上市公司内部控制信息披露质量研究

标题:上市公司内部控制信息披露质量研究摘要内部控制与会计信息之间的联系，成为一项重要的工作。因此，国内外学者将大量的注意力集中在研究内部控制与会计信息的联系中，并且由于其较强的实践性，内部控制的相关研究也成为我国上市公司进行内部测评的重要指标之一。本文将在现有的国内外研究的基础上对企业的内部控制以及企业的会计信息等相关理论进行讨论和研究，并阐释了一些相关的理念。此后，本文还对内部控制中的一些主要影响因素进行了探讨和分析，揭露了企业里各种会计和管理要素对企业会计信息的影响，并阐述了他们二者之间的联系，得到这些要素不仅对会计信息有着重要作用同时在评价企业内部控制上也是一个重要指标最后为了提高会计信息的可信度，本文提出了一些解决措施，可以使得我国上市公司内部管理的效率能够得到显著的提升，同时还能确定企业能够提供高质量的会计信息。关键词：内部控制；信息披露；会计信息质量；对比性AbstractTherelationshipbetweeninternalcontrolandaccountinginformationhasbecomeanimportantwork.Therefore,scholarsathomeandabroadfocusonthestudyoftherelationshipbetweeninternalcontrolandaccountinginformation,andbecauseofitsstrongpracticality,internalcontrolrelatedresearchhasbecomeoneoftheimportantindicatorsofinternalevaluationofListedCompaniesinChina.Thispaperwilldiscussandstudythetheoryofinternalcontrolandaccountinginformationonthebasisoftheexistingresearchathomeandabroad,andexplainsomerelatedconcepts.Afterthat,thispaperalsodiscussesandanalyzessomemaininfluencingfactorsininternalcontrol,exposestheinfluenceofvariousaccountingandmanagementelementsontheaccountinginformationofenterprises,andexpoundstherelationshipbetweenthem,andobtainsthattheseelementsnotonlyplayanimportantroleintheaccountinginformation,butalsoareanimportantindicatorintheevaluationofinternalcontrolofenterprises.Finally,inordertoimprovethemeetingThecredibilityofaccountinginformation,thispaperputsforwardsomesolutions,canmaketheefficiencyofinternalmanagementofListedCompaniesinChinacanbesignificantlyimproved,butalsotoensurethatenterprisescanprovidehigh-qualityaccountinginformation.Keywords:internalcontrol;informationdisclosure;accountinginformationquality;contrast

目录TOC\o"1-3"\h\u23842一、上市公司内部控制和信息披露质量的概述 上市公司内部控制和信息披露质量的概述内部控制理念概述关于内部控制定义的争论已经持续了很长时间。人们普遍认为，企业管理者在企业内部依据自身情况定制并实施的内部监督程序，在不损害相关投资者的利益的基础上，保证实施此战略过程中是合法并有效的。然而，由于不同的目标和需求角度的不同，理论界和实践界对内部控制有着不同的理解和想法。企业的内部控制往往会体现成一个动态的变化过程，从制度的制定到制度的实施、评价和反馈，再到制度的修订，这使得企业内部控制成为了一个不断重复的过程深入的研究有助于了解上市公司是否真实建立了健全有效的内部控制制度，公司的会计信息系统和资产管理系统是否完善，企业管理机构是否严格履行代理职责。在我国现行的经济制度中，内部控制的主体往往是公司内部的工作人员，所以在内部控制的概念框架中，上至领导层如董事长、总经理，下至基层员工，实际上每一个人都可以作为内部控制程序的主体，主体的存在使得内部控制制度在企业内的实施成为了可能，帮助管理者实现较好的内部管理和掌控。事实上，企业的内部控制只能为企业的运行提供一个理论上的“合理保证”，但这样的一个管理制度仍然能够很好的减小企业内部相关人员在工作时的错误和舞弊现象，保证了企业的基本利益，同时企业也需要在一定程度上提高自身生产经营活动的行动力和效率，这样才能真正减小企业内部的欺诈现象，这成为了所有金融系统所共同拥有的性质。会计信息理论概述企业管理的任何一项内容都留下数据信息。通过简易的会计处理方法，企业会计人员能够将数据信息转变为会计信息，企业高层管理人员与股东根据汇总的会计信息选出适合自己偏好的经济决策。从目前来看，虽然会计行业对会计信息的概念有不同的解释，但逐渐形成了共识。会计人员根据一定的会计制度，在微观经济主体的经营活动中产生的经济信息被称为会计信息。会计信息的详细程度将会在一定程度上影响管理层的决策。由此会计信息是企业十分重要的组成部分，值得研究学者们对此进行更深入的研究，这有助于企业的管理者明确企业内部会计信息的质量特征。会计信息质量内涵所谓质量，是指有形实体的质量，如产品的质量可以用产品本身的特点来描述。而会计信息是一个无形的概念，它的质量不能用有形的特征来描述。这就是会计信息不同于实物的特点。会计信息质量的描述应采用类比性、有效性、真实性等抽象标准。会计信息也是一种产品，它必须遵循产品原有的属性，并以达到顾客满意为基本准则。因此，出售商品实物时，购买方的满意程度在很大程度上能够体现会计信息质量。从产品属性定义会计信息质量，可以将会计信息质量定义为决策有效性水平。若在此会计信息基础上实行的商业战略是可行的，则该会计信息是高质量的，反之则被认为是低质量的。会计信息质量特征会计信息质量是指会计信息在实现会计目标的基础上的质量要求。即使在相同时期，不同国家不同地区对会计信息质量作出的要求也不尽相同。财务会计准则委员会(FASB)特别列出了会计信息的框架系统。会计信息的质量由“可靠性”和“相关性”两大基础特征组成。“决策有用性”是最重要的特征准则。IASB认为可理解性、相关性、可靠性和可比性是四个重要的基本特征，并详细说明了每个特征的细节。ASB将这一质量分为三个部分:与内容相关的部分是相关的、可靠的;与报表表示有关的部分要求具有可比性和可理解性;与信息质量约束相关的部分要求效率、时效性和质量标准的权衡特征。虽然不同的国家有不同的会计信息质量特征体系，而不同体系下会计信息质量特征的侧重点也不尽相同，但一般都符合一致性原则。（1）相关性公司所能提供的内部会计信息与公司利益相关者所需要的会计信息能否在一定程度上达成一致体现为会计信息的“相关性”。这一特征包括了一下三点：第一，企业的会计信息能否为企业的管理者提供公司未来走向的相关信息，即会计信息的预测价值；第二，企业的会计信息能够为企业的管理者提供已做决策产生的相应后果，即会计信息的反馈价值；第三，企业的会计信息能够及时的反应企业当下的经营和财务情况，即会计信息的是时性。其中，企业会计信息的预测价值表现为能够为企业的相关决策者提供预测投资未来走向的功能，是一种并非实际存在的会计信息，所以其并不能代表企业未来真实发生的会计信息。未来的预测必然会因特定的环境而产生偏差，但当前的信息必须与未来的会计信息密切相关，而预测值可以与两者之间的关联度相关代表。反馈价值是在会计信息的基础上估计已经做出并实施的决策的价值。得到的结果与预期结果以及实际现状之间相比的预期差值，让已经实施的决策能够为以后将要实施的决策做出一个很好的借鉴。时效性是用户对会计信息需求的时间约束。时效性特征要素对会计信息的时效性施加时间约束。会计信息只在规定的时间内提供给信息需求者，会计信息具有实用性。若信息没有在其有效的时限内及时被信息使用者获悉，将失去其有效性的价值从而变为无用的信息。（2）可靠性可靠性被大部分研究学者所重视。可靠性要求会计信息是真正发生并合理的，即不能单纯为了实现利益相关者的需求而修改甚至虚增会计信息。经济现象在信息中有着直观的体现，因此财务报表中的记载会计信息有着相当高的要求，需要其与企业日常中发生的经济现象保持高度的一致。客观反映财务事项的发生现状是可靠性所强调的一项重要内容。企业所记录的会计信息应该全面、完整地反映该企业的经营现状以及资产负债等情况，从而企业管理者能够充分了解企业经济现状，结合企业预期的发展规模做出最符合企业现状的决策。可验证性要求不同的会计人员对相同的会计数据归类整理，从而使得信息使用者能够全面地了解信息内容，从而降低会计信息被任意伪造的可能性。公平要求必须遵循利益相关者制定的程序和准则，不存在偏见行为，即会计信息应在客观条件下产生，而不是当事人的意愿。（3）其他质量特征可比性——需求不同时期的会计信息或不同的会计主体具有一定的相似的特征，可以横向比较，或者纵向比较。通过比较，可以了解不同实体在不同时期的经营状况或不同主体的发展情况，有利于公司调整自己的商业计划和战略规划。可理解性——会计信息应当简洁明了，信息使用者能够直观地了解其内容。打破会计信息框架模型的实质要求比形式上的要求更为重要。会计人员记录的会计信息应当真实合法并将财务信息如实反馈给利益相关者。国内外上市公司内部控制与会计信息质量现状分析近年来，国内外上市公司内部控制由于内部控制欺诈丑闻不断发生，内部控制越来越受到重视，企业内部控制信息的利益相关者需要增加。在安然事件和世界通信事件发生后，在2002年7月，美国国会成功通过一个新的法案即“萨班斯——奥克利法案”，这个法案强制要求美国境内的所有上司公司要及时真实的披露公司内部重要的控制信息以及会计信息。该法改革了美国上市公司的会计行业监管，明确了公司治理部门对内部控制的责任，更改了对金融诈骗的处罚方式，使其更加严格。颁布的该法案意味着美国正式进入了强制披露内部控制信息时代。二十世纪九十年代以后，中国的资本市场发展迅速，相关政府部门开始规范内部控制信息的披露，内部控制信息披露的学术研究起步较晚。内部控制披露的相关法律法规起步较晚，内部控制信息披露的强制性要求仅在2006年提出，因此，相关研究尚不成熟，研究成果有限。但是，由于借鉴了国际经验，近年来中国对内部控制信息的披露也发布了许多行之有效的规章制度。为加强和规范公司内部控制，维护公共利益，2008年6月，五部委联合发布了北京市首批“企业内部控制基本标准”。基本代码最初由上市公司于2009年7月1日实施，该政策的主要服务对象是鼓励国内暂未上市的中大型企业，该政策的基本准则将重心放在帮助这些企业逐步完善和建立适合企业性质的内部控制制度，但没有对内部控制信息披露提出具体要求。此时，中国内部控制体系建设是最重要的一步，也标志着中国上市公司内部控制信息披露进入强制披露阶段。五部委为了促进企业内部建立一个完整的内部控制制度，同时规范会计师事务所对企业该制度审核的审计行为，根据国家有关法律、法规和“基本准则”，于2010年4月26日颁布了一部名为《企业内部控制审计指南》的应用指南。《企业内部控制审计指南》和《企业内部控制评价指南》自2011年1月1日起由国内外同时上市公司实施，上海证券交易所以及深证证券交易所耶紧随其后于2012年1月1日根据上市主板的相关情况对在此上市的上市公司实施相关的监管制度。在此基础上，有机会在中小板创业板上市公司经营。从其具体规则可以看出，内部控制评价指南要求内部控制信息全面、真实、完整、及时。配套指导意见包括申请指导意见、评估指导意见和审计指导意见，这些指导意见要求中国上市公司于2011年在境内外同时实施。自2012年以来，这一政策已在上所和深所主板上市的公司中正式进行实施。随着《企业内部控制基本规范和配套指引》的颁布，标志着我国上市企业内部控制体系即将开始一段新的历程。优化内部控制信息披露质量建议优化公司股权结构，完善内部监管体系在现代公司治理当中股权结构是一个坚实体制的基石。当股权集中度过高时，容易出现“一人独大”和“关键人物”控制的现象。其结果是，拥有绝对控制权的一方实际上控制着企业的运营。股份掌握更多的股东必然会有限注重自己的利益所得，从而忽略底下股东所期盼的利益，在股权过分分散的情况下，掌握股权较少的股东无法正当维护自己的利益，可能存在“道德风险”问题。股东对公司发展的程度远没有对追求利益的程度高，只会追求短期的买卖价差。可见，股权过度集中或过度分散不利于内部控制的真正作用。因此，不断优化股权结构，真正做到“管而治之”，是保证内部控制有效控制的最佳途径。内部控制最主要的组成部分就是内部监督，除了重视内部审计的重要作用外，为了确保监督职能的有效发挥，还需要完善责任制，明确权责，完善问责制，确保内部控制得到有效实施。在公司的管理过程中，有必要明确每一项工作的职责。当出现问题时，有必要追究个人的责任，使每个员工都能履行具体的责任，防止因权责不明而产生的不负责。通过建立问责制，可以有效保障员工履行职责，规范员工行为，抑制机会主义倾向，根据内部控制的具体要求，实施各种内部控制制度，确保内部控制实施的有效性。加强上市公司的外部监督力度企业内部控制的质量的提高和外部监督水平的提高是密不可分。增强企业外部监督可以对检察企业内部监督形成强有力的辅助和监控作用还可以限制企业内部控制的信息公开行为。如果企业内部控制存在问题，外部监督机构会对企业的经营状况给予否定评价，从而损害企业形象，使企业失去外部潜在投资者。外部监督机构主要包括投资者、债权人、管制当局及外部监督人。企业内部往往会存在着许多无法由内部监督解决的绝大问题，此时企业的外部监督机关则可以有效的解决此类问题。这样，外部监管机构就可以多关注企业，减少企业财务欺诈。机会主义倾向鼓励企业改善内部控制、改善业务效率和有效性、满足外部利害关系人或管制当局的要求。引入专业机构，提高行业监督水平证券市场的中间人是指发行证券以及为交易提供服务的各种机构。在构建上市公司、会计公司、税务公司、法律事务所、证券评估公司以及其他内部控制信息公开系统方面。在内部控制信息的公开质量上，性媒介的监督作用是不可忽视的。证券市场的及时,准确,完整,且提供的信息是上市企业的交易文件的公开,公开的因素不仅会计事务所、法律事务所等中介公司可以保持中立和诚实性是否大幅被左右。是否执行职务、投资银行能否执行职务、证券顾问机构能否客观、有效地提供信息等一系列制度上的安排。中介公司是联系资本来源即证券投资者与资本接受方即企业家的主要桥梁，所以，中介公司在证券市场中拥有着非常重要的角色，是证券市场运营的重要组成部分，由此可知，证券市场上大部分的活动都由证券中介公司所承担，所以中介公司的作用是决定性的。证券中介公司在证券市场中提供相关的商业服务，这使得它可以在证券投资者与证券供应者这件传递相关的经济信息，这使得它为证券的发行和相关证券业务的进行提供了强有力的保障，同时，也作为证券市场的秩序维护者保证了证券在证券市场交易中的顺序性。在西方先进国家和地区的证券市场监管体系中，CSRC是最高监管体系，其证券交易所一直是监管的“线”。对于上市公司的信息公开有直接确保其可靠性和关联性的责任，因此证券市场监督系统的中介人是证券限制机构的强力助手。但实际上，中国股市发展还处于起步阶段，相关证券规制体系还不完善，有关权利和责任的定义还不明确。因此，我国的中介制度志向不明确，并不能充分发挥其作用。在履行职责的主观方面，中介从业人员职业道德低下，或者没有胜任的专业能力，或者与上市公司串通制造、传播虚假信息或者隐瞒重要信息，从而骗取相关利益，中介机构作为市场经济健康运行的看门人，无疑损害了投资者、债权人和公众的权益，增加了证券监管的难度。基于以上分析，为了有效发挥中介机构在实现证券监管中的作用，有必要通过完善其尽职调查机制来提高内部控制信息披露的质量。提升企业总体能力水平，加强控制意识提高企业全员对内部控制的重视程度显然内部控制是一种基于公司内部会计信息的控制程序，在实行这一程序时，会计信息的质量显然起着决定性的作用。该系统是为了保障所有的商业问题都能有秩序有效地进行而建立的。因此，为了充分保证内部控制的有效性和有效性，需要全体员工有效地提高对组织本身重要活动的认识。内部控制是根据企业内部管理分级为基础来进行的，即企业内部的管理层次对内部控制有着巨大的影响，管理阶层的内部控制和运营阶层的内部控制，可以分为三部分。管理阶层的内部主要包括企业的核心委员会。管理水平的内部控制是为了企业管理，运营水平的内部控制是为了企业职员。因此，要有效改善所有员工的内部控制认识，就要把内部控制的概念从上到下体现出来，传递内部控制的概念，引导所有员工自觉遵守内部控制的规则和规定。作为企业的管理者，它承担着管理层的责任，在劳动阶级中起着带头作用。因此，管理者的个人素质将直接影响到内部控制的上下两方面。促进多种活动的顺畅开发，提高企业自身控制气氛的效果是有必要的。公司内部所提供的会计信息的质量对公司内部自我控制机制有着重大的影响。该系统是为了保障所有的商业问题都能有秩序有效地进行而建立的。因此，为了充分保证内部控制的有效性和有效性，需要全体员工有效地提高对组织本身重要活动的认识。提高内部审计人员综合素质有效的内控履行从内外部监督机制双重作用中受益。外部监督机制主要是评估企业公开信息的可信度。为了提高内部控制的质量，最根本的是从内部监督改善开始。企业要全面关注内部监督，内部审计人员的作用，提高内部监管人员的质量，强化内部监管和监管人员的道德框架，培养廉洁，客观，质量。中国的内部审计制度还不够完善，必须有高质量的内部审计人员，才能使之更好地运作和发展。因此，内部审计人员要凭良心履行职务，就公司的经营缺陷积极与管理人员交换意见，提出改善内部对经营漏洞的治理。同时，内审人员要深入干预公司的风险管理，帮助公司的内控有效运转，支持公司的经营优化和绩效改善。强化内部控制监督和反馈机制的构建企业的内部管理系统根据商业环境的变化和企业的发展目标而变化。其他企业的内部控制系统也不一样。因此在进行内部控制的时候，要对内部控制进行严密的监控，确认内部控制是否按照系统运作，保证内部控制的所有要素完美地执行职能。由于企业的环境变化和企业的内部组织，内部管理系统要迅速反馈和修改企业的内部管理系统，以适应企业所处的产业环境和企业的战略目标。企业内控建设是不停顿的。应该全面监督内部控制，使内部控制处于活跃的平衡状态。只有通过这种方法，才能保证内部控制根据企业的实际情况而形成，才能确保内部控制在企业内部发挥了充分的作用，此时会计信息的质量才从根本上对内部控制起到有效的监管作用。HYPERLINK\l"_Toc232658082"总结由于会计诈骗频繁发生，学者和会计专家研究了会计信息的质量。现在市场经济的发展活跃起来，正在刺激积极的资本市场和证券市场。企业报告的内部会计信息资源是有关当事人决策的基本基础，也是企业内部管理信息的基本体现。因此提高会计信息质量是公司本身和公司利害关系人共同的魅力。内部控制是以公司自身进行一系列基本活动为基础的。企业内部信息的质量对提高企业内部控制有着极其重要的作用。以下主题间联系的基本原则和优化内部控制的对