新基层卫生会计制度

PAGE新基层卫生会计制度一、总则（一）制定目的新基层卫生会计制度的制定旨在规范基层医疗卫生机构的会计核算，提高会计信息质量，加强财务管理，为基层医疗卫生事业的健康发展提供有力支持。通过统一的会计制度，确保基层医疗卫生机构的财务活动合法合规、真实准确、透明可比，为政府部门、监管机构、社会公众等提供可靠的财务信息，以便进行科学决策、监督管理和资源配置。（二）适用范围本制度适用于中华人民共和国境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。这些机构提供基本医疗服务并承担公共卫生服务职能，是医疗卫生服务体系的基础环节。（三）制定依据本制度依据《中华人民共和国会计法》、《事业单位会计准则》以及国家有关基层医疗卫生机构财务管理的法律法规和政策规定制定。充分考虑基层医疗卫生机构的特点和实际需求，在遵循国家统一会计规范的基础上，对会计核算和财务管理进行了针对性的设计，确保制度的科学性、合理性和可操作性。（四）基本原则1.合法性原则：严格遵守国家法律法规，确保基层医疗卫生机构的会计核算和财务管理活动合法合规，维护国家财经秩序。2.真实性原则：以实际发生的经济业务为依据进行会计核算，如实反映基层医疗卫生机构的财务状况和经营成果，保证会计信息真实可靠。3.相关性原则：提供的会计信息应当与基层医疗卫生机构的管理决策、财务监督以及社会公众的需求相关，有助于使用者对机构的财务状况、业务活动和现金流量等进行评价和预测。4.完整性原则：全面涵盖基层医疗卫生机构的各项经济业务，确保会计核算不遗漏、不重复，为财务报表的编制和财务分析提供完整的数据支持。5.适应性原则：充分考虑基层医疗卫生机构的行业特点、业务模式和管理要求，使制度具有较强的适应性和可操作性，便于基层医疗卫生机构执行。二、会计核算基础（一）权责发生制基层医疗卫生机构会计核算采用权责发生制。权责发生制要求凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。采用权责发生制能够更准确地反映基层医疗卫生机构的财务状况和经营成果。例如，对于提供医疗服务后尚未收到的款项，应确认为当期收入；对于已经发生但尚未支付的药品采购费用、人员薪酬等，应确认为当期费用。这有助于合理计算各期的收支结余，为财务决策提供更可靠的依据。（二）收付实现制的补充应用在某些特定情况下，基层医疗卫生机构的部分业务可以采用收付实现制进行核算。例如，对于财政补助收入，在实际收到款项时确认收入；对于一些与现金流量密切相关的简单业务，如现金捐赠收入、现金支付的零星费用等，采用收付实现制核算可以简化会计处理过程，同时也能满足对现金收支情况进行及时监控的需求。三、会计要素（一）资产1.定义与分类：资产是指基层医疗卫生机构过去的交易或者事项形成的、由机构拥有或者控制的、预期会给机构带来经济利益的资源。资产按照流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产包括货币资金、财政应返还额度、应收医疗款、其他应收款、库存物资、待摊费用等。货币资金是指基层医疗卫生机构库存现金、银行存款和零余额账户用款额度等；财政应返还额度反映机构应收财政返还的资金额度；应收医疗款是指机构因提供医疗服务而应向门诊病人、住院病人等收取的医疗款；其他应收款核算机构除应收医疗款以外的其他各种应收、暂付款项；库存物资包括药品、卫生材料、低值易耗品等；待摊费用是指已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内（含一年）的各项费用。非流动资产包括固定资产、在建工程、无形资产、长期待摊费用等。固定资产是指单位价值较高、使用期限较长，并且在使用过程中保持原有物质形态的资产，如房屋及建筑物、专用设备、一般设备等；在建工程是指基层医疗卫生机构正在进行的工程建设项目；无形资产是指机构持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、商标权、著作权等；长期待摊费用是指摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用。2.确认与计量：资产应当按照取得时的实际成本进行计量。对于外购的资产，其成本包括购买价款、相关税费以及使资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。对于自行建造的资产，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。对于接受捐赠的资产，按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定其成本。资产在后续计量过程中，如发生减值迹象，应当进行减值测试，计提相应的减值准备。（二）负债1.定义与分类：负债是指基层医疗卫生机构过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出机构的现时义务。负债按照流动性分为流动负债和非流动负债。流动负债包括短期借款、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。短期借款是指机构向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款；应付账款是指机构因购买库存物资、接受劳务供应等而应付给供应单位的款项；预收医疗款是指机构向住院病人等预收的医疗款项；应付职工薪酬核算机构应付给职工的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等；应交税费是指机构按照税法规定应缴纳的各种税费；其他应付款核算机构除应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。非流动负债包括长期借款、长期应付款等。长期借款是指机构向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款；长期应付款是指机构除长期借款以外的其他各种长期应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。2.确认与计量：负债应当按照其实际发生额入账。对于因购买物资、接受劳务等形成的应付账款，按照应付未付的金额入账；对于预收医疗款，按照实际收到的金额入账。负债在偿还时，按照实际偿还的金额冲减负债账面价值。（三）净资产1.定义与分类：净资产是指基层医疗卫生机构资产减去负债后的余额。净资产按照其性质和用途分为限定性净资产和非限定性净资产。限定性净资产是指机构资产提供者或者国家有关法律、行政法规对资产的使用设置了限制的净资产。例如，财政补助收入中明确规定用途的专项资金形成的净资产。非限定性净资产是指除限定性净资产以外的其他净资产，其使用不受限制，可以由机构自主安排用于发展业务、改善条件等。2.确认与计量：净资产应当按照实际发生额进行计量。期末，将各收入类科目和费用类科目本期发生额分别转入净资产类科目，通过“本期结余”科目进行核算。年度终了，将“本期结余”科目余额转入“结余分配”科目，经过分配后，分别形成限定性净资产和非限定性净资产。（四）收入1.定义与分类：收入是指基层医疗卫生机构在开展业务活动中依法取得的非偿还性资金。收入按照来源分为财政补助收入、医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。财政补助收入是指基层医疗卫生机构从财政部门取得的各类财政拨款，包括基本建设补助、设备购置补助、人员经费补助、公共卫生服务补助等。医疗收入是指机构开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入、住院收入、药品收入等。上级补助收入是指机构从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。附属单位上缴收入是指机构附属独立核算单位按照规定上缴的收入。经营收入是指机构在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。其他收入是指机构除财政补助收入、医疗收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，如捐赠收入、利息收入等。2.确认与计量：收入应当在提供服务或发出商品，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额确认收入。对于采用权责发生制核算的收入，在满足收入确认条件时，按照应收金额确认收入，并同时确认债权。对于财政补助收入，按照财政部门核定的预算和经费申报关系，在实际收到财政补助款项时确认收入。（五）费用1.定义与分类：费用是指基层医疗卫生机构在开展业务活动中发生的资产耗费和损失。费用按照功能分为医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。医疗业务成本是指机构开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用等。财政项目补助支出是指机构使用财政补助资金发生的项目支出。科教项目支出是指机构开展科研、教学项目活动发生的各项支出。管理费用是指机构行政及后勤管理部门为组织、管理业务活动而发生的各项费用，包括人员经费、办公费、差旅费、固定资产折旧、无形资产摊销等。其他支出是指机构除医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用以外的各项支出，如捐赠支出、资产盘亏损失等。2.确认与计量：费用应当按照实际发生额进行计量。对于为开展业务活动而发生的各项费用，应当在费用发生时及时确认，并按照规定的会计科目进行核算。对于应由本期负担，但尚未支付的费用，应当预提计入本期费用。四、财务报表（一）财务报表的构成基层医疗卫生机构的财务报表包括资产负债表、收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支情况表以及附注。资产负债表反映机构在某一特定日期的财务状况，包括资产、负债和净资产的构成情况。收入支出总表反映机构在一定期间内收入、支出及结余的总体情况。业务收支明细表详细列示机构在一定期间内各项医疗业务收入、支出的具体情况。财政补助收支情况表反映机构在一定期间内财政补助收入、支出以及财政补助结转（余）的情况。附注是对财务报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等，有助于使用者更全面、准确地理解财务报表的内容。（二）编制要求财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。资产负债表中资产、负债和净资产项目应当按照规定的分类和顺序填列；收入支出总表、业务收支明细表、财政补助收支情况表应当按照收入、支出的构成和结余情况分别填列。编制财务报表时，应当遵循一致性原则，不得随意变更会计政策和会计估计方法，确保各期财务报表数据具有可比性。（三）报送与审批基层医疗卫生机构应当按照规定的时间和要求，定期向主管部门和财政部门报送财务报表。主管部门和财政部门应当对报送的财务报表进行审核，对不符合要求的报表，应当要求机构及时更正或补充。审核通过后的财务报表作为基层医疗卫生机构财务状况和经营成果的法定报告文件，可供内部管理决策、外部监管以及社会公众查阅使用。五、会计科目与账务处理（一）会计科目设置新基层卫生会计制度设置了一套完整的会计科目体系，涵盖资产、负债、净资产、收入、费用五大类。具体会计科目包括：库存现金、银行存款……（此处省略详细的会计科目列表）。这些会计科目根据基层医疗卫生机构的业务特点和财务管理需求进行设计，能够全面、准确地反映机构的经济业务活动。（二）账务处理流程1.日常业务核算：基层医疗卫生机构在发生各项经济业务时，应当按照规定的会计科目进行账务处理。例如，收到财政补助收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“财政补助收入”科目；发生医疗业务成本时，借记“医疗业务成本”科目，贷记“库存物资”、“应付职工薪酬”等相关科目。2.期末结账：期末，将各收入类科目和费用类科目本期发生额分别转入净资产类科目。如将“医疗收入”、“财政补助收入”等科目本期发生额转入“本期结余”科目贷方，将“医疗业务成本”、“管理费用”等科目本期发生额转入“本期结余”科目借方。经过计算，得出本期结余金额。3.年度结账与分配：年度终了，将“本期结余”科目余额转入“结余分配”科目。根据相关规定，对结余进行分配，提取专用基金后，将剩余结余分别转入限定性净资产和非限定性净资产。如按照规定提取医疗风险基金时，借记“结余分配——提取医疗风险基金”科目，贷记“专用基金——医疗风险基金”科目；将未分配结余转入净资产时，借记“结余分配——未分配结余”科目，贷记“非限定性净资产”或“限定性净资产”科目。六、财务监督与管理（一）内部监督基层医疗卫生机构应当建立健全内部财务监督制度，加强对财务活动的日常监督和管理。设立独立的内部审计机构或配备专职审计人员，定期对机构的财务收支、资产负债、财务报表等进行审计检查，确保财务信息真实准确、财务活动合法合规。同时，加强对财务人员的培训和考核，提高财务人员的业务水平和职业道德素养，规范财务人员的操作行为，防止财务舞弊和违规行为的发生。（二）外部监督财政部门和主管部门应当加强对基层医疗卫生机构的财务监督管理。定期对机构的财务状况、会计核算、预算执行情况等进行检查和评估，及时发现问题并督促整改。同时，建立健全基层医疗卫生机构财务信息公开制度，要求机构定期向社会公开财务收支情