8.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算答案：ACD解析：选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更。存货发出计价方法的变更、投资性房地产后续计量模式的变更和因执行新会计准则对子公司长期股权投资核算方法的变更均属于会计政策变更。9.下列各项中，属于或有事项的有（）。A.未决诉讼B.产品质量保证C.亏损合同D.债务担保答案：ABCD解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。未决诉讼、产品质量保证、亏损合同和债务担保均符合或有事项的定义，属于或有事项。10.下列各项中，关于财务报表列报的基本要求表述正确的有（）。A.企业应当以持续经营为基础编制财务报表B.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更C.重要项目应单独列报D.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据答案：ABCD解析：企业应当以持续经营为基础编制财务报表；财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更；重要项目应单独列报；当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据。以上表述均正确。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）答案：正确解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产，符合相关会计准则的规定。2.企业将自产产品用于在建工程，应视同销售计算增值税销项税额。（）答案：错误解析：企业将自产产品用于在建工程，不属于视同销售的情形，不计算增值税销项税额。3.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，应当对投资性房地产计提折旧或进行摊销。（）答案：错误解析：企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。4.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。（）答案：正确解析：这是新收入准则中关于收入确认的核心原则，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。5.企业的固定资产因自然灾害发生的净损失，应计入营业外支出。（）答案：正确解析：固定资产因自然灾害发生的净损失，属于非日常活动产生的损失，应计入营业外支出。6.企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整变更当期期初的留存收益。（）答案：正确解析：企业对会计政策变更采用追溯调整法时，应当按照会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。7.企业以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（）答案：正确解析：企业以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，符合金融资产减值的会计处理规定。8.企业接受投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）答案：正确解析：企业接受投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定的价值入账，但合同或协议约定价值不公允的除外，应按照公允价值入账。9.企业的净利润是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。（）答案：错误解析：企业的净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额，而利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。10.企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）答案：正确解析：企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整，以确保预计负债的计量准确。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司2025年发生与固定资产有关的业务如下：（1）1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500万元，增值税进项税额为65万元，另支付运输费10万元，增值税进项税额为0.9万元，款项均以银行存款支付。（2）该设备预计使用年限为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（3）6月30日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，甲公司决定进行处置。在处置过程中，以银行存款支付清理费用5万元，收到残料变价收入10万元，款项均已通过银行收付。要求：（1）编制甲公司购入设备的会计分录。（2）计算该设备2025年应计提的折旧额，并编制计提折旧的会计分录。（3）编制该设备处置的相关会计分录。答案：（1）购入设备的会计分录：借：固定资产510（500+10）应交税费——应交增值税（进项税额）65.9（65+0.9）贷：银行存款575.9（2）该设备2025年应计提的折旧额=（510-20）÷10×6÷12=24.5（万元）计提折旧的会计分录：借：制造费用24.5贷：累计折旧24.5（3）设备处置的相关会计分录：①将固定资产账面价值转入固定资产清理固定资产账面价值=510-24.5=485.5（万元）借：固定资产清理485.5累计折旧24.5贷：固定资产510②支付清理费用借：固定资产清理5贷：银行存款5③收到残料变价收入借：银行存款10贷：固定资产清理10④结转固定资产清理净损益固定资产清理净损失=485.5+5-10=480.5（万元）借：营业外支出480.5贷：固定资产清理480.52.甲公司2025年1月1日以银行存款2000万元购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元。2025年乙公司实现净利润1000万元，宣告分派现金股利500万元。要求：（1）编制甲公司取得长期股权投资的会计分录。（2）编制甲公司确认投资收益的会计分录。（3）编制甲公司收到现金股利的会计分录。答案：（1）取得长期股权投资的会计分录：初始投资成本为2000万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=7000×30%=2100（万元），初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，其差额计入营业外收入。借：长期股权投资——投资成本2100贷：银行存款2000营业外收入100（2）确认投资收益的会计分录：甲公司应确认的投资收益=1000×30%=300（万元）借：长期股权投资——损益调整300贷：投资收益300（3）收到现金股利的会计分录：甲公司应分得的现金股利=500×30%=150（万元）借：应收股利150贷：长期股权投资——损益调整150借：银行存款150贷：应收股利150五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。）1.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2025年发生的有关经济业务如下：（1）1月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为1000万元，增值税税额为130万元。商品已发出，款项尚未收到。该批商品的成本为800万元。（2）2月1日，甲公司收到乙公司支付的货款1130万元。（3）3月1日，甲公司与丙公司签订合同，为丙公司提供一项为期6个月的劳务服务，合同总收入为200万元。至3月31日，甲公司已发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），预计还将发生劳务成本150万元。假定该劳务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据已发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。（4）4月1日，甲公司将一项专利权出租给丁公司使用，租期为1年，每月租金为5万元，增值税税额为0.3万元。该专利权每月应摊销的金额为3万元。（5）5月1日，甲公司以银行存款300万元购入一项交易性金融资产，另支付交易费用2万元。6月30日，该交易性金融资产的公允价值为320万元。要求：（1）编制甲公司1月1日销售商品的会计分录。（2）编制甲公司2月1日收到货款的会计分录。（3）计算甲公司3月31日该劳务服务的履约进度和应确认的收入，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司4月1日出租专利权的会计分录以及每月摊销专利权的会计分录。（5）编制甲公司5月1日购入交易性金融资产的会计分录以及6月30日确认公允价值变动的会计分录。答案：（1）1月1日销售商品的会计分录：借：应收账款1130贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）130借：主营业务成本800贷：库存商品800（2）2月1日收到货款的会计分录：借：银行存款1130贷：应收账款1130（3）3月31日劳务服务的履约进度=50÷（50+150）×100%=25%应确认的收入=200×25%=50（万元）相关会计分录：借：劳务成本50贷：应付职工