审计法规与案例 课件 第1-4章 审计基本法律法规- 审计计划法规

第1章

审计基本法律法规学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：掌握《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师法》《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国会计法》中各主体的职责、权限及法律责任；了解《中华人民共和国预算法》中的预算管理职权、预算收支范围、预算编制、预算审查和批准、预算执行、预算调整以及决算和监督相关事宜；理解我国审计、注册会计师、会计体系三者之间的联系。引例：“天上看、地上核”动态跟踪背景：建设项目、惠农资金审计现场

济南市章丘区一处农田水利设施建设项目现场，铲车、水泥罐车等来来往往，工人们正忙着清沟夯土、浇灌水泥，进行水渠硬化和田埂加固作业。同样暴晒在烈日之下的，还有忙碌的审计人员。技术手段应用：

在此次农田水利设施建设项目审计中，审计人员为破解项目占地面积广、地形复杂的取证难题，运用“无人机近地航拍+实景三维建模”技术，采集农田水利设施建设项目相关数据。开展GIS图斑计算+影像分析、大数据筛查+关联比对；实现“天上看、地上核”动态跟踪；达成“多维度、可追溯”超距核查和“全天候、全方位”后台分析。引例：“天上看、地上核”动态跟踪惠农资金“一卡通”审计现场：

审计人员运用大数据“天网”，对跨行业、跨系统数据进行交叉比对和分析印证，将所有审计疑点精准到人。效果：能迅速发现问题、锁定证据、提供定位和导航，现场审计效率显著提升。审计人员的“看家本领”：拓展覆盖面：针对涉农项目点多、面广、线长的特点，通过大数据、无人机、GIS等技术方法拓展审计覆盖面。深入一线：深入一线走访，必须见账见人见物，掌握一手资料。查深查透：细微处见真章，从纷繁复杂的证据中找出漏洞，从异常数据的背后挖掘出隐藏的违规点。从前期发现问题、审计调查取证、出具解决方案到最终整改落实，一份审计报告贯穿全程。第1节概述法规制度的重要性

法规制度带有根本性、全局性、稳定性、长期性。党和国家注重从顶层设计层面对我国审计制度作出前瞻性、系统性部署。各法律修正背景与宗旨：《注册会计师法》（2014年修正）：旨在发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。《会计法》（2024年修正）：旨在规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。《审计法》（2021年修正）：旨在加强国家审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。新修订的《审计法》将党中央推进审计管理体制改革的成果法治化，从法律维度维护党中央对审计工作的集中统一领导。第2节《中华人民共和国审计法》立法目的与历程目的：加强国家审计监督，维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。历程：1994年8月31日第八届全国人大常委会第九次会议通过。经过两次修正：2006年2月28日第一次修正，2021年10月23日第二次修正。主要内容结构

《审计法》主要包括六部分内容：总则审计机关和审计人员审计机关职责审计机关权限审计程序法律责任一、总则审计监督制度：国家实行审计监督制度。坚持中国共产党对审计工作的领导，构建集中统一、全面覆盖、权威高效的审计监督体系。机关设立：国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关。审计对象：国务院各部门和地方各级人民政府及其各部门的财政收支，国有的金融机构和企业事业组织的财务收支。包括对上述财政收支或者财务收支的真实、合法和效益进行监督。报告制度：国务院和县级以上地方人民政府需每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计工作报告。针对审计工作报告中指出的问题的整改情况和处理结果，应当向本级人民代表大会常务委员会报告。二、审计机关和审计人员中央审计机关：国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长是审计署的行政首长。地方审计机关：省、自治区、直辖市、设区的市、自治州、县、自治县、不设区的市、市辖区的人民政府的审计机关，分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域内的审计工作。双重领导体制：地方各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。人员要求：审计人员应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。三、审计机关职责本级与下级预算审计：对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行审计监督。中央与地方预算执行审计：审计署：在国务院总理领导下，对中央预算执行情况、决算草案以及其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。地方审计机关：在行政首长和上一级审计机关领导下，对本级预算执行情况、决算草案以及其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。中央银行审计：审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督。事业单位审计：对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支，进行审计监督。国有企业金融机构审计：对国有企业、国有金融机构和国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构的资产、负债、损益以及其他财务收支情况，进行审计监督。三、审计机关职责（续）建设项目与重大工程审计：对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。对其他关系国家利益和公共利益的重大公共工程项目的资金管理使用和建设运营情况进行审计监督。国有资产与资源审计：对国有资源、国有资产进行审计监督。国际援助贷款审计：对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支，进行审计监督。全面与专项审计：审计机关可以对被审计单位依法应当接受审计的事项进行全面审计，也可以对其中的特定事项进行专项审计。四、审计机关权限要求提供资料权：有权要求被审计单位按照规定提供财务、会计资料以及与财政收支、财务收支有关的业务、管理等资料，包括电子数据和有关文档。被审计单位负责人对资料的及时性、真实性和完整性负责。数据分析与核实：审计机关对取得的电子数据等资料进行综合分析，需要向被审计单位核实有关情况的，被审计单位应当予以配合。国家政务信息系统和数据共享平台按照规定向审计机关开放。检查权：有权检查被审计单位的财务、会计资料及资产；有权检查被审计单位信息系统的安全性、可靠性、经济性。调查取证权：有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。有关单位和个人应当支持、协助，如实反映情况。五、审计程序组建审计组与送达通知：根据经批准的审计项目计划确定的审计事项组成审计组。应当在实施审计三日前，向被审计单位送达审计通知书。特殊情况下，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，可以直接持审计通知书实施审计。配合义务：被审计单位应当配合审计机关的工作，并提供必要的工作条件。实施审计：审计人员通过审查财务、会计资料，查阅与审计事项有关的文件、资料，检查现金、实物、有价证券和信息系统，向有关单位和个人调查等方式进行审计，并取得证明材料。五、审计程序（续）出具报告与征求意见：审计组向审计机关提出审计报告前，须征求被审计单位的意见。被审计单位应当自接到审计组的审计报告之日起十日内，将其书面意见送交审计组。审议与决定：审计机关对审计组的审计报告进行审议，并研究被审计单位的意见后，出具审计机关的审计报告。对违反国家规定的财政收支、财务收支行为，在法定职权范围内作出审计决定；需要移送有关主管机关、单位处理、处罚的，依法移送。送达与生效：审计机关将审计报告和审计决定送达被审计单位和有关主管机关、单位，并报上一级审计机关。审计决定自送达之日起生效。六、法律责任配合不力的责任：被审计单位拒绝、拖延提供资料，或者提供的资料不真实、不完整，或者拒绝、阻碍检查的，由审计机关责令改正，可以通报批评，给予警告；拒不改正的，依法追究法律责任。破坏资料的责任：转移、隐匿、篡改、毁弃财务、会计资料，或者转移、隐匿、故意毁损违规资产的。审计机关认为对直接责任人员应当给予处分的，提出处理建议或移送监察机关处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。违反预算与收支规定的责任：对违反预算及国家规定的财政收支、财务收支行为，依法区别情况采取责令限期缴纳应当上缴的款项、责令限期退还被侵占的国有资产、责令限期退还违法所得等处理措施。六、法律责任（续）整改责任：被审计单位应当按规定时间整改，将整改情况报告审计机关并向社会公布。拒不整改或者整改时弄虚作假的，依法追究法律责任。人员责任：被审计单位违反规定，审计机关认为对直接责任人员需给予处分的，提出处理建议或移送处理。构成犯罪的，依法追究刑事责任。报复陷害审计人员的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。审计人员责任：审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守或者泄露秘密、隐私的，依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例1-1：“审山审船审老天”的工程违规审计案例概述：审计人员揭露湖北某地“水下抛石固基工程”的严重违法违规行为。

审计取证过程：审山——材料情况：根据负责人提供的石料来源地，发现石料厂并非真正的供料方。专家测算，即使把整座小山开采了，也凑不够工程耗用的石料。审船——运力情况：石料只能通过货船运输。审计发现当地货船总体的运输能力根本无法运输工程耗用的石料量。审老天——天气情况：调取气象台天气资料，发现在多个不具备作业条件的暴雨天，“工程”日记里却有“抛石料”记录，显然是事后造假。

结果：虚假工程昭然若揭，三十几人因此入狱。思考题：站在审计取证的角度，评价案例所阐述的审计思维。假设当时的审计人员是你，你会怎么取证？第3节《中华人民共和国注册会计师法》立法宗旨

为了发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，加强对注册会计师的管理，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。时间：1993年制定，2014年修正。一、总则注册会计师：依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。会计师事务所：依法设立并承办注册会计师业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。注册会计师协会：由注册会计师组成的社会团体（中国注协及地方注协）。监督指导：国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门依法进行监督、指导。二、考试和注册考试制度：国家实行注册会计师全国统一考试制度。报考条件：具有高等专科以上学校毕业的学历、具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民。注册条件：考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可申请注册。不予注册的情形：不具有完全民事行为能力的；受刑事处罚，自执行完毕至申请注册之日不满五年的；因严重错误受行政处罚、撤职以上处分，不满二年的；受吊销证书处罚，不满五年的。撤销注册的情形：注册后完全丧失民事行为能力；受刑事处罚；因严重错误受行政处罚、撤职以上处分；自行停止执行业务满一年。三、业务范围和规则（一）业务范围审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告；承办法律、行政法规规定的其他审计业务；承办会计咨询、会计服务业务。（二）业务规则查阅权与回避：有权查阅资料、查看现场；与委托人有利害关系的应当回避。保密义务：对知悉的商业秘密负有保密义务。拒绝出具报告：遇委托人示意作不实证明、故意不提供资料等情况，应当拒绝出具报告。禁止行为：不得明知处理违反规定而不予指明；不得明知处理会损害他人利益或导致重大误解而予以隐瞒或作不实报告。四、会计师事务所设立形式：合伙制：债务由合伙人按比例或协议承担，合伙人承担连带责任。有限责任：注册资本不少于30万元，至少5名注册会计师，以全部资产承担责任。审批与纳税：由省级财政部门批准设立。依法纳税，建立职业风险基金，办理职业保险。业务地域：受理业务不受行政区域、行业限制。五、注册会计师协会性质：注册会计师应当加入协会。协会依法取得社会团体法人资格。职责：拟订执业准则、规则（报财政部门批准）；对注册会计师任职资格和执业情况进行年度检查。六、法律责任会计师事务所责任：违反法律规定的，由省级以上财政部门给予警告，没收违法所得，并处罚款。情节严重的，暂停经营业务或者予以撤销。给委托人、利害关系人造成损失的，依法承担赔偿责任。故意出具虚假报告构成犯罪的，依法追究刑事责任。注册会计师责任：违反规定的，给予警告；情节严重的，暂停执行业务或者吊销证书。故意出具虚假报告构成犯罪的，依法追究刑事责任。非法执业责任：未经批准承办注册会计师业务的单位，责令停止违法活动，没收违法所得并处罚款。案例1-2：上市公司审计失败及应对策略案情简介：

A公司2019年公告更正前期会计差错：存货少计195亿元，营收多计89亿元，现金多计299亿元。B会计师事务所此前出具了保留意见审计报告。证监会认定A公司财报存在重大虚假，B事务所违反审计职业道德。

后果：A公司股票被“ST”。B会计师事务所被没收收入并处高额罚款（总计5700万元）。注册会计师行业形象遭受重创。核心教训：

作为社会经济活动的监督者，必须牢记初心与使命，回归社会责任本源，坚守职业道德底线，重视专业能力建设，严格控制审计质量。这是会计师事务所扮演好资本市场“看门人”角色的关键。思考题：从审计职业道德角度，探讨A公司审计失败的原因及应对策略。第4节《中华人民共和国预算法》概述目的：规范政府收支行为，强化预算约束，加强管理和监督，建立全面规范、公开透明的预算制度。修正：1994年通过，2014年、2018年两次修正。一、总则五级预算：国家实行一级政府一级预算（中央、省、市、县、乡）。预算分类：一般公共预算：以税收为主体，用于民生、发展、安全等。政府性基金预算：专项用于特定公共事业，以收定支。国有资本经营预算：国有资本收益支出安排，不列赤字。社会保险基金预算：社会保险收支，做到收支平衡。预算年度：公历1月1日起至12月31日止。二、预算管理职权全国人民代表大会：审查中央和地方预算草案；批准中央预算；改变或撤销人大常委会不适当决议。全国人大常委会：监督预算执行；审查和批准中央预算调整方案、中央决算；撤销国务院或省级人大制定的同法律抵触的法规。国务院：编制中央预算、决算草案；组织预算执行；决定预备费动用；编制调整方案；监督各部门和地方政府预算执行。国务院财政部门：具体编制草案；具体组织执行；提出预备费动用方案；具体编制调整方案；定期向国务院报告。地方各级：县级以上地方各级人大、政府及其财政部门拥有与上述相似的相应职权。三、预算收支范围收入：各项税收收入、行政事业性收费、国有资源有偿使用收入、转移性收入等。关系：上级政府不得在预算外调用下级资金；下级不得挤占截留上级资金。四、预算编制原则：根据年度目标、宏观调控要求、跨年度平衡需要，参考上年执行情况和绩效评价结果编制。债务管理：中央：必需资金可通过举债筹措，控制规模，保持合理结构。地方：一般不列赤字。经国务院批准的省级预算建设投资资金，可在限额内发行地方政府债券。用途限制：举借债务只能用于公益性资本支出，不得用于经常性支出。五、预算审查和批准各级人大对预算草案进行重点审查，关注以下方面：上一年预算执行情况是否符合决议要求；预算安排是否符合《预算法》规定；是否贯彻方针政策，收支政策是否可行；重点支出和重大投资项目安排是否适当；预算编制是否完整、合规；对下级政府的转移性支出是否规范；举借债务是否合法、合理，是否有偿还计划和资金来源；有关重要事项的说明是否清晰。六、预算执行执行主体：本级政府组织执行，财政部门具体负责。批准前支出：预算批准前，可安排上年结转支出、基本支出、法律规定必须履行的支出等。国库管理：政府全部收入上缴国库，不得截留、挪用。实行国库集中收缴和集中支付制度。收付实现制：各级预算的收入和支出实行收付实现制。严格执行：各级政府、部门必须按预算执行，不得虚假列支，并开展绩效评价。七、预算调整调整情形：执行中需要增减总支出、调入调节基金、调减重点支出、增加举债数额的。程序要求：必须编制预算调整方案，说明理由、项目和数额。中央调整方案提请全国人大常委会审查批准；地方提请本级人大常委会审查批准。未经批准，不得调整。例外情况：地方因上级增加不需要配套资金的专项转移支付引起的支出变化，不属于预算调整。备案：地方预算调整方案批准后，报上一级政府备案。八、决算编制：年度终了后编制决算草案，必须收支真实、准确、完整。与预算相对应，列出预算数、调整数、决算数。审查：财政部门将中央决算草案提请全国人大财金委初步审查。重点审查：收入、支出政策、资金绩效、结转结余、债务规模与使用、预备费使用等。批复与备案：决算批准后，财政部门20日内向各部门批复。县级以上政府将下一级决算汇总后，报本级人大常委会备案。九、监督人大监督：各级人大及其常委会对本级和下级预算、决算进行监督。有权组织调查、提出询问或质询。政府报告：国务院和县级以上地方政府每年6-9月向本级人大常委会报告预算执行情况。财政与审计监督：财政部门监督本级各部门及单位。审计部门依法对预算执行、决算实行审计监督。社会监督：公民、法人或其他组织有权对违反本法行为进行检举、控告。十、法律责任责令改正+行政处分（降级/撤职/开除）：未依法编制报送预算/决算；未依规公开；虚列/隐瞒收支；截留/挪用预算收入；擅自改变资金用途；违规拨付资金。责令改正+撤职/开除：违规举债或担保；挪用重点支出资金；超预算建设楼堂馆所。追回资金+处分：骗取预算资金；扩大开支范围/标准。刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。案例1-3：地方政府违反《预算法》违规举债被问责违规事实：

2017-2018年，云南省隆阳区政府向保山昌源水务公司（国资实控）借款共7000万元，用于拆迁补偿和归还医院借款。法律分析：违反规定：《预算法》要求地方政府债务全部纳入预算管理，唯一的合法举债方式为发行地方政府债券。违规性质：隆阳区政府的直接借款行为属于违规举债。实践中，市县政府主要通过省级政府代发债券方式举债，其他方式均不合法。思考题：结合案例分析地方政府应如何合法合规融资？讨论加强预算管理的措施。第5节《中华人民共和国会计法》概述目的：规范会计行为，保证资料真实完整，加强管理，维护市场秩序。修正：1985年通过，2024年6月28日完成了第三次修正。从业资格：取消了会计从业资格许可，但进一步强调专业能力和继续教育的重要性。一、总则建账要求：各单位必须依法设置会计账簿，保证真实、完整。责任主体：单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。禁止行为：不得授意、指使、强令伪造变造会计资料；不得打击报复会计人员。管理体制：国务院财政部门主管全国会计工作。国家实行统一的会计制度。二、会计核算核算内容：资产/负债/净资产增减；收入/支出/费用/成本增减；财务成果计算等。基本要求：会计年度：公历1月1日至12月31日。货币：以人民币为记账本位币。业务收支以其他货币为主的可以选定一种，但报表须折算为人民币。凭证与账簿：必须填制或取得原始凭证，编制记账凭证。账簿包括总账、明细账、日记账等。定期核对，保证账实、账证、账账、账表相符。二、会计核算（续）一致性原则：会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。确有必要变更的，应按规定变更并在报告中说明。财务会计报告：须由单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人签名并盖章（设总会计师的还须其签名盖章）。须审计的，审计报告应一并提供。禁止行为：随意改变确认标准或计量方法；虚列、隐瞒收入/费用/成本；编造虚假利润。三、会计监督内部监督：不相容职务分离（记账与审批、经办、保管分离）。重大事项决策执行相互监督。明确财产清查和内部审计办法。社会监督：任何单位和个人有权检举。注册会计师审计时，单位应如实提供资料。政府监督（财政部门）：监督是否依法设置账簿；资料是否真实完整；核算是否合规；人员是否具备专业能力、遵守职业道德。发现重大违法嫌疑时，可向金融机构等查询情况。四、会计机构和会计人员机构设置：设置会计机构，或指定会计主管人员，或委托代理记账。总会计师：国有的和国有资本占控股地位的大、中型企业必须设置总会计师。岗位制衡：出纳人员不得兼任稽核、档案保管和收入、支出、债权债务账目登记工作。人员资格：机构负责人应具备会计师以上资格或三年以上经历。因做假账等犯罪被追究刑责的人员，不得再从事会计工作。交接手续：调动或离职必须办理交接。一般人员由机构负责人监交；机构负责人由单位负责人监交。五、法律责任一般违法行为（不依法建账、资料不符、任用不合格人员等）：单位：责令限期改正，警告/通报批评，可并处罚款（最高100万，视情节）。个人：罚款（最高50万），属于公职人员的给予处分。情节严重：会计人员5年内不得从事会计工作。伪造变造、编制虚假报告、隐匿销毁资料：单位：通报批评，没收违法所得，并处罚款（最高违法所得10倍或200万元）。个人：罚款（最高200万元），公职人员给予处分。资格限制：会计人员5年内不得从事会计工作。刑事责任：构成犯罪的，依法追究刑事责任。五、法律责任（续）授意、指使、强令造假：处罚：警告/通报批评，罚款（最高500万元），公职人员给予处分。刑事：构成犯罪的，依法追究刑事责任。打击报复会计人员：处罚：依法给予处分；构成犯罪的追究刑事责任。补救：恢复名誉和原有职务、级别。监督人员违法（滥用职权、泄密等）：依法给予处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。本章结束第2章审计的一般原则与基本制度学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：掌握国家审计的一般原则与基本制度；掌握内部审计的一般原则与基本制度；理解社会审计的一般原则与基本制度。引例：小项目也有大文章（一）1.审计发现疑点现象：办事处在“龙家山庄”餐饮店签单频繁。菜单笔迹相似、无折痕、公章位置几乎一致。怀疑：可能存在在一叠崭新菜单上盖章后填空，实际用餐未发生的情况。2.深入调查线索关联方调查：“龙家山庄”经营者为龙某。合同疑点：办事处原主任田某与龙某签订《河道清淤工程合同》，合同价10万元。时间异常：年关将近（腊月十六）签订合同。内容缺失：合同中无河道宽度。金额巧合：约定不超过10万元，实际报账99980元，仅差20元。计算矛盾：108车运输费应为43200元，实际报账55200元。引例：小项目也有大文章（二）3.询问与核实相关人员态度：财政分局局长任某签“资料齐全”，表示只负责审核报账资料。验收人员改口：起初表示参与验收，被问及具体数据计算依据时，改口称未参与验收，只是在验收表上签字。现场走访：居民反映该项目并非龙某实施，龙某从未承接工程。4.真相浮出水面水务站站长供述：为了消化在龙家山庄的餐饮欠款，申请资金并编制报量单。组织委员确认：河道清淤工程实际未实施，系编制虚假资料套取资金，用于支付餐饮欠款。扩大审查范围：审计人员将时间延至2023年6月，发现另外2份与龙某签订的合同（河道清淤14.2万元、公路维修5.09万元），均未实施，均为套取资金支付欠款。引例：小项目也有大文章（三）5.审计结论与延伸资金用途：龙某承认签订合同是为了解决办事处消费欠款，并提供消费底单及购买烟酒茶记录。办公室突击：发现大量盖好章的菜单。办公室主任表示2021年2月至2023年1月产生费用65.94万元，欠款22.71万元。违规细节：在龙家山庄违规接待、违规用酒、违规购买高档烟酒送礼及垫付KTV娱乐消费，涉及前后三届科级干部10余人。思考题：

结合案例中审计人员在发现和揭露虚假项目过程中运用的方法和手段，分析这些做法如何体现了审计的一般原则与基本制度？如何在审计实践中应用这些原则确保审计的独立性、客观性和有效性？第1节国家审计的一般原则与基本制度一、审计署发布的一般准则与基本制度依据：《中华人民共和国国家审计准则》（简称《审计准则》）1.概述（国审第1～11条）目的：规范审计行为，保证审计质量，防范审计风险。功能：发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能。依据：《审计法》《审计法实施条例》等。2.审计机关和审计人员（国审第12～25条）机关要求：具备法定职责权限，拥有胜任人员，建立质量控制制度，经费保障。人员要求：遵循法律法规和准则，坚守职业道德（依法、正直、客观、勤勉、保密），保持独立性。外部聘请：可聘请外部人员，但受过刑事处罚、行政拘留或独立性受损者不得聘请。一、审计署发布的一般准则与基本制度3.审计计划（国审第26～53条）编制原则：为政府工作服务，强调核心，有效利用资源，避免重复。编制步骤：调查审计需求，初步选择项目；进行可行性研究，确立优先级；评估资源，正式确定项目，形成年度计划。考量因素：国家地区财务情况、政府工作重点、上级要求等。一、审计署发布的一般准则与基本制度4.审计实施（国审第54～118条）——方案与证据（1）审计实施方案主要内容：审计目标、范围、内容、重点及措施（含应对措施）、工作要求（进度、分工）。特殊形式：跟踪审计需统筹安排；专项审计调查需列明调查要求。（2）审计证据定义：为审计结论提供合理基础的全部事实。特性要求：适当性（质量）：相关性和可靠性。充分性（数量）：证据数量足够。可靠性判断：外部来源优于内部来源；原件优于复制件。一、审计署发布的一般准则与基本制度4.审计实施（国审第54～118条）——记录与检查（3）审计记录调查了解记录：编制方案前的调查情况。审计工作底稿：记录每个事项的审计过程（步骤、证据来源）、结论、人员签名等。重要管理事项记录：影响独立性的情况、外部人员聘用、重大问题讨论过程、复核审理意见、未能遵守准则的原因等。（4）重大违法行为检查职业谨慎：审计人员应特别注意可能存在的重大违法行为。定义：违反法律法规、涉及金额较大、造成国家重大经济损失或对社会产生重大不良影响的行为。一、审计署发布的一般准则与基本制度5.审计报告（国审第119～196条）——形式与编审（1）形式和内容流程：审计组提交->审计机关审定->出具正式报告。要求：内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。要素：依据、基本情况、评价意见、以往决定执行情况、发现的问题及建议。（2）审计报告的编审起草前评价：审计目标实现情况、方案完成情况、证据充分适当性。提出意见：审计评价意见、处理处罚意见。一、审计署发布的一般准则与基本制度5.审计报告（国审第119～196条）——报告种类与公布（3）专题报告与综合报告适用情形：涉嫌重大违法犯罪、政策执行重大问题、经济/信息安全重大问题、影响群众利益重大问题。报告对象：本级政府、上一级审计机关。（4）审计结果公布公告制度：依法向社会公布基本情况、评价意见、主要问题、处理决定及整改情况。限制：涉及国家秘密、商业秘密、正在调查事项或法律规定不予公开的信息除外。一、审计署发布的一般准则与基本制度5.审计报告（国审第119～196条）——整改与质控（5）审计整改检查机制：督促被审计单位整改。检查内容：处理处罚决定执行情况、自行纠正事项措施、审计建议采纳情况、移送处理事项措施。（6）审计质量控制和责任制度建立：涵盖审计质量责任、职业道德、人力资源、业务执行和质量监控。目标：确保遵守法律法规和准则，结论恰当，处理合法。二、国务院发布的一般准则与基本制度（一）《全国人民代表大会常务委员会关于加强中央预算审查监督的决定》（2021年修订）1.提高思想认识，严格依法行政意义：贯彻依法治国方针，规范预算行为，发挥中央预算作用。要求：各部门要全面贯彻决定精神，加强中央预算管理，依法理财，从严治财。2.改进预算编制，加强资金管理细化规定：将宪法和预算法中有关预算审查监督的规定具体化。部门职责：财政部要改进工作作风；各部门要认真履行职责。3.自觉接受审查监督配合工作：自觉接受全国人大及其常委会审查监督；积极配合人大财经委和预算工委依法开展工作。二、国务院发布的一般准则与基本制度（二）《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（2020年修订）1.移送的一般规定标准：违法事实涉及金额、情节、后果涉嫌构成犯罪，依法需追究刑事责任的，必须向公安机关移送。知识产权案件：根据证据判断，需公安机关进一步获取证据的，应当移送。2.移送程序专案组：指定2名以上人员负责。审批：正职负责人或主持工作的负责人在接到报告3日内审批。时限：批准后24小时内移送；不批准需记录理由。材料：移送书、调查报告、物品清单、检验鉴定报告等。二、国务院发布的一般准则与基本制度（二）《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》（续）3.公安机关的受理与立案审查时限：接受移送起3日内审查。立案决定：立案：书面通知移送机关。不立案：说明理由，书面通知并退回案卷。复议与监督：行政执法机关对不立案有异议，可提请复议（3日内）或建议人民检察院立案监督。公安机关复议后应在3日内作出决定。4.监督与处罚明确了对不按规定移送案件的处罚措施，以及公职人员涉嫌职务犯罪的处理流程。二、国务院发布的一般准则与基本制度（三）《财政违法行为处罚处分条例》（2011修订）1.职权范围实施主体：县级以上财政部门及审计机关。行政处分：对属于国家公务员的责任人员，由监察机关或任免机关给予处分。2.常见违法行为及处罚违规行为：违反规定设立/改变财政收入项目；违规征收已取消项目；缓收/不收；预算收入转预算外等。处罚措施：单位：责令改正，补收，限期退还，警告或通报批评。人员：警告、记过、记大过；情节严重的降级或撤职。二、国务院发布的一般准则与基本制度（四）《国务院关于加强审计工作的意见》——保障与监督1.发挥保障作用政策落实：监督重大项目实施、重点资金保障、简政放权。资金安全：严防贪污、浪费，确保公共资金安全高效。经济安全：关注债务、金融风险。深化改革：关注改革措施协调配合。2.强化监督作用依法行政：加大审计力度。廉政建设：查深查透查实重大违法违纪问题。履职尽责：深化经济责任审计，检查守法守纪尽责情况。二、国务院发布的一般准则与基本制度（四）《国务院关于加强审计工作的意见》——机制与整改3.完善审计工作机制接受监督：凡涉及公共资金/资产/资源的部门单位，必须自觉接受审计。数据提供：提供完整准确真实的电子数据。协助配合：有关部门要积极协助，并严格保密。4.狠抓问题整改责任制：被审计单位主要负责人是整改第一责任人。督促检查：政府每年专题研究整改工作，纳入督查督办。问责：整改情况作为考核奖惩依据；重大问题严肃追责。二、国务院发布的一般准则与基本制度（四）《国务院关于加强审计工作的意见》——能力与领导5.提升审计能力队伍建设：政治素质、业务素质、作风过硬。方式创新：优化资源配置，开展重大项目审计。信息化：推进信息共享，加大数据集中，构建国家审计数据系统。6.加强组织领导领导机制：地方政府主要负责人依法直接领导，定期听取汇报。维护独立性：保障依法审计、依法公告，不受干涉。严查拒不配合或打击报复行为。案例2-1：乱收费设立“小金库”案情简介背景：吉林省延边州财政局对某正县级事业单位进行会计监督检查。发现问题：擅自设立并收取“入编费”10余万元。以虚假业务发票列支套现，设立“小金库”。作案手段：单位下设编辑部，与私人图文工作室合作出版内刊，利用此关系套现。处理结果依据：《会计法》《财政违法行为处罚处分条例》。措施：责令改正，限期退还；无法退还的收缴国库。对单位罚款10000元，对直接责任人罚款3000元。案例2-1：乱收费设立“小金库”案例启示与反思问题根源：由财会人员经办，单位主要领导授意编辑部促成。改进措施：加强学习：提高领导干部和财会人员法纪意识。完善法规：加大惩罚力度。强化内控：推行财务公开、政务公开，建立相互监督和制衡机制。思考题：

根据上述案例，分析该单位设立“小金库”的行为违反了哪些法律法规？探讨如何通过加强内部控制和外部监督来预防此类违法违规行为？第2节内部审计的一般原则与基本制度一、内部审计基本准则依据：《第1101号——内部审计基本准则》（2023年修订）1.总则与一般准则制定目的：规范内部审计工作，保证内部审计质量，明确内部审计机构和人员的责任。机构设置：组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。章程规定：内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定。独立性与客观性：内部审计机构和人员应当保持独立性和客观性。不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。职业道德与能力：遵守职业道德，保持应有的职业谨慎。具备相应的专业胜任能力，通过后续教育保持和提高。履行保密义务，对获取的信息保密。一、内部审计基本准则2.作业准则（核心流程）风险导向：以风险为基础组织实施业务，运用重要性原则合理确定审计重要性水平。计划制定：根据组织风险、管理需求和资源配置制定年度计划，报经党委（党组）、董事会或最高管理层批准。实施准备：制定项目审计方案，实施前送达审计通知书，做好准备工作。现场实施：深入了解情况，评估业务活动、内控和风险管理的适当性与有效性。关注舞弊风险。方法：审核、观察、访谈、调查、函证、计算和分析程序等。数字化与归档：注意数字化环境影响，记录审计过程和证据，及时归档。咨询服务：以适当方式提供咨询，助力改善组织业务活动、内控和风险管理。一、内部审计基本准则3.报告准则时效性：实施必要程序后，及时出具审计报告。质量要求：客观、完整、清晰，具有建设性并体现重要性原则。报告要素：审计概况、依据、发现、结论、意见和建议。遵循声明：应包含是否遵循准则的声明；若未遵循，需在报告中解释说明。4.内部管理准则领导机制：接受组织党委（党组）、董事会（或主要负责人）领导和监督，保持高效沟通。制度建设：制定审计工作手册，建立质量控制制度（指导、监督、分级复核、评估）。资源管理：编制中长期规划、年度计划、人力资源计划和财务预算。协调与整改：做好与外部审计的协调；跟踪问题落实，督促整改。责任主体：内部审计机构负责人对机构管理的适当性和有效性负主要责任。案例2-2：通用电气公司（GE）内部审计的目标和独特性1.独特的工作目标标新立异：“超越账本、深入业务”。审计分类：下属企业财务审计（审查是否符合总公司规定）。总公司一级审计（最具GE特色）。2.组织架构与人员管理的创新汇报关系：直接向总公司“三把手”报告，确立了意见的分量和权威性。人员选拔：不过多考虑原所学专业，更注重人的素质和才能。轮岗机制：平均每三个月接受新使命（新对象、新团队、新业务）。成效：提升了效率和效果，证明大型企业也能通过有效内审实现严格管控。案例2-2：通用电气公司（GE）内部审计的目标和独特性3.案例启示：强化内审职能的路径组织保障：赋予独立性，引进独立的审计委员会制度。制度约束：严格实行审计回避制度。控制系统：建立严密完善的控制系统和畅通的运行机制。工作重点：以促进管理、提高效益为重点。定位转变：定位为“服务”，帮助管理层实现经营目标。技术革新：研究新方法，采用新技术。发展趋势：由事后审计向事前审计、预防性审计发展，注重趋势和风险分析。思考题：

结合GE的内部审计实践，分析内部审计如何能够增强企业的管理和控制？探讨如何在其他企业中实施类似的内部审计机制以提升审计效率和效果？二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》1.定义与总则内部审计定义：对本单位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价和建议，以促进单位完善治理、实现目标的活动。2.机构和人员管理领导体制：国家机关/事业单位：在本单位党组织、主要负责人直接领导下开展工作。国有企业：在党组织、董事会（或主要负责人）直接领导下开展工作。总审计师制度：国有企业应建立，协助管理内部审计工作。人员配备：严格录用标准，支持继续教育。负责人应具备审计、会计、经济、法律或管理背景。购买服务：除涉密事项外，可向社会购买服务，并对结果负责。保障机制：经费纳入预算，保障独立履职，对表现突出者给予表彰。二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》3.内部审计职责权限和程序政策与执行：贯彻落实国家重大政策措施情况；发展规划、战略决策、年度计划执行情况。财务与资产：财政财务收支；固定资产投资项目；境外机构、资产和经济活动。管理与效益：经济管理和效益情况；内部控制及风险管理。专项责任：自然资源资产管理和生态环境保护责任；内部管理领导人员经济责任审计。督促指导：督促落实整改；指导所属单位内部审计工作。核心权限：要求提供资料、参与会议、检查资料、临时制止严重违法违规行为等。系统管理：下属单位较多或垂直管理的单位，内审机构应指导监督全系统工作。二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》4.审计结果运用整改机制：被审计单位主要负责人是整改第一责任人；结果需书面告知内审机构。制度完善：针对典型性、普遍性问题，完善管理制度和内控措施。协同监督：与纪检监察、巡视巡察、组织人事协作（信息共享、结果共用、共同实施、共同问责）。考核依据：结果和整改情况作为考核、任免、奖惩干部的重要依据。移送处理：重大违纪违法问题线索，及时移送纪检监察或司法机关。外部利用：审计机关应有效利用内审结果，对已纠正问题不再在报告中反映。二、《审计署关于内部审计工作的规定（2018）》5.指导和监督（审计机关职责）职责范围：起草法规、制定规划、推动制度建立、指导计划重点、监督质量、指导自律组织。方式手段：业务培训、交流研讨、分析备案资料（作为年度计划参考）、日常监督与专项检查。问题处理：发现制度或质量问题，督促整改；情节严重的通报批评并抄送主管部门。6.责任追究被审计单位责任：拒绝配合、提供虚假资料、整改不力等->责令改正，处理责任人。内审机构/人员责任：违规实施、隐瞒问题、造假、泄密、谋私->处理责任人；涉嫌犯罪移送司法。保护条款：内审人员受打击报复->及时保护，处理责任人。第3节社会审计的一般原则与基本制度一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》1.总则与定义制定目的：规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素。适用范围：确定《审计准则》《审阅准则》《其他鉴证业务准则》适用的鉴证业务类型。鉴证业务定义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2.鉴证业务的目标（保证程度）合理保证：将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。有限保证：将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础。一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》3.业务承接与三方关系业务承接条件：符合独立性和专业胜任能力等职业道德规范。业务具备：适当的鉴证对象、适当的标准、能获取充分证据、结论以书面报告形式表述、具有合理的目的。需初步了解业务环境（约定事项、鉴证对象特征、预期使用者需求等）。三方关系：涉及注册会计师、责任方和预期使用者。其中责任方和预期使用者可能是同一方或不同方。4.鉴证对象与标准鉴证对象：财务与非财务业绩、物理特征、系统和过程、行为等（信息表现为报表、指标、说明文件等）。标准：用于评价或计量鉴证对象的基准（如会计准则或内部行为准则）。标准特征：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》5.证据（核心要求）总体要求：以职业怀疑态度计划和执行，确保信息无重大错报；及时记录计划、程序、证据及结论。职业怀疑态度：以质疑的思维方式评估证据有效性，对矛盾证据保持警觉；遇疑似伪造情况需进一步调查。充分性与适当性：充分性（数量）：与样本量有关。适当性（质量）：与证据质量有关。仅靠数量无法弥补质量缺陷。重要性与风险：需评估影响预期使用者决策的因素（数量和性质）。将鉴证业务风险降至可接受的低水平。一、《中国注册会计师鉴证业务基本准则》5.证据（收集与记录）收集程序：根据业务不同确定性质、时间和范围；若存在重大限制阻碍获取必要证据，不能提出无保留结论。记录要求：对运用职业判断的所有重大事项，记录推理过程和结论。在工作底稿中记录所有重大事项，以便其他专业人士理解。6.鉴证报告应当出具含有鉴证结论的书面报告，说明获取的保证。考虑其他报告责任及与治理层沟通。7.附则（特殊情况）某些符合定义但不必遵守本准则的业务（如仅供特定使用者、协议未确认为鉴证业务等）。二、《中国注册会计师审计准则第1101号——总体目标》1.注册会计师的总体目标获取合理保证：对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。发表审计意见：对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表意见。出具报告与沟通：根据审计结果出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。2.审计工作的基本要求职业道德：遵守相关要求，包括独立性。职业怀疑：认识到可能存在导致重大错报的情形。职业判断：在计划和实施审计时运用。审计证据和风险：获取充分、适当证据，将风险降至可接受低水平。遵守准则：遵守与审计工作相关的所有审计准则。案例2-3：华锐风电审计失败案——职业怀疑的缺失案情简介背景：华锐风电上市后面临多重风险（产能过剩、财务费用剧增），为掩饰业绩下滑，采取财务造假行为（虚增利润）。审计缺陷：利安达会计师事务所在审计2011年报表时：未能充分识别舞弊风险。未对销售与收款内控进行有效测试。在吊装单可靠性、合同执行、发货单、函证及截止性测试等方面程序不足。案例启示必须保持职业怀疑：了解被审计单位内外部环境，识别舞弊风险因素。严格执行程序：对销售与收款循环内控进行评价和测试；实质性测试中重点关注收入、应收账款等高风险领域。三、《中国注册会计师审计准则第1111号——业务约定条款》1.达成一致意见前提：注册会计师需确定审计的前提条件是否存在。记录形式：审计业务约定书或其他适当形式的书面协议。2.约定条款核心内容财务报表审计的目标与范围。注册会计师的责任、管理层的责任。财务报告编制基础。拟出具审计报告的预期形式和内容（及可能不同于预期的说明）。3.条款变更在缺乏合理理由的情况下，注册会计师不应同意变更审计业务约定条款。案例2-4：面对“两套账”公司的处理策略问题背景两套账：企业设立“内账”（真实经营）和“外账”（虚假对外），违反《会计法》，增加错报风险。案例事实：大华事务所审计唐山龙信公司时发现其设立内外账及骗取汇票，要求整改被拒后中止审计。法律后果：因未出具报告，法院判决事务所退还审计费并解除合同。应对策略履行义务：不能仅以企业违法为由直接拒绝或拖延出具报告（除非解除约定）。具体评价：发现两套账后，评价其对报表的影响，与企业沟通并提整改建议。报告与解约：若拒绝整改，应出具反映实际问题的审计报告（如非无保留意见）；若严重影响审计进行，考虑解除合同。四、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》1.目的与作用提供达成总体目标结论的证据基础。证明按照审计准则和法律法规执行了审计工作。辅助项目组计划、执行、督导、复核审计工作。便于监管机构和注协实施执业质量检查。2.编制要求清晰度：使有经验的专业人士能了解审计程序的性质、时间、范围、结果、证据及结论。记录内容：测试的具体项目特征、执行/复核人员及日期、与管理层的讨论、重大事项及处理。特殊情况：偏离准则：记录替代程序及原因。期后事项：记录新程序、新证据、对报告的影响及变动时间人员。四、《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》3.归档与保存归档期限：审计报告日后

60天内；若业务中止，中止后60天内。保存期限：至少保存

10年。修改规则：归档后不应删除或废弃；若需修改或增加，应记录理由、时间、人员及复核情况。业内观点：审计底稿的价值载体：底稿是审计程序和审计证据的载体，客观体现审计成果。质量标准：需按程序归档，体现逻辑性；索引全面，勾稽关系一目了然。五、《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》1.沟通对象确定被审计单位治理结构中的适当人员。若与下设组织（如审计委员会）沟通，需判断是否需与治理层整体沟通。2.沟通事项注册会计师与财务报表审计相关的责任。计划的审计范围和时间安排（含特别风险）。审计中发现的问题：对会计实务质量的看法。遇到的重大困难。已与管理层讨论的重大事项。要求提供的书面声明。独立性（针对上市实体）：声明独立性、沟通可能影响独立性的关系及防范措施。五、《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》3.沟通过程与记录形式：商定形式、时间。重大问题（特别是独立性）应书面沟通。评估：评估双向沟通是否充分；若不充分，评价其对风险评估和证据获取的影响。底稿：口头沟通需记录时间对象；书面沟通需保存副本。六、《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》1.初步业务活动针对客户关系和审计业务的接受与保持实施程序。评价遵守职业道德要求（包括独立性）的情况。就审计业务约定条款达成一致意见。2.制定策略与计划总体审计策略：明确审计范围、时间安排和工作方向（考虑业务特征、报告目标、资源配置）。具体审计计划：风险评估程序的性质、时间、范围。认定层次进一步审计程序的性质、时间、范围。其他必要的审计程序。更新与记录：审计过程中可根据需要更新修改，并形成工作底稿。七、《中国注册会计师审计准则第1401号——集团财务报表审计》1.责任与承接责任：集团项目合伙人负责指导、监督集团审计，并确定报告适宜性。承接：若因集团管理层限制导致无法获取充分证据（可能无法表示意见），新业务应拒绝，连续业务应解约或发表无法表示意见。2.了解与评估了解集团及其环境、组成部分及其环境。组成部分注册会计师：若计划利用其工作，需了解其职业道德（特别是独立性）。若不符合独立性要求，集团项目组应直接获取证据。3.重要性与应对确定集团财务报表整体的重要性及组成部分重要性。针对评估的风险设计应对措施；了解集团层面的控制和合并过程。七、《中国注册会计师审计准则第1401号——集团财务报表审计》4.合并过程与期后事项设计程序应对合并过程导致的风险。识别组成部分财务信息日与集团报告日之间的期后事项。延伸阅读：企业集团报表合并范围的计算机审计挑战：传统方式工作量大，难以保证质量。方法：利用软件采集母子公司基本信息、股权投资、实收资本数据。分析：建立集团结构，理顺股权关系，审查是否存在合并范围不正确的情况（如实质性控制判断）。八、《中国注册会计师审计准则第1411号——利用内部审计》1.评估与决策评价因素：内部审计的地位、人员的客观性、胜任能力、是否采用系统规范方法。限制：若缺乏客观性或胜任能力，不应利用其工作。注册会计师必须对审计意见独立承担责任。2.利用方式利用工作成果：阅读内审报告，实施程序确认其工作是否适当（包括重新执行部分工作）。提供直接协助：禁止情形：涉及重大判断、高风险领域、内审人员已参与的工作。程序：需获取书面协议，保证内审人员受注册会计师指令行事且保密；对其工作进行指导、监督和复核。九、《中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作》1.确定是否利用当会计或审计以外领域的专长对获取证据必要时（如估值、精算）。考虑因素：事项性质、重大错报风险、专家工作重要程度。2.评价专家评价专家的胜任能力、专业素质和客观性。与专家达成一致意见（形成书面协议）：工作性质、范围、目标、沟通方式、保密要求。3.评价工作结果评价专家结论的相关性、合理性。评价重要假设、方法及原始数据的准确性。报告处理：无保留意见一般不提及专家；若提及（非无保留意见需要），应说明不减轻注册会计师的责任。十、《中国注册会计师审计准则第1501号——审计意见与报告》1.形成审计意见评价财务报表是否在所有重大方面按照编制基础编制并实现公允反映。评价列报、披露、会计政策、会计估计的合理性。2.审计意见类型无保留意见：报表公允反映。非无保留意见：报表存在重大错报。无法获取充分、适当审计证据。十、《中国注册会计师审计准则第1501号——审计意见与报告》3.审计报告要素标题（统一为“审计报告”）、收件人。审计意见（第一部分）：明确意见类型、报表名称、期间。形成审计意见的基础：紧接意见部分。管理层责任、注册会计师责任。签名盖章、事务所名称地址、报告日期。4.补充信息若补充信息非必要组成部分，应清晰区分。若未区分，要求改变列报；若拒绝，在报告中说明该信息未审计。十一、《中国注册会计师审计准则第1503号——强调事项段》1.增加强调事项段的条件事项已在财务报表中列报。根据职业判断，对使用者理解财务报表至关重要。且：该事项不会导致非无保留意见；该事项未被确定为关键审计事项。2.报告要求作为审计报告的独立部分。明确提及被强调事项及报表中的披露位置。指出审计意见没有因该强调事项而改变。3.其他事项段用于沟通未在报表中列报，但对理解审计工作、责任或报告相关的事项。本章结束第3章

审计机构和审计人员学习目标通过本章的学习，应达到以下目标：掌握培养审计业务骨干人才和审计专业领军人才的相关规定；掌握内部审计的机构管理和内部审计人员的相关规范；理解注册会计师应当遵循的职业道德守则。引例：路修哪儿了？（一）——审计线索的发现1.突如其来的电话背景：审计局范局长正准备在全县扶贫经验交流会上作典型发言，该局是牛林子村的帮扶单位。冲突：下属小田来电汇报：“范局长，那条路根本就不存在！款子就是虚报冒领，被胡主任他们三个村干部给分了。”涉事人员：胡主任（牛林子村村主任，任职六年，范局长印象中他“做事细心”）。2.线索回顾贫困户反映：半个月前，贫困户老蒋感谢范局长“两年前赞助30多万元修通往牛尾巴沟的路”，但遗憾路没修好。局长疑虑：范局长从未帮村里搞过这笔款项。初步对质：范局长偶遇胡主任询问，胡主任支吾其词，改口称是“给城关建筑公司的工程款”，非修路款。引例：路修哪儿了？（二）——调查与真相3.跟踪审计行动：范局长报请县领导同意，对牛林子村展开扶贫项目跟踪审计，重点核查该笔30多万元款项。审计发现：工程虚构：只有村西与村北三条路，所谓的“村南硬化道”根本不存在。资金去向：支付给城关建筑公司的30.5万元工程款为虚报。作案手段：胡主任买通建筑公司，从各帮扶项目中挪用资金凑成30多万元，最终流入三名村干部的私人账户。4.掩盖手段欺骗村民：胡主任曾让村民（包括老蒋）担石头沙子做样子，后谎称款项未到位而停工。引例：路修哪儿了？（三）——结局与思考5.案件处理当事人反应：胡主任电话求情，承认“鬼迷心窍”，试图退款私了。局长决定：范局长拒绝求情，直接拨通了县纪委办的电话。思考题：

通过以上范局长举报胡主任的案例，请说明如何建设专业化审计干部队伍？

（提示：从职业敏感性、原则性、深入调查能力等方面思考）第1节国家审计机构和人员一、《审计署关于印发培养审计业务骨干人才和审计专业领军人才实施意见的通知》1.培养目标坚持德才兼备、以德为先，坚持注重实绩、群众公认。着力提升审计专业人才队伍的依法审计能力。培养造就一批对党忠诚、素质高、业务精、纪律严、作风优、能打硬仗的高层次审计专业人才。2.人才标准（基本要求）具有良好的政治素质、对党忠诚、热爱审计事业。具有强烈的责任感和使命感，坚持依法审计。遵守法律法规，遵守审计纪律，恪守职业道德。自觉维护审计机关的良好形象和公信力。2.人才标准（具体条件）（1）审计业务骨干人才（需同时具备以下条件）职称：具备审计师或相关中级资格。计算机：具备计算机审计中级资格。考核：近5年内年度考核均为称职及以上，至少2次优秀。实务：近5年担任审计组长/主审/小组负责人等5次以上，或负责审理10个以上项目。文书：近5年撰写报告/要情3篇以上，或审理修改10篇以上。研究：近5年发表3000字以上理论文章2篇，或执笔省部级课题1个，或合著出版著作1本。2.人才标准（具体条件）（续）（2）审计专业领军人才（需同时具备以下条件）职称：具备高级审计师或相关高级资格3年以上。资格：一般应具有审计业务骨干人才资格。考核：近5年内年度考核均为称职及以上，至少2次优秀。获奖：近5年组织实施的项目至少1个被评为审计署优秀或表彰项目。管理：近3年负责大中型项目担任组长/主审3次以上，或主持审理10个以上项目。指导：近3年授课10课时以上；撰写或指导编发重要成果信息10篇以上（或审理修改20篇以上）。科研：近5年在核心期刊发表文章2篇以上，或主持省部级课题2个以上，或出版专著1本以上。3.评选办法分级实施：骨干人才由各业务司/办评选；领军人才由审计署设立机构统一评选。总量控制：骨干人才原则上不超过本单位总人数的20%；领军人才实行差额评选。时间安排：每两年开展一次，逐年交替进行。4.人才管理（分层次管理）管理主体：骨干人才由所在单位负责；领军人才由审计署统一组织。分类管理：组建联络组，搭建交流平台。课题研究：领军人才每年至少参加一个重点课题研究。师资授课：领军人才每年授课时间不少于8个课时。4.人才管理（续）深入一线：每年至少组织一次深入相关单位或审计一线调研指导。继续教育：优先安排培训，每年集中培训不少于40学时。培养使用：安排担任审计组长、副组长或主审。优先选派挂职锻炼。选拔任用干部时优先考虑（司局级优先领军人才，处级优先骨干人才）。考核评价：每年进行一次考核。退出机制：资格有效期为5年，期满自动退出，再次取得需重新申报。案例3-1：汶川地震抗震救灾资金与物资审计1.背景2008年“5·12”汶川大地震后，中央投入巨额资金，社会捐赠踊跃。审计行动：审计署组织全国力量，对救灾款物及灾后重建项目进行持续跟踪审计。2.审计重点与发现款物管理分配：总体较好，但存在管理不规范、分配不及时、信息公开不到位问题。资金使用效益：重点检查挤占、挪用、贪污、浪费。典型问题：审计署2009年第1号公告披露，纠正了少数单位挤占挪用、违规发放等问题，涉及金额数千万元。重建项目管理：关注立项、招投标、质量、进度。发现未批先建、违规招投标等隐患。案例3-1：汶川地震抗震救灾资金与物资审计3.审计作用与成效维护资金安全：及时发现和制止了挤占、挪用、贪污救灾款物的行为。促进规范管理：推动相关部门完善制度，规范款物管理。提高项目效益：促进项目管理规范化，提高工程质量和资金使用效益。促进公开透明：审计结果公告回应社会关切，提升了透明度，维护了政府公信力。案例3-1：思考与讨论思考题：

结合汶川地震抗震救灾资金与物资审计这一特殊案例，分析：组织协调能力：国家审计机关在此类涉及巨额资金、时间紧迫的重大事件中，面临哪些严峻考验？人员素质要求：这对国家审计人员的专业胜任能力和职业道德（特别是客观性、独立性和保密性）提出了哪些高于常规审计的特殊要求？第2节内部审计机构和人员一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（一）总则定义：内部审计机构的管理，是指内部审计机构对内部审计人员和内部审计活动实施的计划、组织、领导、控制和协调工作。（二）一般原则

1.管理目的实现内部审计目标；促使内部审计资源得到充分和有效的利用；提高内部审计质量，更好地履行内部审计职责；促使内部审计活动符合内部审计准则的要求。一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（二）一般原则

2.内部审计章程内部审计机构应当制定章程，报经董事会或者最高管理层批准。内容：内部审计目标、职责和权限；内部审计范围；内部审计标准；其他需要明确的事项。3.管理体制与结构领导机制：应当接受组织董事会或者最高管理层的领导和监督。责任主体：内部审计机构负责人对机构管理的适当性和有效性负主要责任。组织结构：建立合理、有效的组织结构；多层级组织可实行集中管理或者分级管理。一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（三）部门管理的内容和方法一般性行政管理：根据组织的风险状况、管理需要及审计资源的配置情况，编制年度审计计划。加强人力资源管理，保证人力资源利用的充分性和有效性。编制财务预算。编制内部审计工作手册，指导工作。一、《第2301号内部审计具体准则——内部审计机构的管理》（四）项目管理的内容和方法核心流程：编制项目审计方案->组织实施->管理与控制。档案管理：建立制度，加强归档、保管、查询、复制、移交和销毁管理。职责分工（内部审计机构负责人vs审计项目负责人）辅助管理工具：审计工作授权表、审计任务清单、底稿检查表、文书跟踪表等。内部审计机构负责人的职责审计项目负责人的职责1.选派审计项目负责人并授权；1.编制项目审计方案；2.审定项目审计方案；2.组织审计项目的实施；3.对项目审计工作进行现场督导；3.督导审计项目的实施；4.向机构负责人汇报进展及重大发现；4.协调、沟通发现的重大问题；5.审定审计报告；5.组织编制审计报告；6.督促整改；6.组织实施后续审计；二、《第1201号——内部审计人员职业道德规范》（一）总则内部审计人员应当遵守本规范，认真履行职责，不得损害国家利益、组织利益和内部审计职业声誉。若违反，组织应当批评教育，视情节给予处分。（二）一般原则：1.诚信正直诚实守信：（1）不歪曲事实；（2）不隐瞒审计发现的问题；（3）不进行缺少证据支持的判断；（4）不做误导性的或者含糊的陈述。廉洁正直：（1）不利用职权谋取私利；（2）不屈从于外部压力，违反原则。二、《第1201号——内部审计人员职业道德规范》（二）一般原则：2.客观性定义：应当实事求是，公正、不偏不倚地作出审计职业判断，不得由于偏见、利益冲突而影响职业判断。保障内部审计客观性需要做的工作审计前评估：识别影响因素（如：本人曾参与的业务、直接利益关系、长期合作关系、私人关系、压力、范围受限等）。评估严重程度。报告客观性受损可能造成的影响。保障措施：提高职业道德水准；选派适当人员并分工；工作轮换；建立激励机制；实施质量控制。注：当客观性严重受损且无法降低影响时，应停止业务并报告。二、《第1201号——内部审计人员职业道德规范》（二）一般原则：3.专业胜任能力知识与技能：具备审计、会计、财务、管理、内控、法律、IT等专业知识。具备语言表达、分析、技术应用、沟通、组织管理等职业技能。具备必要的实践经验及职业经历。保持与提升：通过后续教育和职业实践，了解法律法规、技术方法的发展变化。保持职业谨慎。（二）一般原则：4.保密要求：对获取的信息保密，非因有效授权、法律规定或其他合法事由不得披露。警惕：在社会交往中警惕非故意泄密。禁止：不得利用信息牟取不正当利益，或以违法违规方式使用信息。三、《内部审计人员岗位资格证书实施办法》（一）资格证书的认证条件与考试内容1.认证条件（符合下列之一经审批备案可发证）（1）具有审计、会计、经济及相关专业中级及中级以上职称。（2）具有国际注册内部审计师证书（CIA）。（3）具有注册会计师、造价工程师、资产评估师等相关执业证书。（4）相关专业本科以上学历工作满2年，或大专学历工作满4年。注：不具备上述条件者，须参加统一资格考试。2.考试内容（1）内部审计原理与技术；（2）有关法律法规与内部审计准则；（3）计算机基础知识与应用。三、《内部审计人员岗位资格证书实施办法》（二）其他相关