审计法规与案例 课件 第4章 审计计划法规

第4章

审计计划法规学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：了解国家审计、内部审计以及社会审计中审计计划的重要性；掌握三类审计计划的主要内容与编制要求；理解社会审计计划中总体审计策略和具体审计计划的区别和联系；掌握如何确定社会审计计划中的重要性水平。引例：“三加强”助推审计计划统计工作案例背景：河南省濮阳县审计局采取措施推进计划统计工作1.加强组织领导抓责任定位：把计划统计工作作为“一把手工程”。落实：配备专职/兼职计划统计员，层层签订年度目标责任书，明确项目主审、业务部门负责人、统计员的职责。2.加强业务培训抓提高理念：明确计划统计工作是程序、是担当、也是责任。行动：参加上级培训与举办内部全员培训相结合。重点掌握软件技术操作流程及疑难处理方法，确保及时性、准确性和完整性。3.加强跟踪考核抓质量机制：形成盯节点、盯项目、盯流程的工作机制。考核：修订考核办法，涵盖计划、进度、台账、文书报送等。实行百分制，纳入全局综合考核指标体系。第1节国家审计计划法规一、概述与编制步骤法规依据《中华人民共和国国家审计准则》第三章第26～53条。基本要求根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划。原则：服务大局，围绕政府工作中心，突出审计工作重点，合理安排审计资源，防止不必要的重复审计。编制步骤（国审第27条）调查审计需求，初步选择审计项目；对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。一、审计计划编制

（一）调查审计需求，初步选择审计项目审计需求的主要来源（国审第28条）：国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况；政府工作中心；本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求；上级审计机关安排或者授权审计的事项；有关部门委托或者提请审计机关审计的事项；群众举报、公众关注的事项；经分析相关数据认为应当列入审计的事项等。一、审计计划编制

（二）对初选审计项目进行可行性研究1.可行性研究的目标与方向（国审第29条）目标：确定初选审计项目的审计目标、审计范围、审计重点和其他重要事项。重点调查内容：（1）法律法规和政策；（2）管理体制、组织结构、主要业务及其开展情况；（3）财政收支、财务收支状况及结果；（4）相关的信息系统及其电子数据情况；（5）管理和监督机构的监督检查情况及结果；（6）以前年度审计情况。2.确定备选项目及其优先顺序的评估维度（国审第30条）项目重要程度（经济社会重要性、领导及公众关注度、资金资产规模）；项目风险水平（规模、管理和控制状况）；审计预期效果；审计频率和覆盖面；项目对审计资源的要求。一、审计计划编制

（二）对初选审计项目进行可行性研究（续）3.必选审计项目（国审第32条）定义：对此类项目，可以不进行可行性研究。范围：（1）法律法规规定每年应当审计的项目；（2）本级政府行政首长和相关领导机关要求审计的项目；（3）上级审计机关安排或者授权的审计项目。4.上下级审计机关计划管辖（国审第33～34条）直接审计：上级审计机关直接审计下级管辖范围内的重大事项，应列入上级年度计划并通知下级。授权审计：上级可依法授权下级审计其管辖事项；下级也可主动申请授权，报有管辖权的上级审批。获授权方应将其列入本级年度计划。一、审计计划编制

（二）对初选审计项目进行可行性研究（续）5.特殊事项的审计计划国际援助/贷款项目（国审第35条）：根据协议和上级要求，确定审计的，应纳入年度计划。专项审计调查（国审第36条）：适用情形：（1）涉及宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题的；（2）事项跨行业、跨地区、跨单位的；（3）事项涉及大量非财务数据的；（4）其他适宜进行专项审计调查的。对象：预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项。一、审计计划编制

（三）评估资源，确定项目，编制计划1.部门职责分工（国审第39条）业务部门/派出机构：负责调查审计需求、进行可行性研究、确定备选审计项目。计划管理部门：负责备选审计项目排序、配置审计资源、编制年度审计项目计划草案。注：应当建立经常性的沟通和协调机制。2.评估审计资源（国审第42～43条）资源配置：配置必要的人力、时间、技术装备、经费等。协调安排：同一年度对同一被审计单位实施不同项目，应协调人员和时间，避免给被审计单位带来不必要影响。一、审计计划编制

（三）评估资源，确定项目，编制计划（续）3.计划的审批与报告（国审第41、46条）审批：报经本级政府行政首长批准。报告：向上一级审计机关报告。指导：上级应指导下级编制，提出重点领域或项目安排的指导意见。4.年度审计项目计划的内容（国审第37条）（1）审计项目名称；（2）审计目标（预期完成的任务和结果）；（3）审计范围（具体单位、事项和所属期间）；（4）审计重点；（5）审计项目组织和实施单位；（6）审计资源。注：跟踪审计应列明具体方式；专项审计调查应列明调查要求。二、审计计划执行与调整（一）审计项目计划下达与执行（国审第44条）严肃性：年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。（二）审计项目计划的调整（国审第45条）调整程序：遇有下列情形，应按原审批程序调整。调整情形：本级政府行政首长和相关领导机关临时交办的；上级审计机关临时安排或者授权的；突发重大公共事件需要进行审计的；原定项目的被审计单位发生重大变化，导致无法实施的；需要更换审计项目实施单位的；审计目标、审计范围等发生重大变化需要调整的；需要调整的其他情形。三、审计工作方案（一）编制背景（国审第47条）适用条件：年度计划确定审计机关统一组织多个审计组共同实施一个审计项目，或者分别实施同一类审计项目的。责任主体：审计机关业务部门。（二）编制依据（国审第48条）根据年度计划形成过程中的调查与研究情况，开展进一步调查，对审计目标、范围、重点和组织实施等进行确定。（三）内容与下达（国审第49～50条）内容：审计目标、范围、内容和重点、工作组织安排、工作要求。程序：按规定程序审批；必要时组织专家论证。时限：在年度计划确定的实施审计起始时间之前，下达到实施单位。四、审计计划执行效果评估与统计法规要求（国审第52～53条）定期检查：审计机关应当定期检查年度审计项目计划执行情况。效果评估：评估计划执行的效果。统计制度：建立和实施审计项目计划执行情况及其结果的统计制度。案例4-1：审计计划有多重要！一、案例背景项目：从化区河涌治理审计（广东省2016年度国家重大政策措施落实情况跟踪审计子项目）。问题：重点关注多年治理投入高却效果不佳的现象。经过多年审计，项目改善效果仍不显著。二、问题分析审计调查不准确计划：重点关注“河道清淤”，认为其覆盖面广、影响大。实际：资金投入总量不大，多为惯例工程，非根本性影响因素。审计计划不充分缺失：未明确“水质污染判定指标”。后果：各部门对检测样本结果差异较大（尽管参考了国家指南），导致治理成效判定困难。案例4-1：审计计划有多重要！（续）二、问题分析（续）审计资源浪费多头审计：省审计厅、市审计局、审计署特派办等每年都派人审计。缺乏共享：往往只利用本部门过去成果，缺乏对其他机关成果的运用。重复劳动：多年内被多个机关多次重复审计，内容高度相似。三、案例总结资源浪费：缺乏统筹，规划重复。随意性强：常根据社会热点决定项目，热点退去后缺乏跟进（导致屡审屡犯）。准备不足：审前对重点难点认识不足，导致实施中需重新调整思路。第2节内部审计计划法规一、审计计划概述1.准则依据与适用范围依据：《第2101号内部审计具体准则——审计计划》。适用主体（内审2101号第3条）：各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。扩展适用：其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当遵守该准则。2.审计计划的分类与定义（内审2101号第4条）年度审计计划：是对年度预期要完成的审计任务所作的工作安排，是组织年度工作计划的重要组成部分。侧重：宏观安排、资源配置。项目审计方案：是对实施具体审计项目所需要的审计内容、审计程序、人员分工、审计时间等作出的安排。侧重：具体实施、操作指南。一、审计计划概述（续）3.管理与审批流程（内审2101号第5条）时间要求：内部审计机构应当在本年度编制下年度审计计划；审计项目负责人应当在审计项目实施前编制项目审计方案。4.执行与调整（内审2101号第6~7条）执行：内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织开展内部审计活动。调整：在审计计划执行过程中，如有必要，应当按照规定的程序对审计计划进行调整。检查：内部审计机构负责人应当定期检查审计计划的执行情况。计划类型编制主体批准主体年度审计计划内部审计机构报经组织董事会或者最高管理层批准项目审计方案审计项目负责人报经内部审计机构负责人批准二、年度审计计划（一）编制基础与风险评价1.编制责任与依据（内审2101号第8条）责任人：内部审计机构负责人。依据：结合内部审计中长期规划，在对组织风险进行评估的基础上，根据组织的风险状况、管理需要和审计资源的配置情况。2.评价审计项目风险的调查重点（内审2101号第11条）

在编制年度计划前，应当重点调查了解下列情况：（1）组织的战略目标、年度目标及业务活动重点；（2）对相关业务活动有重大影响的法律、法规、政策、计划和合同；（3）相关内部控制的有效性和风险管理水平；（4）相关业务活动的复杂性及其近期变化；（5）相关人员的能力及其岗位的近期变动；（6）其他与项目有关的重要情况。二、年度审计计划（续）（二）年度审计计划的内容与资源1.基本内容（内审2101号第9条）

年度审计计划应当包括下列四项基本内容：年度审计工作目标；具体审计项目及实施时间；各审计项目需要的审计资源；后续审计安排。2.资源配置（内审2101号第12条）内部审计机构负责人应当根据具体审计项目的性质、复杂程度及时间要求，合理安排审计资源。注：审计资源包括人力资源（内部人员及外部专家）、时间资源、经费资源及技术设备等。三、项目审计方案（一）编制依据（内审2101号第14条）审计项目负责人应当根据被审计单位的下列情况编制项目审计方案：业务活动概况：了解被审计单位的主营业务及流程。内控与风险：内部控制、风险管理体系的设计及运行情况。财务资料：财务、会计资料（如报表、账簿）。重要文件：重要的合同、协议及会议记录。历史数据：上次审计结论、建议及后续审计情况。外部信息：上次外部审计的审计意见。其他：其他与项目审计方案有关的重要情况。三、项目审计方案（续）（二）项目审计方案的内容（内审2101号第15条）项目审计方案应当包括下列基本内容：被审计单位、项目的名称；审计目标和范围（界定做什么、不做什么）；审计内容和重点（聚焦高风险领域）；审计程序和方法（如何获取证据）；审计组成员的组成及分工（明确谁来做）；审计起止日期（时间表）；对专家和外部审计工作结果的利用；其他有关内容。第3节社会审计计划法规一、计划审计工作的总体要求法规依据《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》（一）计划审计工作的重要性与核心作用

充分计划审计工作并结合项目层面的质量管理，对于有效执行财务报表审计至关重要。核心作用包括：聚焦重点与解决问题：有助于注册会计师适当关注重要审计领域，并及时发现和解决潜在问题。提升效率与管理：通过恰当地组织和管理审计业务，有效执行审计工作，可利用项目管理技术和工具辅助实现。优化团队与协调：有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员、合理分派工作、指导监督团队，并在需要时协调外部专家的工作。（二）计划审计的动态性计划审计工作并非静态的，而是一个持续的、不断修正的过程。通常从上期审计工作结束后开始，贯穿本期审计工作。初步计划考量：用于风险评估的分析程序、法律法规遵循情况、重要性确定以及专家参与等。一、计划审计工作的总体要求（续）（三）与管理层沟通的职业谨慎沟通目的：注册会计师可与管理层讨论审计计划要素以协调工作。责任界定：制定总体审计策略和具体审计计划的责任始终由注册会计师承担。职业谨慎：在沟通时，必须保持职业谨慎，避免因泄露详细审计程序性质和时间安排而损害审计工作的有效性（例如，不可预见性的测试程序）。二、项目组关键成员在计划审计工作中的参与（一）参与要求人员：项目合伙人以及项目组其他关键成员应当积极参与。形式：不限于形式上的出席，还包括实质性地参与项目组成员之间的讨论。作用：利用经验和见解提高计划过程的效率和效果，确保审计计划的充分性和适当性，从而更有效地识别和评估重大错报风险。二、项目组关键成员在计划审计工作中的参与（续）（二）项目组内部讨论的范围与重点1.对重大错报可能性的讨论项目合伙人和关键成员应就被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行深入讨论。结合具体情况，探讨如何运用适用的财务报告编制基础。分享基于对被审计单位及其环境了解所积累的经验。2.重点关注舞弊导致的重大错报风险讨论财务报表易于发生舞弊导致的重大错报的方式和领域（包括舞弊如何发生）。职业怀疑：在讨论中，不应假定管理层和治理层是正直和诚信的，而应审慎评估舞弊风险。3.讨论成果的沟通项目合伙人应确定需要向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项，确保整个项目组对重大错报风险（包括舞弊风险）有统一的理解。三、初步业务活动（一）重要性与目的

在每一期审计业务开始时，注册会计师都应当开展初步业务活动。目的：保持执行审计业务所需的独立性和能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响保持业务意愿的事项；避免与被审计单位对业务约定条款产生误解。时点：在本期审计业务的其他重要活动之前完成（连续审计通常在上期结束后开始）。（二）客户关系和审计业务的接受与保持依据：《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量管理》。要求：项目合伙人需确定接受或保持业务是恰当的。若获取了若在接受前已知可能导致拒绝该业务的信息，应立即告知事务所。三、初步业务活动（续）（三）遵守职业道德要求评估：评估遵守相关职业道德要求（包括独立性要求）的情况。责任：项目合伙人负责在审计报告日之前，确定是否已遵守独立性要求。内容：识别和评价对独立性造成威胁的情况和关系，评价违反独立性政策的情况。（四）就审计业务约定条款达成一致意见依据：《中国注册会计师审计准则第1111号》。形式：审计业务约定书（事务所与被审计单位签订的书面协议）。作用：记录和确认委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任及报告格式，明确权责，避免误解。案例4-2：“怼天怼地”的深圳堂堂终伏法一、公司背景深圳堂堂会计师事务所（“深圳堂堂”）是一家中小型事务所。新《证券法》实施后，该所自称是国内第一家出具A股上市公司审计报告的中小型事务所。2020年承接了*ST新亿、*ST金洲、*ST斯太等多家*ST上市公司的年报审计业务，引起监管高度关注。二、调查及处罚违规事实：证监会认定其存在审计报告虚假、审计独立性缺失、质量控制存在缺陷等7方面违法行为。处罚结果：2022年2月，证监会责令改正，没收业务收入约197万元，罚款约1182万元，暂停证券服务业务1年，并处罚相关责任人。三、核心问题分析独立性丧失：深圳堂堂在审计前与被审计公司（*ST新亿）签订“抽屉协议”，承诺不出具“无法表示意见”或“否定意见”，并约定若被处罚由公司补偿。结论：这是典型的审计独立性缺失，严重违背职业道德，导致审计计划失效。四、总体审计策略的制定（一）目标与作用核心目标：明确审计工作的范围、时间安排和方向，并以此指导具体审计计划的制定。关系：总体审计策略与具体审计计划紧密联系，相互作用，其中一项的修改可能导致另一项的相应修改。（二）考虑因素（依据CSA1201号）1.审计业务的特征与范围界定识别可能影响审计范围的因素，如行业特点、经营规模、财务报表复杂程度、集团审计的组成部分范围等。2.报告目标、时间安排与沟通的性质明确报告目标（如提交期限），这直接影响时间安排的紧凑程度。确定沟通的时间和性质（如与治理层的会议、项目组会议）。四、总体审计策略的制定（续）3.职业判断与项目组工作方向的指导指导和监督审计资源的利用（如预期何时召开预备会/总结会）。确定项目合伙人和经理进行复核的方式（现场复核或非现场复核）。4.初步业务活动结果与项目合伙人经验考虑初步业务活动的结果（如独立性评估）。利用项目合伙人对被审计单位执行其他业务时所获得的经验。5.审计资源的性质、时间安排和范围资源性质：向高风险领域分派经验丰富人员或专家。资源数量：分配的人数、复核范围、时间预算。时间安排：何时调配资源（期中或期末）。（三）对小型被审计单位的特殊考虑过程无须过于复杂；可编制简要备忘录作为总体审计策略记录。五、具体审计计划的制定（一）概述与特点层级：在总体审计策略之后制定，比总体策略更为详细。内容：涵盖项目组成员拟实施的各项审计程序的性质、时间安排和范围（NTE）。关系：计划风险评估程序通常在较早阶段进行，进一步审计程序取决于风险评估结果。（二）主要内容1.对项目组成员的指导、监督与复核依据CSA1121号，明确指导、监督和复核的性质、时间安排和范围。2.风险评估程序依据CSA1211号，计划实施风险评估程序，以识别和评估报表层次和认定层次的重大错报风险。五、具体审计计划的制定（续）3.进一步审计程序依据CSA1231号，在认定层次计划实施进一步审计程序（控制测试和实质性程序）。针对评估的重大错报风险设计。4.其他审计程序计划实施审计准则规定的其他必要程序。（三）对披露事项的特别关注早期考虑：在审计较早阶段考虑披露，有助于对需应对的披露给予关注并计划时间。关注点：环境/状况变化导致的新披露（如企业合并）。财务报告编制基础变化。利用专家工作（如精算师对退休福利披露的协助）。需与治理层讨论的披露事项。案例4-3：针对阳光科技的总体审计策略（一）一、案例背景企业性质：阳光科技是双重上市（上交所、深交所）的高新技术企业（AI、云计算），年营收百亿，业务国际化（收购德国公司）。审计难点：系统复杂：高度依赖自研ERP、CRM及AI项目管理系统，数据量大。会计复杂：涉及跨境交易、外币折算、研发支出资本化、核心技术资产估值。时间紧迫：首次承接审计，审计报告提交期限仅一个月（次年3月15日交报告，4月15日股东会）。二、审计应对策略分析

1.审计范围界定明确集团审计范围，区分直接审计与利用组成部分注册会计师工作的实体。对无形资产评估报告进行深入评估，可能聘请独立估值专家复核。案例4-3：针对阳光科技的总体审计策略（二）2.报告目标与时间安排设定明确的时间节点和阶段性目标（期中/期末审计）。与管理层密切沟通资料获取时间。关注中期报告审阅与年度审计的协调。3.工作方向指导与资源配置IT审计：信息系统专家（李强）提前介入，评估系统可靠性，使用CAAT技术。跨境业务：高级经理（赵华）协调海外子公司审计，关注各国税法合规。人员调配：调配有高新科技和国际经验的人员，至少两名资深成员负责高风险领域。复核方式：对高风险领域（收入确认、资产估值）实施现场复核。4.利用初步业务活动结果结合前任注册会计师信息（期初余额、会计政策）和管理层诚信评估，识别研发支出和收入确认风险。六、审计计划的动态性与修订1.修订原因在审计过程中发现了未预期的事项。审计环境或被审计单位的条件发生了变化。通过实施审计程序获取了新的审计证据（与计划阶段信息矛盾）。2.修订内容重新评估重大错报风险。调整总体审计策略和具体审计计划。调整原计划的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。3.示例若实施实质性程序获取的证据与控制测试获取的证据相互矛盾（表明内