上市公司会计信息披露研究

I标题:上市公司会计信息披露研究摘要会计信息的披露不仅与上市公司自身的效益息息相关也是证券市场稳定运行的基石，其质量影响着投资者等相关者的选择和利益。证券市场综合反映国民经济运行的各个维度，及时、完整、真实的上市公司信息披露是证券市场实现公开、公平、公正三公原则的有力保障。上市公司会计信息披露质量的提高将对我国证券市场的健康发展起到重要的推动作用。错误和不准确的会计信息会误导投资者，可能会带来巨大损失，严重打了击投资者信心，继而不利于证券市场的持续发展，危害国民经济健康。因此研究上市公司会计信息的缺陷和对策对促进证券市场和国民经济的发展具有现实意义。本文针对我国上市公司会计信息披露的现状提出了问题并分析原因，对如何完善和改进我国会计信息披露进行了研究和探讨。本文首先界定了上市公司会计信息披露的概念，系统地阐述了披露内容目的和意义，并分析了会计信息披的相关者。其次，针对会计信息披露要求的三方面真实性、充分性和及时性分析了我国会计信息披露的现状，并以案例加以说明。就我国上市公司会计信息披露的现状提出了存在的问题，并通过法律法规制定、外部审计监督和上市公司治理三个方面对问题产生的根源进行了深入探究。最后，针对存在的问题提出了改进和完善的对策和建议。关键词：上市公司会计信息披露目录14216摘要 I18819绪论 13949（一）选题背景与意义 129888（二）本文结构与内容 127200一、上市公司会计信息披露概述 231048（一）披露的含义及内容 27618（二）披露目的 269281.目的概述 211852.从所有者和经营者方面分析 232369（三）披露原则及要求 273391.真实性、及时性、充分性 2208462.相关性 2116463.可比性 3287244.质重于形式 344975.重要性 3262216.清晰明了性 37341（四）披露相关利益者 3318421.会计信息的需求者 3130742.会计信息的提供者 3138283.会计信息的监督者 332474（五）披露意义 36986二、我国上市公司会计信息披露的现状 523893（一）披露真实性的状况 573131.会计信息真实性的要求 5113852.披露真实性不真实的现状 515067（二）披露充分性的状况 583461.会计信息充分性的要求 569412.会计信息披露不充分的现状 519710（三）披露及时性的状况 694801.会计信息及时性的要求 677012.会计信息披露不及时的现状 64322三、上市公司会计信息披露存在的问题及原因 714929（一）上市公司会计信息披露存在的问题 795851.信息披露不及时、不真实、不充分 799802.信息披露非主动性 7117863.信息披露不严肃 714460（二）对上市公司会计信息问题分析 7128631.法律规定和会计准则方面 7209592.外部审计监督方面 79543.上市公司治理结构方面 821927四、我国上市公司会计信息披露问题的相关对策 97247（一）相关法律法规的完善 931288（二）会计信息披露的外部监管完善 9218391.规范注册会计师执业行为 916072.强化舆论影响和媒体监督 92708（三）上市公司内部治理和完善 9241311.完善公司治理结构，建立有效的内部控制机构 938162.建立健全内部审计制度 920882结论 1017590参考文献 11PAGEPAGE11绪论（一）选题背景与意义在商品经济的发展过程中人类曾经经历了一个长期没有证券市场的时代。随着社会化大生产和商品经济的发展，以及股份制和信用制的发展，证券市场逐渐形成。在经历了萌芽、初步发展、滞停、恢复等阶段后，从20世纪70年代开始，证券市场出现了高度繁荣的局面。多种金融衍生品开始发展，越来越多的人开始投资。但是在金融全球化的大背景之下，全球金融风险日益紧密联系并相互传递。信息不仅影响着证券市场的健康运行和资本市场的资源配置，而且对投资者做出投资决策起到至关重要的作用。虚假的会计信息不但会造成泡沫经济危害资本市场运行，也会为投资者构造一个证券市场的假象，投资者根据假象做出错误的决策可能会引发不同程度的市场动荡，最终危害国民经济的发展和社会主义市场体制的建设。因此，总结上市公司会计信息披露存在的问题并提出解决对策对促进证券市场和国民经济的发展具有现实意义。（二）本文结构与内容本文分为以下四个部分来论述：第一部分通过上市公司会计信息披露的含义内容、目的、原则、相关利益者和意义五个方面进行了系统的介绍和概述；第二部通过案例分析了我国上市公司会计信息披露的现状；第三部分就我国上市公司会计信息披露的现状提出了存在的问题并从法律法规制定、外部审计监督和上市公司治理三个方面分析了问题形成的原因；第四部分根据我国上市公司会计信息披露所存在的问题总结出了解决对策和改善建议，从而达到提高会计信息披露质量、推动证券市场平稳运行、促进国民经济健康发展的目的。

一、上市公司会计信息披露概述会计是生产活动发展到一定阶段的产物，会计的发展经历了一个漫长的过程，而会计信息披露则起源于现代企业的产生和证券市场的发展。随着股份制公司数量和规模的不断扩大，发行股票已经成为上市公司筹集资金以备后续发展的最主要的手段，后来出现的各种金融衍生品进一步推动了证券市场的发展。作为购买股票的投资者便成为了上市公司的股东，这个时候，会计信息便成为了联系上市公司和投资者的纽带。（一）披露的含义及内容会计信息的披露影响着股东、债权人等其他信息使用者对上市公司现在和未来的发展状况做出的理性判断以及采取的投资决策，所以上市公司必须严格遵守有关法律、法规及规范的标准及时、准确、完整地披露会计信息。（二）披露目的1.目的概述上市公司通过会计信息披露来传公司的经营状况、资源配置和财务风险等信息，以此来完成对投资者的责任，保证证券市场的正常运行。2.从所有者和经营者方面分析在现代企业制度下，企业所有权和经营权是分离开来的，所有者和经营者的经济利益也不是完全一致的。因为投资人不直接参与企业的经营管理，所以其权利在无形中逐渐被弱化，而经营者的地位则不断上升。对于经营者而言，所披露的会计信息的内容、方式、时间等在遵守国家法律法规及会计准则的前提下还是具有一定的选择余地。而对于投资者而言，企业会计信息披露是信息获得的唯一来源。（三）披露原则及要求1.真实性、及时性、充分性上市公司披露的会计信息是投资者判断股市、合理预测和进行投资决策的唯一依据，所以必然要求所披露的会计信息是真实可靠的。会计信息披露的及时性要求企业应当在法定期间内及时披露规定的财务报表、会计信息和重大事件，从而降低上市公司和投资者之间信息的不对称，减短不法分子传播内幕消息进行内幕交易的时间，有利于投资者根据最新会计信息及时做出决策。2.相关性会计信息披露的相关性要求企业披露的会计信息应当与投资者决策需要的信息是相关的，便于投资者了解企业过去的业绩和对未来做出合理预测。不相关的会计信息只会增加上市公司的披露成本而没有任何实用价值，且容易掩盖相关的会计信息，导致证券市场信息混乱，误导投资者。3.可比性只有这样，投资者才能通过企业不同时期的财务报表或不同企业的财务报表对比差异做出分析，从而采取相应的对策。4.质重于形式企业的经济业务是在不断发生变化的，而会计法律法规对于新出现的经济业务不一定每时每刻都有相应的规定，这时就要求企业按照“实质重于形式”的原则。按照经济实质核算和披露的会计信息能够更真实和直观地反映企业的经营绩效和财务成果。5.重要性会计信息披露的重要性是指当某项会计信息影响到投资者的判断和决策时，则这项信息是重要的。6.清晰明了性不是所有的投资者都具有专业的财务和金融知识，所以企业提供的会计信息必须便于每个投资者理解和使用。（四）披露相关利益者1.会计信息的需求者持有企业股票和债券的投资者为了了解企业的经营状况和风险程度就必须获得企业的会计信息以此对企业未来的发展状况做出合理预测从而采取最有利的投资决策。2.会计信息的提供者上市公司会计信息披露不仅需要严格遵守国家法律法规而且受到证券市场的约束。会计信息影响着投资者的每一步投资决策，与投资者的切身利益息息相关，所以企业经营者必须严格遵守法律法规，及时、真实、完整地披露会计信息。3.会计信息的监督者内部监督者即企业内部监管部门对企业会计核算进行管理和控制来保证会计信息的真实和资产的安全，提高企业经营效率。外部监督由政府部门和会计师事务所构成。政府部门是指证监会及其派出机构，按照国务院授权和相关法律法规对资本市场进行集中、统一监管。这使会计信息的披露在一定程度上得到了保障。但政府部门监管的大多是国有企业，隶属于政府，则导致有些会计信息的相关性和可靠性被削弱。（五）披露意义1.会计信息披露是国家进行宏观调控的依据财务会计报告的逐级汇总有利于国家掌握国民经济的发展动态从而制定符合国情的宏观经济政策。我国上市公司会计信息披露制度的建设必须与中国的基本国情相结合，在不断探索中完善，使之与我国资本主义市场的发展相适应。2.会计信息披露是促进社会资源合理配置的保证3.会计信息披露是保护投资者合法权益的基础EugeneFama(1970)提出有效市场假说证明了信息能够对投资者的投资决策产生影响。那么何为有效市场？然而，价格的变化路径是不可预测的，所以在有效市场中，上市公司采取何种方式披露何种财务信息，都不能改变股票的价格。经营者是投资者获得会计信息的唯一来源，但经营者和投资者的利益并不是一致的，经营者往往会为了自身利益而不惜损害广大投资者的利益，比如会计信息造假或刻意隐瞒重大会计事件等。4.会计信息披露是强化经营者义务的前提保护投资者的利益也是上市公司不可推卸和忽略的义务，而会计信息披露便是上市公司履行义务的途径。真实有效的会计信息便于投资者了解公司的运营状况和财务风险从而做出更加合理的投资决策。

二、我国上市公司会计信息披露的现状中国的证券市场起步较晚，但是发展迅速，短短十几年就发展成为交易火爆，参与人数众多的证券市场，上交所和深交所的结算和交易网络系统遍布在全国各地，全国统一的监管体制逐步建立并不断完善，但是相比西方发达国家仍然存在很多不成熟的地方（一）披露真实性的状况1.会计信息真实性的要求会计信息的真实性问题是一个很难去量化和精确判断的问题，怎样才算是做到了真实，各国的规定也不相同。比如我国在《企业会计准则》就有规定“企业在进行交易活动或者其公司内部有业绩变化或人事变动时必须及时准确的记录信息并进行报告，公司的会计信息报告必须及时准确，其报告交代事项要清楚完整不能有所隐瞒。2.披露真实性不真实的现状中国证券市场在飞速发展的同时也暴露了很多问题，比如中国的上市公司其信息披露经常是不合法规且其真实性难以保证的，这些不正当的行为是对投资者的欺瞒和不负责，也会在一定程度上影响中国经济健康发展。很多上市公司为了一点蝇头小利不择手段，比如为了偷税逃税采取谎报销售额，开假发票等虚假手段，又或者是为了提升公司形象和吸引投资者，拉高股价，对公司资产虚假夸大，谎报销售信息，隐瞒对公司的不利信息等等，这些做法都是应该明令禁止的，而且会对中国证券市场和股票市场造成恶劣影响。（二）披露充分性的状况1.会计信息充分性的要求会计信息的充分性要求是十分严格的，他要求被披露的财务信息等要能全面真实的反映公司当下的财务现状或者是公司的营业利润和市场反映。同时这些披露的信息还必须有价值性，通过这些被披露的信息我们可以了解到公司过去的经营情况以及未来的发展方向，同时，那些对公司的经营状况和对投资者信心有影响的事项也是必须及时充分的披露出来的。2.会计信息披露不充分的现状目前有些上市公司在会计信息披露方面仍然缺乏充分性规范，披露的内容不完整，提示的程度低，某些信息不易被投资者理解，公司财务预测值偏差较大。不完整精确的会计信息很大程度上会对投资者有负面影响，因为他们不能全面充分的了解公司信息，也就很容易做出错误的预判和投资意向。中国大部分的上市公司的会计信息都缺乏准确性。（三）披露及时性的状况1.会计信息及时性的要求信息具有时效性，时效性就是说信息在一定的时间内具有价值，而当超过了规定的时间，信息的价值性就可能减弱甚至是丧失。上市公司的会计信息要求必须在规定的时间内进行披露，而不能有意拖后，现在的信息化社会，时间就是金钱和生命，对投资者而言及时有效的会计信息是他们做出准确的投资反应的基础。2.会计信息披露不及时的现状上市公司披露会计信息也是从自身的利益出发，对公司有利的会计信息就会较快披露，甚至提前披露，从而虚增资产和利润；有损于公司形象或对公司有负面影响的信息就会被隐瞒，直到被揭露时再做个危机公关，大部分上市公司对重大临时交易事项的披露都采用定期披露来代替临时披露，所以当这些交易事项披露出来，已是事后几个月或几年了。这种对不同信息的不同对待方式是对投资者的极大不负责，使得投资者对公司的经营状况了解不及时全面，也容易导致他们的投资反应被延误，产生经济损失。

三、上市公司会计信息披露存在的问题及原因随着中国国证券市场的逐渐规范化发展，中国的会计，审计等各方面已经形成了比较规范和完善的行业规则和法律条款，当然也仍存在部分问题。比如2015年，中国股市经历了过山车式的疯狂涨跌，由于一些公司的信息披露不完善和不准确，或是一些投资者缺乏专业的金融知识盲目进入股市，股市大幅度的涨跌在为投资者带来丰厚收益的同时也带来了不小的损失。（一）上市公司会计信息披露存在的问题1.信息披露不及时、不真实、不充分很多上市公司为了公司的自身利益往往将公司股票价格有利影响的信息提前披露，而将不利信息延后披露，造成信息和事实的不对称，即信息披露不及时。现在普遍存在的上市公司披露信息的不真实主要是指上市公司对其业务的亏损进行隐瞒不报，夸大其公司的盈利水平和实际资产，甚至伪造财务报表等，这些行为都是有损中国证券市场的健康发展的。2.信息披露非主动性上市公司披露会计信息本是自身不可逃避的义务，但是由于有的上市公司不可能持续盈利，当公司亏损或是品牌形象受损、内部治理出现很多负面信息时，上市公司不愿意将些信息公诸于众，对披露信息便持逃避态度，此时披露信息对上市公司而言就不是一种义务，而是很被动的一个负担。3.信息披露不严肃有许多上市公司在披露信息是有很强的随意性，不严格遵守国家法律法规和会计准则，在未经有关监管部门批准的情况下，向投资者透露一些影响国家经济走向的信息，很容易扰乱市场，影响投资者信心。（二）对上市公司会计信息问题分析1.法律规定和会计准则方面我国的会计行业通常都是先进行实践，在实践中制定一系列的行业规则，这对一些新业务而言，意味着法律和规则的空白。目前，虽然我国已经陆续颁布了很多具体的准则和条例，但仍在某些方面留有空白。比如资产重组中的会计处理，由于缺乏具体的会计准则规范，实务处理中有很多不合理的地方。2.外部审计监督方面从政府监管来看，监督机构主要有财政、审计、税收、工商行政管理等机关。不同部门有不同的工作职责和政策建议，则容易造成各个部门之间协调困难，在规范会计信息披露时缺乏一致性，导致政府部门在施行监管和审计权利不能够配合默契，会有些执法业务上的冲突和重合。而且对上市公司的监管大多停留在股票发行和资格审查上，对其下属的市场很难全面的监管，这就容易导致其造假现象的发生。3.上市公司治理结构方面中国民营上市公司普遍发展比较晚，缺乏西方国家的普遍的股权意识和真正的执行董事会权力，很多民营公司仍由大股东等个人进行实质性控制，小股东的话语权被忽视，而且多数的上市公司的内部监督意识不够强，缺乏有效的内部监督机制，有的内部监督机构分工不明确，附属于其他部门，职能不断被削弱，内部审计人员缺乏独立性，导致公司内部控制环节薄弱，无法形成有效的监督机制。

四、我国上市公司会计信息披露问题的相关对策中国的证券市场发展到今天，是众多上市公司的共同努力的结果。中国经济的飞速发展已经离不开中国火热的股票市场和上市公司的巨大推动作用。为了解决上诉的诸多问题，我们可以从以下几点入手：（一）相关法律法规的完善新会计法的出台给我们整治上市公司信息披露现状提供了良好的契机，我们制定新会计准则必须牢牢立足于新会计法，新会计准则一方面要吸收借鉴西方成熟的信息披露管理机制，更应切实贴合我国国情，对于国内新的经济业务及时制定相应的准则和法规，不断提高一些具体细节准则的实用性和可操作性。而且在完善会计准则和法规的同时也应注意与税收制度和其它财务制度之间的协调和关联，调整矛盾和冲突。（二）会计信息披露的外部监管完善1.规范注册会计师执业行为会计事务所作为对上市公司进行审计的中坚力量，必须有严格的行业规范。我们也必须对会计事务所进行严格要求，确保会计事务所的独立性，规范其行业标准和注册会计师的职业操守。另一方面为了避免某个注册会计师的贪腐行为影响整个公司的信息披露，我们可以采取轮换制度，限制对一家上市公司进行审计的会计事务所的审计期限，到期就自动聘请别的会计事务所。同时对玩忽职守，职业操守不当的会计事务所必须严加惩罚，建立恰当的奖惩制度。2.强化舆论影响和媒体监督我们还可以借助新闻舆论的力量对上市公司的信息披露进行有效的舆论监督。对例如银广厦事件最初的曝光就是由于《财经》杂志的公开报道，才引起证监会和广大民众的注意，最后在开展调查后及时终止了这场骗局。媒体作为群众喉舌，需要担负起其为人民负责的责任，积极地对公司信息进行公开化和准确化揭露，保障投资者利益。（三）上市公司内部治理和完善1.完善公司治理结构，建立