中级会计实务资产负债管理习题

中级会计实务资产负债管理习题在中级会计实务的学习与实践中，资产负债管理无疑是核心环节之一。它不仅要求我们准确理解会计准则的规定，更需要我们具备在复杂经济业务中运用这些准则进行判断、计量和报告的能力，最终服务于企业的财务健康与战略发展。以下精选几道典型习题，并辅以深度解析，旨在帮助大家巩固相关知识点，提升实务操作技能。一、存货跌价准备的计提与转回习题背景：甲公司为一家电子产品制造企业，2023年末库存一批A型号芯片，该批芯片账面成本为X元。由于市场竞争加剧，该型号芯片价格持续下跌。甲公司管理层估计，该批芯片的可变现净值需考虑以下因素：当前市场售价为每件Y元（不含增值税），销售过程中预计将发生运杂费等销售费用为每件Z元。此外，甲公司计划将其中60%用于生产B产品，预计生产出的B产品售价为每件M元，将该60%芯片加工成B产品还需发生加工成本每件N元，B产品的销售费用及相关税费预计为每件P元。要求：1.分别计算用于直接出售的40%芯片和用于继续加工B产品的60%芯片的可变现净值。2.判断甲公司是否需要对该批A型号芯片计提存货跌价准备；如需要，应计提的金额是多少。3.若2024年上半年，A型号芯片市场价格回升，导致其可变现净值高于账面价值，甲公司应如何进行会计处理？解析与思考：存货跌价准备的计提核心在于比较存货的账面价值（成本）与可变现净值。这不仅仅是一个简单的数字比较，更重要的是理解可变现净值的确定原则，尤其是对于用于继续加工而非直接出售的存货。1.可变现净值的计算：*用于直接出售的40%芯片：其可变现净值应以当前市场售价为基础，减去预计的销售费用。即：可变现净值=(Y-Z)×数量×40%。这里的关键是“预计售价”应为正常生产经营过程中的一般销售价格，而非针对特定客户的合同价格（除非有不可撤销合同）。*用于继续加工B产品的60%芯片：此时，该部分芯片的价值体现在其生产的B产品中。因此，其可变现净值不应以芯片自身的售价为基础，而应以B产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本（即加工成本N）、估计的销售费用以及相关税费（即B产品的销售费用P）后的金额确定。即：芯片的可变现净值=(M-N-P)×数量×60%。如果B产品的可变现净值高于其成本，则芯片即使其自身市场价格下跌，也无需计提跌价准备。2.跌价准备的计提判断：*分别计算上述两部分芯片的可变现净值与其对应的成本（账面成本X×40%和X×60%）。*对于可变现净值低于成本的部分，应计提存货跌价准备。计提的总金额为两部分跌价金额之和（若有）。*会计处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。3.跌价准备的转回：*若2024年上半年，导致A型号芯片价值下跌的因素消失，其可变现净值回升，且回升后的可变现净值高于其账面价值（成本减去已计提的跌价准备），则以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。*转回的会计处理为：借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。但需注意，转回的金额不得超过原已计提的跌价准备金额，且应以该存货的账面价值恢复至其成本为限。管理启示：存货跌价准备的计提与转回，体现了会计的谨慎性原则。企业管理层需要密切关注存货市场价格变动、产品销售前景以及生产成本等因素，准确估计可变现净值，这不仅影响当期利润，也反映了企业资产的真实质量。二、应收账款坏账准备的计提与债务重组习题背景：乙公司2023年末应收账款余额为A元，其中：账龄在1年以内的应收账款为B元，1-2年的为C元，2-3年的为D元，3年以上的为E元。该公司采用备抵法核算坏账损失，根据历史经验并结合当前市场状况，确定的坏账准备计提比例如下：1年以内5%，1-2年15%，2-3年30%，3年以上50%。年初“坏账准备”科目贷方余额为F元。此外，乙公司有一笔账龄为2年的应收账款G元，因债务人财务状况严重恶化，乙公司判断该笔款项全部无法收回，经批准予以核销。要求：1.计算乙公司2023年末应计提的坏账准备金额。2.编制核销上述无法收回应收账款的会计分录。3.若上述已核销的应收账款在2024年又全部收回，应如何进行会计处理？解析与思考：应收账款作为企业重要的流动资产，其质量直接影响企业的资金周转和偿债能力。坏账准备的计提是对其风险的合理估计，而债务重组或坏账核销则是对已发生损失的处理。1.年末应计提坏账准备金额的计算：*首先，应根据不同账龄的应收账款余额和相应的计提比例，计算出年末“坏账准备”科目应有的贷方余额（即期末应有坏账准备余额）。*1年以内应提坏账准备=B×5%*1-2年应提坏账准备=C×15%*2-3年应提坏账准备=D×30%*3年以上应提坏账准备=E×50%*期末应有坏账准备余额=上述各项之和*其次，考虑年初坏账准备余额（F）和本期实际发生的坏账核销（G元，因为该笔G元已判定全部无法收回，在计提当期坏账准备前应先予以核销，即减少坏账准备）。*核销坏账时：借：坏账准备G贷：应收账款G。此时，坏账准备余额变为F-G。*最后，计算当期应计提的坏账准备金额：当期应计提坏账准备=期末应有坏账准备余额-(期初坏账准备余额-本期核销坏账金额)。*如果计算结果为正数，即为应补提的坏账准备；如果为负数，则为应转回的坏账准备（前提是原已计提）。2.核销无法收回应收账款的会计分录：*当有确凿证据表明应收账款无法收回时，应予以核销。会计分录为：*借：坏账准备G*贷：应收账款G*此分录不影响当期损益，因为坏账损失在前期计提坏账准备时已计入“信用减值损失”（注：执行新金融工具准则后，应收账款坏账准备相关的损失计入“信用减值损失”科目，而非“资产减值损失”）。3.已核销应收账款又收回的会计处理：*已核销的应收账款以后又收回，应首先恢复已核销的债权，然后再做收款处理。*借：应收账款G*贷：坏账准备G*同时，借：银行存款G*贷：应收账款G*这样处理的原因是，一方面要反映债务人信用状况的好转，另一方面也便于全面反映企业应收账款的回收情况。收回已核销的坏账，会增加当期的“信用减值损失”的转回（通过坏账准备的贷方增加实现），从而影响当期利润。管理启示：企业应建立健全应收账款管理制度，包括客户信用评估、账龄分析、定期对账和催收机制。坏账准备政策应保持一贯性，但也要根据实际情况（如市场变化、客户信用状况恶化等）进行合理调整，并充分披露。三、长期股权投资的后续计量与重分类习题背景：丙公司于2021年以银行存款H元取得丁公司30%的股权，能够对丁公司施加重大影响，采用权益法核算。取得投资时，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等。2021年丁公司实现净利润I元，宣告分派现金股利J元。2022年丁公司发生净亏损K元，且未发生其他所有者权益变动。2023年初，丙公司以银行存款L元进一步取得丁公司40%的股权，从而能够对丁公司实施控制。当日，原持有的30%股权的公允价值为M元，丁公司可辨认净资产公允价值为N元（包含最终控制方收购时形成的商誉）。要求：1.计算丙公司2021年度和2022年度对丁公司长期股权投资的账面价值。2.简述丙公司2023年初追加投资并形成企业合并时的会计处理原则，并计算合并成本及合并报表中应确认的商誉金额（若有）。解析与思考：长期股权投资的后续计量和转换是中级会计实务中的难点和重点，涉及不同计量方法的选择（成本法与权益法）以及因持股比例变化导致的会计处理转换，这直接影响资产负债表中长期股权投资项目的列报金额。1.权益法下长期股权投资账面价值的计算：*2021年初初始投资成本：H元。由于取得投资时丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，且丙公司能够施加重大影响，故采用权益法核算，初始投资成本H元直接作为长期股权投资的入账价值（假设H元等于或大于应享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额，若小于则需调整，但题目未提及，故不考虑）。*2021年末账面价值：*确认投资收益：丁公司实现净利润I元，丙公司按持股比例30%确认投资收益，同时增加长期股权投资账面价值。*借：长期股权投资——损益调整(I×30%)*贷：投资收益(I×30%)*宣告分派现金股利：丁公司宣告分派现金股利J元，丙公司应按持股比例冲减长期股权投资账面价值。*借：应收股利(J×30%)*贷：长期股权投资——损益调整(J×30%)*2021年末账面价值=H+(I×30%)-(J×30%)。*2022年末账面价值：*丁公司发生净亏损K元，丙公司应按持股比例确认投资损失，减少长期股权投资账面价值。但需注意，一般情况下，应以长期股权投资的账面价值（包括其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益）减记至零为限，除非负有承担额外损失的义务。题目未提及其他情况，故直接按比例确认。*借：投资收益(K×30%)*贷：长期股权投资——损益调整(K×30%)*2022年末账面价值=2021年末账面价值-(K×30%)。若此结果为负数（即超亏），则长期股权投资账面价值以零列示，超额亏损在备查簿中登记，待以后丁公司实现盈利时再按规定顺序弥补。2.追加投资形成企业合并的会计处理原则及合并成本、商誉计算：*会计处理原则（非同一控制下企业合并）：题目中未提及丙公司与丁公司在合并前受同一方或相同多方最终控制，故默认为非同一控制下的企业合并。*原持有的30%股权，应在购买日（2023年初）按照公允价值（M元）重新计量，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期投资收益。*购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益（本题未涉及），应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（本题未涉及），应当在处置该项投资时转入当期投资收益。*合并成本=原持有的30%股权的公允价值(M元)+新增40%股权支付的对价(L元)。*购买日，应将合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值的份额(N元×70%)进行比较。*商誉=合并成本-购买日应享有丁公司可辨认净资产公允价值的份额(N×70%)。*若合并成本小于应享有份额，则差额应计入当期营业外收入（负商誉）。*会计分录（简述）：*借：长期股权投资——投资成本(M+L)*贷：长期股权投资——成本(原30%股权的账面价值，需拆分为成本、损益调整等明细)*贷：投资收益(M-原30%股权的账面价值)*贷：银行存款(L)*（若涉及其他综合收益或资本公积，也需按规定转出）管理启示：长期股权投资的计量和转换较为复杂，需要准确判断投资企业与被投资企业的关系（控制、共同控制、重大影响或无重大影响），并选择恰当的会计处理方法。企业在进行投资决策时，应充分考虑控制权、协同效应以及后续的会计处理对财务报表的影响。总结与提升资产负债管理贯穿于企业日常经营和财务决策的全过程。上述习题涉及了存货、应收账款、长期股权投资等关键资产项目的管理与会计处理，这些都是中级会计实务考试和实务工作的重点。*理解是前提：不仅仅是记住会计分录，更要理解经济业务的实质、会计准则的原理和背后的逻辑（如谨慎性原则、实质重于形式原则）。