规范施工企业会计制度

PAGE规范施工企业会计制度一、总则（一）制定目的本会计制度旨在规范施工企业的会计核算，保证会计信息的真实、准确、完整，加强企业财务管理，提高经济效益，促进施工企业健康发展。（二）适用范围本制度适用于中华人民共和国境内从事建筑安装工程、市政工程、装饰装修工程等施工活动的各类施工企业。（三）遵循原则施工企业应遵循《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》等相关法律法规，按照本制度的规定进行会计核算和财务管理。二、会计核算基础（一）会计期间施工企业的会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度称为会计中期。（二）记账本位币施工企业的记账本位币为人民币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币。（三）会计记账方法施工企业采用借贷记账法记账。三、会计要素及科目设置（一）资产1.流动资产货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。施工企业应加强货币资金的管理，确保资金安全。短期投资：指施工企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。应收及预付款项：包括应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等。施工企业应及时清理应收及预付款项，加强应收账款的催收工作，减少坏账损失。存货：指施工企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。包括原材料、周转材料、低值易耗品、库存商品等。施工企业应加强存货管理，合理确定存货的采购数量和采购时间，降低存货成本。2.非流动资产长期投资：指施工企业购入的不准备在1年内（含1年）变现的投资，包括长期股权投资、长期债权投资等。固定资产：指施工企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。施工企业应按照规定计提固定资产折旧，合理确定固定资产的使用寿命和折旧方法。无形资产：指施工企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。施工企业应按照规定进行无形资产的摊销，合理确定无形资产的使用寿命和摊销方法。其他资产：指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。（二）负债1.流动负债短期借款：指施工企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应付及预收款项：包括应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款等。施工企业应及时支付应付及预收款项，确保企业信用。应付短期债券：指施工企业为筹集短期资金而发行的期限在1年以下（含1年）的债券。2.非流动负债长期借款：指施工企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。应付债券：指施工企业为筹集长期资金而发行的债券。长期应付款：指施工企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。（三）所有者权益1.实收资本：指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。2.资本公积：指施工企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。3.盈余公积：指施工企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。4.未分配利润：指施工企业留待以后年度进行分配的结存利润。（四）收入1.主营业务收入：指施工企业从事建筑安装工程、市政工程、装饰装修工程等主营业务所取得的收入。2.其他业务收入：指施工企业除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入，如材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入等。（五）费用1.主营业务成本：指施工企业从事建筑安装工程、市政工程、装饰装修工程等主营业务所发生的成本。2.其他业务成本：指施工企业除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的成本。3.营业税金及附加：指施工企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。4.销售费用：指施工企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，如运输费、装卸费、包装费、展览费、广告费等。5.管理费用：指施工企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如职工薪酬、办公费、差旅费、业务招待费等。6.财务费用：指施工企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利息支出、汇兑损益等。（六）利润1.营业利润：指施工企业营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用后的余额。2.利润总额：指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的余额。3.净利润：指利润总额减去所得税费用后的余额。（七）会计科目设置施工企业应根据本制度的规定和企业实际情况，设置会计科目。会计科目的设置应遵循合法性、相关性和实用性原则。会计科目一经确定，不得随意变更。如需变更，应经批准并在财务报表附注中说明。四、会计凭证与账簿（一）会计凭证1.原始凭证：施工企业应取得或填制原始凭证，作为编制记账凭证的依据。原始凭证应具备真实性、合法性、完整性、准确性等要求。2.记账凭证：施工企业应根据审核无误的原始凭证编制记账凭证。记账凭证应具备日期、编号、摘要、会计科目、金额、附件张数等内容。（二）会计账簿1.总账：施工企业应设置总账，总账应根据记账凭证定期登记。2.明细账：施工企业应设置明细账，明细账应根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表登记。3.日记账：施工企业应设置现金日记账和银行存款日记账，日记账应根据收付款凭证逐日逐笔登记。4.其他辅助账簿：施工企业可根据需要设置其他辅助账簿，如固定资产卡片、低值易耗品备查簿等。五、施工成本核算（一）成本核算对象施工企业应根据工程合同确定成本核算对象。成本核算对象应结合工程特点、施工组织管理要求等因素确定。（二）成本项目1.直接成本人工费：指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用。材料费：指施工过程中耗用的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用和周转材料的摊销及租赁费用。机械使用费：指施工过程中使用自有施工机械所发生的机械使用费和租用外单位施工机械的租赁费，以及施工机械安装、拆卸和进出场费。其他直接费：指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。2.间接成本：指施工企业为组织和管理施工生产活动所发生的各项费用，如管理人员薪酬、办公费、差旅费、固定资产折旧、水电费等。（三）成本核算方法施工企业应根据工程特点和管理要求，选择合适的成本核算方法。常用的成本核算方法有品种法、分批法、分步法等。（四）成本核算程序1.确定成本核算对象和成本项目。2.收集和整理成本核算资料。3.对成本进行分类核算。4.计算工程成本。5.结转工程成本。六、收入与费用确认（一）收入确认1.建造合同收入施工企业应根据建造合同的结果能否可靠估计，分别采用不同的方法确认收入。建造合同的结果能够可靠估计的，应根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。建造合同的结果不能可靠估计的，应分别以下情况处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用；合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。2.销售商品收入：施工企业销售商品收入的确认，应同时满足下列条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）费用确认1.费用确认原则：施工企业应按照权责发生制原则确认费用。凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的费用。2.成本费用的归集与分配：施工企业应按照成本核算对象和成本项目，对成本费用进行归集和分配。直接费用应直接计入成本核算对象，间接费用应按照一定的方法分配计入成本核算对象。七、财务报表（一）财务报表种类施工企业应编制的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。（二）财务报表编制要求1.数字真实：财务报表中的各项数据应真实可靠，如实反映企业的财务状况和经营成果。2.内容完整：财务报表应按照规定的格式和内容编制，不得遗漏或省略重要信息。3.计算准确：财务报表中的各项数据应计算准确，不得出现计算错误。4.编报及时：财务报表应按照规定的时间及时编制和报送，不得拖延。（三）财务报表编制方法1.资产负债表：资产负债表应根据资产、负债和所有者权益各账户的期末余额填列。2.利润表：利润表应根据收入、费用各账户的本期发生额填列。3.现金流量表：现金流量表应按照现金流量的分类，分别列示经营活动